从雷曼公司破产看我国民营企业内部控制问题

从雷曼公司破产看我国民营企业内部控制问题作者：赵克辉来源：《金融经济·学术版》2008年第12期摘要：随着经济的发展、企业规模的扩大及市场化程度的提高，民营企业对我国经济发展和社会稳定所起的作用越来越重要，但由于我国民营企业自身特点的限制，其内部控制情况不容乐观。

本文从美国雷曼公司破产的成因分析入手，针对目前民营企业内部控制中存在的问题，从内部控制的组成要素方面，分别提出了相应的改进措施。

关键词：民营企业；内部控制；雷曼公司一、从雷曼公司破产看我国民营企业内部控制现状雷曼公司的破产以事实说明了内部控制在企业生产经营中的重要性，我国民营企业在内外部经营环境日益复杂的今天，要想获得长足发展，必须重视企业内部控制建设。

但我国民营企业自身的特点使得其内控现状并不乐观，纵观目前我国民营企业在内部控制方面存在的问题，本文从企业内部控制五要素——控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督方面作了如下归纳：（一）控制环境不理想雷曼公司缺乏的不是技术手段，而是正确的价值观，高管层在巨额的奖金和红利面前，超越了最终的道德底线，只顾盲目创新业务，无视内部控制过程中对风险的控制，这种扭曲的企业价值观最终导致了内部控制的失效。

1.我国民营企业多数属于家族式企业，资产规模不大、人员不多、业务单一，一般采用直线制结构进行垂直管理，不设专门的职能结构，是一种最简单的集权式管理。

由于所有权与经营权的高度统一，企业的所有者与经营者重叠，企业领导集权现象严重，缺乏完善的公司治理结构，使其管理缺乏内部约束性，企业领导往往会利用企业内部管理的不规范，如内部职责划分不清、授权审批不严格，追求个人利益最大化。

2.内控制度行为主体方面存在严重缺陷：公司管理层在建立有利的控制环境中起着关键作用，但很多企业管理者仅关注企业的盈利能力，并未把内部控制真正摆上企业的议事日程，如果管理层不愿设立适当的控制或自身不能遵守规定，将对控制环境产生很不利的影响；对组织内部职责与权限的分配不合理，在用人上任人唯亲、忽视员工自身素质和能力，造成人员素质、职业道德水平参差不齐；对人才的选拔方法和操作程序不规范，企业内部缺乏纪律约束和严明的奖惩措施，造成对员工的激励不足或激励过剩；企业内部缺乏有凝聚力的企业文化和道德价值观。

（二）风险意识淡薄由于雷曼公司缺乏完善的内部控制，一味追求金融创新，忽视风险控制，公司盲目使用大量高杠杆率的金融产品，只专注于快速拓展业务，忽视了企业实际的承受能力、忽视了贷款对象的信用状况，为了追求高额的短期利润，置风险控制的重要性于不顾，涉足了高风险衍生工具。

随着经济全球化的发展，民营企业纷纷进行股份制、申请上市，其面临的内、外部环境日益复杂化，企业间的竞争日益激烈，经营风险和财务风险不断提高，如何防范与控制风险成为民营企业能否取得成功的关键因素。

但由于长期以来企业决策往往依赖某几个掌权者的经验，缺乏通过对内外部环境的具体分析、从制度上进行风险评估的过程，在经营环境相对简单的情况下，该方式无疑成本低、决策效率高，更利于做出维护所有者自身利益的决策，导致长期以来，我国民营企业从上至下都普遍存在风险意识淡薄的现象；许多民营企业不注重基础建设，贪多求大，不顾风险，通过大笔贷款进行盲目扩张，企业往往会被负债压得喘不过气来；由于企业过分依赖个人能力，许多重要决策只靠个人的主观判断，但如果管理者缺乏长远目标，不能适应市场变化，可能会因为个人的判断失误，使整个企业遭受重创。

（三）控制活动不规范雷曼公司在使用创新金融工具过程中缺乏有效的内部控制，出现大量授权审批不规范的现象，多数内部控制制度流于形式，并未得到有效实施。

目前，许多民营企业的管理者对内部控制的认识存在误区，认为内控制度仅局限于内部会计控制，因此许多民营企业的内控制度不健全，没有覆盖所有的部门和人员，未能渗透到企业各个业务领域和操作环节。

1.岗位设置不合理，存在一人多岗现象，部门之间缺乏牵制性，造成管理脱节、财务处理不规范、会计工作秩序混乱，易产生被人利用的漏洞，造成会计信息的严重失真。

2.在资产管理上暴露出很多弊端：对现金收支管理不严，对资金的使用缺乏计划性，往往造成资金闲置或不足，使企业陷入财务困境；大多没有建立或严格执行赊销政策，在生产经营过程中往往会出现大量赊销现象，使应收账款周转缓慢，造成资金回收困难；由于供货渠道或购货成本等问题，企业往往会超量购入存货，占用这企业大量的资金；由于平时对存货、原材料等资产控制薄弱，对接触资产的人员不加合理限制，会带来大量资产流失现象，导致资产浪费。

3.经营活动缺乏合法、合规性。

由于民营企业在经营方式上更加灵活多变，而国家相关部门对民营企业的经营活动缺乏统一、有效的规范，在其经营业绩与所有者的切身利益直接相关的情况下，企业往往在贯彻国家法规制度时想方设法钻法律的空子。

4.对关键岗位的人员配置坚持任人唯亲的作法，忽视人员的专业素质和胜任能力。

这尤其表现在其会计岗位人员的配置上，由于该部门直接掌管企业的资金，其最高岗位上往往是企业所有者的亲信，他们的能力、品质参差不齐，对会计实务的处理往往具有很大的随意性。

（四）信息沟通不足信息与沟通包括内、外部信息的收集及信息的交流，良好的信息系统有助于提高内部控制的效率与效果，能使职员更好地履行职责。

雷曼公司自身拥有很大一部分难以出售的债券，持有过多不良资产，又不能根据市场信息准确确定其实际价值，可能会利用估值技术的差别追求自身利益最大化，带来巨大的潜在风险。

在“内部人”控制的情形下，民营企业内各部门之间、所有者与外部信息使用者之间存在严重的信息不对称，这一方面妨碍了企业内部的信息共享，不利于及时发现企业生产经营中存在的问题，也不利于企业及时获知外部需求和风险，以便做出战略调整、采取防范措施。

（五）缺乏有效的监督机制内部控制的持续有效实施需要有有利的内部监督机制，但是由于雷曼公司管理层的不正当的干预，使企业不能及时防范、发现和控制企业经济活动中出现的种种风险。

可见要充分发挥内部控制制度的作用，需要有一个健全的监督机制。

目前内部审计是内部控制中最重要的一部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量，在内部控制的监督中发挥着越来越重要的作用，但我国民营企业目前并未对此给予足够的重视，大部分没有设置内部审计部门，有的企业虽然有内部审计，但由于其地位完全隶属于内部控制部门，因此不能充分发挥其监督职能。

二、加强民营企业内部控制的对策完善的内部控制制度对民营企业有效融资和提高抗风险能力具有重要意义，民营企业只有做到根据自身的特点和条件，识别内部控制关键点，采用灵活的方式设计适当的内控制度，才能保证民营企业的健康发展。

（一）改善控制环境建立现代企业制度、完善我国民营企业的法人治理结构，设立股东大会、董事会、监事会、引入外部经理人对企业进行管理，保证彼此之间能互相监督、制约，实现彼此之间的互相制衡，以改变企业内部管理不善、分配不均、资产流失、缺乏创新的现状。

强化内控制度行为主体的内控意识：企业负责人应更新观念、强化管理，树立风险意识，企业负责人本人必须高度重视内控制度并自觉接受监督，起到良好的带头作用；企业应建立规范合理的人才选拔机制，做到任人唯贤，平时加强对员工进行诚信教育，提高员工素质，同时注重对员工进行继续教育，不断提高其业务水平，以适应信息化管理的需要；对不相容职务严格分设岗位，对于敏感职务建立明确的操守规范，要求员工自觉接受监督、定期轮岗，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为；要求企业明确考核标准和考核责任人，制定切实可行的考核措施，对考核结果进行规范及时地记录，依据考评结果，分别给予员工相应的物质、精神奖励或处罚，调动员工参与企业内控管理的积极性；提高企业员工的法律意识和诚信观念，塑造良好的企业文化，逐步改变企业员工对内部控制的认识。

（二）加强风险评估和风险控制企业对风险的识别是一个持续、反复的过程，管理层应时刻注意各部门可能面临的风险，制定必要的政策、制度，并采取必要的管理措施。

企业应设置专门的风险管理部门，制定统一的风险管理政策和程序。

在生产经营过程中管理层应合理估计企业承担风险的能力，在科学预算的基础上，合理选择企业的融资方式、安排生产计划、制定经营策略。

管理层不能好高骛远，盲目的靠拍脑袋做出决定，应充分考虑公司的实际承受能力，如应针对投资等风险较高的经济活动制定系统化的管理制度和流程，完善相关的授权审批体系。

企业应随时关注外部环境的变化，积极学习先进的科学技术、关注顾客需求、政府法律法规和经济环境的变化，及时调整企业的各项活动。

（三）从多层面上规范企业的控制活动实施岗位责任分明的标准化业务处理程序，明确各部门人员的责任，做到不相容职务相分离，确保每个人都清楚地知道自己所承担的特定职责，防止出现问题时，各部门以职责不清为由相互推诿，也有助于防止出现越权管理现象。

建立健全的资产安全维护体系，要求每项业务都要严格按照既定的程序和手续办理，对岗位或职能的设置应贯彻钱、账、物分管原则，对于购货、销售等业务，应安排多人分岗位负责，不能仅由一人经手，加强经济活动中各步骤的授权审批制度，明确各部门、各人的权利和责任，实现责权利的统一，防止侵吞财产和其他违法行为的发生，有效保护企业资产的安全完整。

（四）完善信息沟通渠道企业进行内控过程中，需要及时、准确的取得相关信息，并进行有效沟通，才能保证内控活动的有效进行。

这些信息不仅包括企业内部关于内控制度的执行情况、生产经营活动和员工履行责任的情况，还包括企业外部环境的变化；不仅要保证员工与管理层之间进行有效的信息沟通，且要保证企业与供应商、消费者、政府主管机关的有效沟通。

因此民营企业应充分利用现代化网络工具，建立与企业情况相适应的良好的信息系统，确保企业各部门都能准确获得自己所需的信息，明确自身的责任与权利，使员工积极参与到企业的管理控制过程中；加强企业对市场需求的敏感程度，及时掌握最新的市场动态、调整生产经营策略，最大限度的降低企业风险。

（五）加强企业内部监督企业应配置专门人员对内控制度的执行情况和效果进行监督，及时发现和处理出现的问题，评估其设计的合理性和运行的有效性。

监督活动应是一个持续、长期的过程，应按持续监督与个别监督相结合的原则，同时建立报告缺陷的控制机制，及时对缺陷进行分析，提出处理措施，尽量减少损失。

其中一项重要的措施就是在企业内设立独立的内部审计机构，分派专职人员从事审计工作。

应保证内审机构直接对企业最高领导层负责，在设置时给予其充分的权力，以保证其在行使职权时不受其他方面的影响；要求审计人员严格按《内部审计制度》的规定开展内审工作，扩大其职能范围，不仅要审核会计账目，且要考核各部门、员工的工作业绩，评价内控制度的设计、执行情况。