第二章 内部控制基本理论
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第二章 内部控制的基本理论
管理和控制。现代企业中的公司治理结构 正是这样一种协调股东和其他利益相关者 关系的一种机制。简单地说，公司治理结 构就是处理企业各种契约关系的一种制度 。
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赤峰学院经济与管理学院 朱国
2、风险评估
风险是指可能对企业实现控制目标产生负面影响 的不确定因素和事项。 风险评估就是指企业及时识别、系统分析经营活 动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险 应对策略的行为与过程。
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二、内部控制的局限性
只能为控制目标的实现提供合理保证，而不能提 供绝对保证。 1、设计限制与制度缺憾 2、越权管理与人为错误 3、滥用职权与串通舞弊 4、环境变化与例外事项
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复习思考题
1、内部控制定义是什么？其实施主体有哪些？ 2、内部控制的目标有哪些？为什么内部控制只 能为实现控制目标提供合理保证？ 3、简述内部控制的原则与要素。
二、内部控制要素
我国颁布的《企业内部控制基本规范》借鉴了 COSO报告五要素的框架，吸收了风险管理八要 素框架实质，将内部控制要素定义为五个部分：
内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督
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赤峰学院经济与管理学院 朱国
1、内部环境
是建立与实施内部控制的基础，一般包括治理结 构、机构设置及权责分配、发展战略、人力资源 MBAlib 公司治理结构是一种对公司进行管理和 、企业文化和社会责任等内容。
8、资产管理
主要包括企业拥有或控制的存货、固定资产和无 形资产等。
包括出售商品、提供劳务及收取款项等活动。 主要包括企业为获取新产品、新技术、新工艺等 所开展的各种研发活动。
内部控制的基本理论
内涵：企业内部控制目标一般是指企业内部控制作为 一项特殊管理活动最终所要达到的境地或结果。通俗地 讲，它是指企业内部控制应该为谁服务。企业内部控制 目标是企业内部控制的基本理论问题之一。
方法：了解各个时期内部控制目标的设定及其发展脉 络与变化趋势，将有助于现行目标体系的定位和内部控 制理论体系完善。比较各主要工业发达国家内部目标设 定的异同点，寻找其普通性与特殊性及其成因，有助于 建设符合中国特色的内部控制目标体系。
续４
北大有位学者在考察了哲学家黑格尔、狄尔泰、胡塞尔 的观点后，认为自然科学与人文科学对待事物之间的区 别在于：前者重普遍性规律的追求，后者重个体性的人 生价值意义的追求。从自然物到文化物是一个由以普遍 性为本质到以个体性为本质的转化过程。
对于企业内部控制本质属性与概念范畴的认识，可以从 以下两方面着手：一是属于人文科学范畴的内部控制的 本质更强调其“个性”。二是内部控制概念应是“个性 ”与“共性”的统一，以“个性”确定内部控制的内涵 和职能；以“共性”确定内部控制的外延和边界范围。
我国一向重视国有资产或集体财产的安全性。
我国的内部控制目标体系模型
战略 发展性
经营 效率性
企业 目标
资产 安全性
报告 可靠性
法律 遵循性
我国内控目标的相互关系
谋士 高参
卫士 保安
企业生存与发展
安
全
目 前提 标
战略目标
分解
经营目标
反映
报告目标
合 规 保证 目 标
四、内部控制建立的原则
含义：内部控制原则是指实施内部控制时 所必须遵守的基本规定和基本要求。
续８：
Turnbull报告，在本质上，确立了内部控制是一个风险 管理的控制系统；在概念范畴上，确立了以风险控制为 导向的、将内部控制嵌入公司治理的、控制范围更为广 泛的、管理控制特性鲜明的内部控制。
方法：了解各个时期内部控制目标的设定及其发展脉 络与变化趋势，将有助于现行目标体系的定位和内部控 制理论体系完善。比较各主要工业发达国家内部目标设 定的异同点，寻找其普通性与特殊性及其成因，有助于 建设符合中国特色的内部控制目标体系。
续４
北大有位学者在考察了哲学家黑格尔、狄尔泰、胡塞尔 的观点后，认为自然科学与人文科学对待事物之间的区 别在于：前者重普遍性规律的追求，后者重个体性的人 生价值意义的追求。从自然物到文化物是一个由以普遍 性为本质到以个体性为本质的转化过程。
对于企业内部控制本质属性与概念范畴的认识，可以从 以下两方面着手：一是属于人文科学范畴的内部控制的 本质更强调其“个性”。二是内部控制概念应是“个性 ”与“共性”的统一，以“个性”确定内部控制的内涵 和职能；以“共性”确定内部控制的外延和边界范围。
我国一向重视国有资产或集体财产的安全性。
我国的内部控制目标体系模型
战略 发展性
经营 效率性
企业 目标
资产 安全性
报告 可靠性
法律 遵循性
我国内控目标的相互关系
谋士 高参
卫士 保安
企业生存与发展
安
全
目 前提 标
战略目标
分解
经营目标
反映
报告目标
合 规 保证 目 标
四、内部控制建立的原则
含义：内部控制原则是指实施内部控制时 所必须遵守的基本规定和基本要求。
续８：
Turnbull报告，在本质上，确立了内部控制是一个风险 管理的控制系统；在概念范畴上，确立了以风险控制为 导向的、将内部控制嵌入公司治理的、控制范围更为广 泛的、管理控制特性鲜明的内部控制。
第二章 内部控制的基本理论
• 三、制衡性原则 内部控制的制衡性原则要求内部控制应当在治 理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方 面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效 率。
• 四、适应性原则 适应性原则的思想是基于“权变”理论，根据 权变理论，建立内部控制制度不可能一劳永逸， 而应当与其经营规模、业务范围、竞争状况和 风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加 以调整。在当今日益激烈的市场竞争环境中， 经营风险更具复杂性和多变性。
• 三、控制活动 控制活动是指结合具体业务和事项，运用相应 的控制政策和程序，或称控制手段去实施控制。 控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授 权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、 预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。 企业应通过采用手工控制与自动控制、防护性 控制与发现性控制相结合的方法实施相应的控 制措施。
• 内部控制才是致“鹿”于死地的真正幕后黑手： 治理结构问题反映了内部控制的内部环境不合理； 风险管理不力说明了风险评估机制不健全；事故 发生后反应滞后反映了重大风险的预警机制和突 发事件的应急处理机制的缺失，正是控制活动不 到位的表现；未向上级部门及时报告和对外披露 相关信息反映了其信息与沟通机制的失灵；监督 手段落实不到位说明了其内部监督的力度不够。 而以上五个方面——内部环境、风险评估、控制 活动、信息与沟通和内部监督正是内部控制的五 大要素，它们共同构成了我国《企业内部控制基 本规范》的基础。
• 四、信息与沟通 信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与 内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、 企业与外部之间进行有效沟通。 信息与沟通的主要环节有：确认、计量、记录 有效的经济业务；在财务报告中恰当揭示财务 状况、经营成果和现金流量；保证管理层与单 位内部、外部的顺畅沟通。 信息与沟通的方式是灵活多样的，但无论哪种 方式，都应当保证信息的真实性、及时性和有 用性。
第二章 内部控制的基本理论
Chapter2 内部控制的基本理论
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内 部 控 制
（二）具体要求 全过程控制； 1、全过程控制；2、全员控制 三、重要性原则 坚持全面控制的基础上突出重点。 存货ABC ABC管 坚持全面控制的基础上突出重点。(存货ABC管 理） 四、有效性原则 要求设计的内部控制具有预防作用； 设计的内部控制具有预防作用 1、要求设计的内部控制具有预防作用； 要求定期检查内部控制执行情况， 执行情况 2、要求定期检查内部控制执行情况，及时纠偏。
一、早期的内部控制假设（略） 早期的内部控制假设（ 假设的基本特征( 二、假设的基本特征(略） （一）客观现实性 （二）基础性 （三）系统性 （四）相互独立性 （五）动态性
Chapter2 内部控制的基本理论
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内 部 控 制
三、控制实体假设——与会计主体假设比较 控制实体假设 与会计主体假设比较 1、含义 控制实体假设是对内部控制活动空间范围 控制实体假设是对内部控制活动空间范围 所作的限定。 所作的限定。 2、作用 有利于明确责任主体和控制对象， 有利于明确责任主体和控制对象，进行绩 效考核。 效考核。
Chapter2 内部控制的基本理论
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内 部 控 制
2、作用 要求在设计内部控制时， 要求在设计内部控制时，应谨遵权力制衡 原则，重视不相容岗位和职务的识别和分离， 原则，重视不相容岗位和职务的识别和分离， 重视权责的分配。 重视权责的分配。
Chapter2 内部控制的基本理论
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内 部 控 制
例1：控制实体假设是对内部控制活动空间范围 所作的限定。 所作的限定。该假设有利于明确责任主体和控 制对象，进行绩效考核。（） 制对象，进行绩效考核。（） 2:可控性假设假定对象是可控的 可控性假设假定对象是可控的。（） 例2:可控性假设假定对象是可控的。（） 复杂人性假设认为，人是有限理性的， 例3：复杂人性假设认为，人是有限理性的，具 有双重人格。（） 有双重人格。（） 不串通假设认为，除非存在反证， 例4：不串通假设认为，除非存在反证，任何控 制实体的相关人员都不会合谋。（） 制实体的相关人员都不会合谋。（）
内部控制基本理论资料
及其他员工实施的，旨在为营运的效率和 效果、财务报告的可靠性、相关法律法规 的遵循性等目标的实现提供合理保证的过 程。
coso内部控制定义
（二）（我一国）的内内部部控控制定制义定义
《企业内部控制基本规范》指出，“内部控 制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工 实施的、旨在实现控制目标的过程”。
达能与娃哈哈集团之争，是我国引进外资中的典型 争端，其中有许多经验和教训值得汲取。
中国企业在寻求外资合作的时候，为了扩大在合资 企业所占份额，往往将无形资产评估后作价出资， 这样做看起来可以获得短期收益，但是却将辛苦培 育起来的知名品牌或者驰名商标捆绑在合资企业上， 一旦合资企业经营出现问题，或者合资企业股权发 生变化，那么中方企业的知名品牌或者驰名商标便 难以保全。
❖也就是说财务困境是这些公司采取舞 弊行为的主要动机。
（三）报告目标
报告目标：内部控制要合理保证企业提供了 真实可靠的财务报告及其他信息。它是内部 控制目标体系的基础目标。
企业报告包括内部报告和外部报告。
如果说战略目标和经营目标是站在企业自身 的视角下提出的，那么报告目标则是更多地 基于企业外部的需求。对外部使用者来说, 真 实可靠的财务报告能够公允地反映企业的财 务状况和经营成果, 从而有利于信息使用者的 决策。
三一重工继续进行企业多元化建设，使企业其他业务水平 达到同行业高水平的位置。目前三一重工集团除了在主业 工程机械制造之外，还涉足到了通讯、客车、重卡等产业。
（二）经营目标
经营目标是企业实现战略目标的核心和关 键，战略目标是与企业使命有关的总括性 目标，它的实现需要通过分解和细化为经 营目标才能得以落实，没有经营目标，战 略目标制定的再好也没有任何意义。
coso内部控制定义
（二）（我一国）的内内部部控控制定制义定义
《企业内部控制基本规范》指出，“内部控 制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工 实施的、旨在实现控制目标的过程”。
达能与娃哈哈集团之争，是我国引进外资中的典型 争端，其中有许多经验和教训值得汲取。
中国企业在寻求外资合作的时候，为了扩大在合资 企业所占份额，往往将无形资产评估后作价出资， 这样做看起来可以获得短期收益，但是却将辛苦培 育起来的知名品牌或者驰名商标捆绑在合资企业上， 一旦合资企业经营出现问题，或者合资企业股权发 生变化，那么中方企业的知名品牌或者驰名商标便 难以保全。
❖也就是说财务困境是这些公司采取舞 弊行为的主要动机。
（三）报告目标
报告目标：内部控制要合理保证企业提供了 真实可靠的财务报告及其他信息。它是内部 控制目标体系的基础目标。
企业报告包括内部报告和外部报告。
如果说战略目标和经营目标是站在企业自身 的视角下提出的，那么报告目标则是更多地 基于企业外部的需求。对外部使用者来说, 真 实可靠的财务报告能够公允地反映企业的财 务状况和经营成果, 从而有利于信息使用者的 决策。
三一重工继续进行企业多元化建设，使企业其他业务水平 达到同行业高水平的位置。目前三一重工集团除了在主业 工程机械制造之外，还涉足到了通讯、客车、重卡等产业。
（二）经营目标
经营目标是企业实现战略目标的核心和关 键，战略目标是与企业使命有关的总括性 目标，它的实现需要通过分解和细化为经 营目标才能得以落实，没有经营目标，战 略目标制定的再好也没有任何意义。
内控(第2章)理论基础
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第一节 内部控制的理论基础
4
内部控制的理论基础
内部控制的理论基础 内部控制的行为学基础 内部控制的方法论基础
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内部控制的行为学基础
组织行为理论 舞弊动因理论
冰山理论
舞弊动 因理论
三角理论 GONE理论 GONE理论
6
内部控制的方法论基础
控制论
同构性系统 与适用性
自动控制 理论与自 检系统
调节、控 制原理与 控制方法
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重要性原则
重要性原则是指内部控制应当在兼顾全面的 基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险 领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存 在重大缺陷。
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有效性原则
有效性原则是指内部控制应当能够为内部 控制目标的实现提供合理保证。
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制衡性原则
制衡性原则要求我们在办理具有固有风险的 济业务事项时，对涉及的不相容职务应该严格加以 分离，不得由一个人或一个部门包办到底。
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本章重点与难点
内部控制理论的内涵及贡献 内部控制基本假设的内容 内部控制基本原则的内容与要求
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思考题
随着学科交融性的增强，内部控制的理论 基础是否也在不断拓展？ 内部控制的基本假设相对于其他学科的假 设来说具有什么特征？是否合理？ 你认为应该如何通过完善企业文化等来降 低执行内部控制相关规定的难度？
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早期的内部控制基本假设（续1）
要求其他人参与舞弊有很高的风险，所以数人共 谋的可能性很低。 正式的任命和说明决定了组织中个人的权限。 记录和文件是行为和交易的证明。 在业绩目标和产生的正确信息之间不存在固有的 矛盾。
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假设的基本特征
客观现实性 基础性 系统性 相互独立性 动态性
内部控制的基本理论
一、内部牵制思想的主要表现 内部牵制是内部控制的雏形，是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度；组织的业务活动必须进行组织上的责任分工和业务的交叉检查。内部控制在企业风险管理中最先应用于财务会计活动，用于控制财务会计活动中面临的操作风险（即舞弊与差错）。
内部牵制思想的主要表现有：
现代公司是怎样授权与监督？
现代公司的授权包括哪两个基本层次？
内部控制系统能发挥免疫系统的功能吗？
【注】组织内部行为的不协调、超越“授权”范围使用权力是公司内部常见的风险因素。
2.1 内部控制的概念及其演进
内部控制的发展大致经历了内部牵制 、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、全面风险管理框架等五个不同发展阶段。内部控制具有价值增值功能，是现代公司的一种可再生的制度资本。内部控制的价值增值功能是通过对公司的风险实现有效的控制来实现的。
不准携带亲故在外谋事，不准在外聚妻纳妾；
票号经营中的约束机制
对票号内职工日常行为的约束，包括：
山西“票号”有一套非常严格的约束制度，集中体现在票号内部经营的规章制度即“号规”上。规矩一旦确认下来，不论经理、伙计、学徒乃至财东，都必须严格遵守。
不准向有业务往来的客户借钱；
案例：山西“票号”的内部控制机制
2.1.3 内部控制结构阶段
（SAS55）公告认为，内部控制结构由控制环境、会计系统（会计制度）和控制程序三个要素组成，考虑了控制环境对控制系统的影响。
1
2
管理者的经营理念和经营作风（尤其是治理层风险态度的构成，治理层的人数，其中：风险厌恶型、风险中庸型、风险偏好型的管理风格各占多少，怎样在层次和结构上安排他们，使得他们的相互作用更大或者更小 ） ；
可见，内部牵制涉及账户核对和职务分工（即不相容职务分离控制）两个方面，目的是预防错误与舞弊。
内部牵制思想的主要表现有：
现代公司是怎样授权与监督？
现代公司的授权包括哪两个基本层次？
内部控制系统能发挥免疫系统的功能吗？
【注】组织内部行为的不协调、超越“授权”范围使用权力是公司内部常见的风险因素。
2.1 内部控制的概念及其演进
内部控制的发展大致经历了内部牵制 、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、全面风险管理框架等五个不同发展阶段。内部控制具有价值增值功能，是现代公司的一种可再生的制度资本。内部控制的价值增值功能是通过对公司的风险实现有效的控制来实现的。
不准携带亲故在外谋事，不准在外聚妻纳妾；
票号经营中的约束机制
对票号内职工日常行为的约束，包括：
山西“票号”有一套非常严格的约束制度，集中体现在票号内部经营的规章制度即“号规”上。规矩一旦确认下来，不论经理、伙计、学徒乃至财东，都必须严格遵守。
不准向有业务往来的客户借钱；
案例：山西“票号”的内部控制机制
2.1.3 内部控制结构阶段
（SAS55）公告认为，内部控制结构由控制环境、会计系统（会计制度）和控制程序三个要素组成，考虑了控制环境对控制系统的影响。
1
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管理者的经营理念和经营作风（尤其是治理层风险态度的构成，治理层的人数，其中：风险厌恶型、风险中庸型、风险偏好型的管理风格各占多少，怎样在层次和结构上安排他们，使得他们的相互作用更大或者更小 ） ；
可见，内部牵制涉及账户核对和职务分工（即不相容职务分离控制）两个方面，目的是预防错误与舞弊。
第二章 内部控制基本理论
4、财产保护控制 ①财产记录和实物保管；②定期盘点和账实核对；③限制接近；
5、预算控制 ①确定预算的项目、标准和程序；②编制和审定预算；③预算指标的下达 和责任人的落实；④预算执行的授权；⑤预算执行过程的监控；⑥预算差异的 分析和调整；⑦预算业绩的考核和奖惩；
6、运营分析控制 运营分析控制要求单位建立运营情况分析制度，管理层应当综合运用生
产、购销、投资、融资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋 势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并 加以改进。
7、绩效考评控制 绩效考评控制要求单位科学设置考核指标体系，对单位内部各职能部门 和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，并将考评结果作为确定员工薪 酬以及职务晋升、评优、降级、调岗和辞退等的依据。
• 内部控制的基本方法主要有：不相容职务分离控 制、授权审批控制、会计、系统控制、财产保护 控制、预算控制、运营分析控制等。
1、不相容职务分离控制
不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发 生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的 职务。
2、授权审批控制
授权批准，是指单位在办理各项经济业务时，必须 经过规定程序的授权批准。
请思考：
• （1）水浒传中水泊梁山上的财务总监是谁？ 梁山的内部控制做得怎么样？（2）红楼梦 中贾府的财务总监是谁？贾府的内部控制 做得怎么样？（3）电影《潜伏》中天津特 务站的内部控制做得怎么样？存在有哪些 问题？（4）怎样理解《闯关东1》和《让 子弹飞》两部电影？
请思考
• （1）十四届三中全会将建立现代企业制度 凝练为十六个字，即“产权清晰、权责明 确、政企分开、管理科学”，请问什么是 现代企业制度？
• （3）五篇文章“《红楼梦》中的内部控制思想初探”、“浅析《红 楼梦》中的内部控制现象”、“从红楼梦中学习企业内部控制和公司 治理”、“从《红楼梦》的兴衰看企业内部控制”、“从内部控制角 度看贾府的衰败——《红楼梦》所反映的内控思想探析”。
5、预算控制 ①确定预算的项目、标准和程序；②编制和审定预算；③预算指标的下达 和责任人的落实；④预算执行的授权；⑤预算执行过程的监控；⑥预算差异的 分析和调整；⑦预算业绩的考核和奖惩；
6、运营分析控制 运营分析控制要求单位建立运营情况分析制度，管理层应当综合运用生
产、购销、投资、融资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋 势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并 加以改进。
7、绩效考评控制 绩效考评控制要求单位科学设置考核指标体系，对单位内部各职能部门 和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，并将考评结果作为确定员工薪 酬以及职务晋升、评优、降级、调岗和辞退等的依据。
• 内部控制的基本方法主要有：不相容职务分离控 制、授权审批控制、会计、系统控制、财产保护 控制、预算控制、运营分析控制等。
1、不相容职务分离控制
不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发 生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的 职务。
2、授权审批控制
授权批准，是指单位在办理各项经济业务时，必须 经过规定程序的授权批准。
请思考：
• （1）水浒传中水泊梁山上的财务总监是谁？ 梁山的内部控制做得怎么样？（2）红楼梦 中贾府的财务总监是谁？贾府的内部控制 做得怎么样？（3）电影《潜伏》中天津特 务站的内部控制做得怎么样？存在有哪些 问题？（4）怎样理解《闯关东1》和《让 子弹飞》两部电影？
请思考
• （1）十四届三中全会将建立现代企业制度 凝练为十六个字，即“产权清晰、权责明 确、政企分开、管理科学”，请问什么是 现代企业制度？
• （3）五篇文章“《红楼梦》中的内部控制思想初探”、“浅析《红 楼梦》中的内部控制现象”、“从红楼梦中学习企业内部控制和公司 治理”、“从《红楼梦》的兴衰看企业内部控制”、“从内部控制角 度看贾府的衰败——《红楼梦》所反映的内控思想探析”。
第二章 内部控制的基本理论
1.经济业务和经济活动的批准权； 2.明确各个人员的职责分工，防止有关人员对正 常业务图谋不轨。
第一节 内部控制的概念及其演进
（三）控制程序
职责分工包括：
1、指派不同人员分别承担批准业务、记录业务和 保管财产的职责； 2、凭证和账单的设置和使用，应保证业务活动得 到正确的记载； 3、对财产及其记录的接触和使用要有保护措施； 4、对已登记的业务及其计价要进行复核。
第二节 内部控制原理及其发展原因
(4)黑箱方法（系统辨识）－通过考察系统 的输入与输出关系认识系统功能的研究方 法。 黑箱方法是控制论的主要方法。首先给黑 箱一系列的刺激（系统输入），再通过观 察黑箱的反应（系统输出），从而建立起 输入和输出之间的规律性联系，最后把这 种联系用数学的语言描述出来形成黑箱的 数学模型。
公司治理与内部控制
第二章 内部控制的基本理论
第一节
内部控制的概念及其演进 第二节 内部控制原理及发展原因 第三节 内部控制的目标和作用 第四节 内部控制的要素
第一节 内部控制的概念及其演进
一、内部控制的萌芽时期－－内部牵制 1、 20世纪初期以前，都是内部控制的萌芽时期。 2、内部牵制制度的假设：两个或两个以上的人 或部门，无意识犯同样错误的可能性很小；两个 或两个以上的人或部门，有意识地合伙舞弊的可 能性也大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可 能性。 3、内部牵制的定义：一个人不能完全支配账户， 另一个人也不能独立地加以控制的制度。
第三节 内部控制的目标和作用
一、内部控制的目标 （一）内部控制的战略目标 1.资产的安全及合理使用； 2.管理信息的可靠性与及时性； 3.成本、费用的有效控制； 4.提高工作效率、纠错防弊； 5.履行法律义务，遵守政策法规。 COSO报告中，内部控制的目标定位于财务报告的 可靠性、对经营效率效果提高的保证以及保证遵 循各项法律法规及管理政策。
第二章内部控制的基本理论ppt课件
➢ 事前控制 ➢ 事中控制 ➢ 事后控制
▪ 从内容上看，包括：
➢ 制度设计 ➢ 制度执行 ➢ 监督评价
▪ 案例2－2 宝钢公司销售业务内部控制流程P22
二、内部控制的本质
▪ 观点一：内部控制本质上是对风险的管理 与控制；（P21）
▪ 观点二：内部控制本质：
➢ 制衡（政府、所有者、经营者、员工） ➢ 监督 ➢ 激励
一、内部控制的定义
▪ 《企业内部控制基本规范》第三条： 本规范所称内部控制，是由企业董事会、 监事会、经理层和全体员工实施的、旨在 实现控制目标的过程。
▪ （一）内部控制是一种全员控制 ▪ （二）内部控制是一种全面控制 ▪ （三）内部控制是一种全程控制
（一）内部控制是一种全员控制
对企业内部控制的责任
▪ 2.管理控制：是与公司经理层和中级管理层 相联系的内部控制，其目的是将战略目标进 一步分解和落实为部门目标和日常任务，确 保企业内部经营方针、政策的贯彻执行，最 终实现组织目标。
▪ 3.作业控制：是与操作管理层和员工相联系， 确保作业和任务的可靠执行，主要针对的是 具体业务和事项的程序和措施。
（二）按控制地位分类
▪ 四、适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、 竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调 整。（案例2－5 法国兴业银行的遗憾P28）
▪ 五、成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益， 以适当的成本实现有效控制。（案例2－6 内控成本和效益平 衡的典范：中国人寿的“舍得”论）
三、内部控制设计方法
▪ 1.文字记录法 ▪ 2.内部控制调查表法 ▪ 3.流程图法
第二节 内部控制的目标和类型P23
▪ 一、内部控制的目标 ▪ 二、内部控制的类型
▪ 从内容上看，包括：
➢ 制度设计 ➢ 制度执行 ➢ 监督评价
▪ 案例2－2 宝钢公司销售业务内部控制流程P22
二、内部控制的本质
▪ 观点一：内部控制本质上是对风险的管理 与控制；（P21）
▪ 观点二：内部控制本质：
➢ 制衡（政府、所有者、经营者、员工） ➢ 监督 ➢ 激励
一、内部控制的定义
▪ 《企业内部控制基本规范》第三条： 本规范所称内部控制，是由企业董事会、 监事会、经理层和全体员工实施的、旨在 实现控制目标的过程。
▪ （一）内部控制是一种全员控制 ▪ （二）内部控制是一种全面控制 ▪ （三）内部控制是一种全程控制
（一）内部控制是一种全员控制
对企业内部控制的责任
▪ 2.管理控制：是与公司经理层和中级管理层 相联系的内部控制，其目的是将战略目标进 一步分解和落实为部门目标和日常任务，确 保企业内部经营方针、政策的贯彻执行，最 终实现组织目标。
▪ 3.作业控制：是与操作管理层和员工相联系， 确保作业和任务的可靠执行，主要针对的是 具体业务和事项的程序和措施。
（二）按控制地位分类
▪ 四、适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、 竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调 整。（案例2－5 法国兴业银行的遗憾P28）
▪ 五、成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益， 以适当的成本实现有效控制。（案例2－6 内控成本和效益平 衡的典范：中国人寿的“舍得”论）
三、内部控制设计方法
▪ 1.文字记录法 ▪ 2.内部控制调查表法 ▪ 3.流程图法
第二节 内部控制的目标和类型P23
▪ 一、内部控制的目标 ▪ 二、内部控制的类型
内部控制第二章
6 内部控制目标之间的关系
内部控制的五个目标的关系如图2-1所示。
第三节 内部控制的原则 1 全面性原则 2 重要性原则 3 制衡性原则 4 适应性原则 5 成本效益原则
第三节 内部控制的原则
所谓原则是指处理问题的准绳和规则。要使内部控 制达到既定目标，即内部控制有效，就必须在内部 控制的建立和实施过程中遵循一定的原则。
内部控制的基本理论
案例 2--1
中石化比较完整的“家规家法”
3 内部控制是一种全程控制
内部控制是一种全程控制，是指内部控制是一个完整的内部 控制体系
①时间顺序上看，可分为
事前控制 事中控制 事后控制
②内容上看，可分为
制度设计 制度执行 监督评价
3 内部控制是一种全程控制
内部控制的全程控制通常以流程为主要手段，包括流程的 设计、执行和监督。
流程本身即包含着控制的思想 流程的设计是前提和基 础 流程的实施是核心
流程的监督是关键
内部控制的基本理论
案例 2--2
宝钢公司销售业务内部控制流程
第一节 内部控制的定义
内部控制的定义在内部控制概念框架中处 于基础地 位,是内部控制目标、原则、要 素推演的理论依据和逻辑起点,也是企业设 计和执行内部控制的最基本的要求。只有 真正做到了全员控制、全面控制和全程控 制,内部控制的设计才不会出现盲点,内部 控制的执行才会合理有效,内部控制的作用 才能真正发挥。
1 内部控制是一种全员控制
内部控制是一种全员控制，即内部控制强调：
全员参与，人人有责
内部控制的“全员控制”与董事会、监事会和经理层在内 部控制的建设和实施过程中的领导作用并不矛盾，领导者与 普通员工仅仅是分工不同、承担的权责大小不同，但都是内 部控制的参与主体。
内部控制的基本理论
第二章 内部控制的基本理论
§2.1 内部控制的理论基础
一、行为学基础
人的行为是内部控制的对象
1、组织行为理论
控制实施的可能与基础
2、舞弊动因理论
寻求失控的根源，标本兼治
二、方法论基础 1、控制论 2、混沌ຫໍສະໝຸດ 论§2.2 内部控制的基本假设
一、早期的内部控制基本假设 罗伯特· 西蒙斯的七条假设 1、内部控制必要性假设 2、内部控制有效性假设 二、假设的基本特征 1、假设越少，理论的普适性越强 2、显性假设与隐含假设 三、内部控制假设 1、控制实体假设：控制活动的空间范围 2、可控性假设 3、复杂人性假设：人治？法治？ 4、不串通假设
§2.3 内部控制的基本原则
一、合法性原则 1、控制主体行为合法； 2、控制行为本身合法； 二、★全面性原则（系统性） 1、全过程控制； 2、全员控制、全员参与 三、★重要性原则：以点带面，解决主要矛盾 四、 有效性原则：合理保证，纠偏 五、★制衡性原则：牵制思想的升华 六、★适应性原则 1、个体差异 2、时间差异 七、★成本效益原则：性价比
§2.1 内部控制的理论基础
一、行为学基础
人的行为是内部控制的对象
1、组织行为理论
控制实施的可能与基础
2、舞弊动因理论
寻求失控的根源，标本兼治
二、方法论基础 1、控制论 2、混沌ຫໍສະໝຸດ 论§2.2 内部控制的基本假设
一、早期的内部控制基本假设 罗伯特· 西蒙斯的七条假设 1、内部控制必要性假设 2、内部控制有效性假设 二、假设的基本特征 1、假设越少，理论的普适性越强 2、显性假设与隐含假设 三、内部控制假设 1、控制实体假设：控制活动的空间范围 2、可控性假设 3、复杂人性假设：人治？法治？ 4、不串通假设
§2.3 内部控制的基本原则
一、合法性原则 1、控制主体行为合法； 2、控制行为本身合法； 二、★全面性原则（系统性） 1、全过程控制； 2、全员控制、全员参与 三、★重要性原则：以点带面，解决主要矛盾 四、 有效性原则：合理保证，纠偏 五、★制衡性原则：牵制思想的升华 六、★适应性原则 1、个体差异 2、时间差异 七、★成本效益原则：性价比
企业会计内部控制实务 第2章 内部控制基本理论与方法
二 重要性原则
重要性原则要求企业内部控制在兼顾全面的基础上，格外关注重要业务事项和高 风险 领域。
第二节 内部控制原则
三二 制衡性原则
内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面相互制约、相 互监 督，同时兼顾运营效率。
四四 适应性原则
企业内部控制体系应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相 适应， 并随着情况的变化及时加以调整。
简称 “资产目标”，是指预防和控制资产管理过程的风险和损失。 （三） 保证财务报告及相关信息真实完整
简称 “报告目标”，是指内部控制要合理保证包括 财务报告在内的经营信息的真 实、完整、准确。
第一节 内部控制目标
三 内部控制的非基础目标
·（一） 提高经营效率和效果 简称 “经营目标”。这个目标有两方面含义： 一是与企业宗旨有关。企业是营利
·企业内部控制目标可分为基础目标和非基础目标两部分。
第一节 内部控制目标
二 内部控制的基础目标
·（一） 保证企业经营管理合法合规 简称“合规目标”，是指内部控制要合理保证企业经营活 动符合国家法律、法规
的要求，严禁违法经营、非法获利。合规目标是内部控制最基础的 目标。制定合规 目标是为了防范违反法规的风险和损失。 · （二） 维护资产安全和完整
第三节 内部控制要素
公司治理结构主要包括如何配置和行使控制权，如何监督和评价董事会、经 理人员和职工以及如何设计和实施激励机制等内容。 公司治理的目的是用来帮助所有人员及其所执行的所有程序和活动，确保公 司资产得到恰当经管。
·
第三节 内部控制要素
（１）股东 （大）会：股东 （大）会享有法律法规和企业章程规定的合 法权利，依法行 使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的 表决权。 （２）董事会：董事会对股东 （大）会负责，依法行使企业的经营决策 权，负责内部控 制的建立健全和有效实施。 ·（３）监事会：监事会对股东 （大）会负责，监督企业董事、经理和其 他高级管理人员 依法履行职责。对董事会建立与实施内部控制进行监督， 行使监督职能，是公司的监督机构。 （４）经理层：经理层负责组织实施股东 （大）会、董事会决议事项， 主持企业的生产 经营管理工作，负责组织领导企业内部控制的日常运行。
重要性原则要求企业内部控制在兼顾全面的基础上，格外关注重要业务事项和高 风险 领域。
第二节 内部控制原则
三二 制衡性原则
内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面相互制约、相 互监 督，同时兼顾运营效率。
四四 适应性原则
企业内部控制体系应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相 适应， 并随着情况的变化及时加以调整。
简称 “资产目标”，是指预防和控制资产管理过程的风险和损失。 （三） 保证财务报告及相关信息真实完整
简称 “报告目标”，是指内部控制要合理保证包括 财务报告在内的经营信息的真 实、完整、准确。
第一节 内部控制目标
三 内部控制的非基础目标
·（一） 提高经营效率和效果 简称 “经营目标”。这个目标有两方面含义： 一是与企业宗旨有关。企业是营利
·企业内部控制目标可分为基础目标和非基础目标两部分。
第一节 内部控制目标
二 内部控制的基础目标
·（一） 保证企业经营管理合法合规 简称“合规目标”，是指内部控制要合理保证企业经营活 动符合国家法律、法规
的要求，严禁违法经营、非法获利。合规目标是内部控制最基础的 目标。制定合规 目标是为了防范违反法规的风险和损失。 · （二） 维护资产安全和完整
第三节 内部控制要素
公司治理结构主要包括如何配置和行使控制权，如何监督和评价董事会、经 理人员和职工以及如何设计和实施激励机制等内容。 公司治理的目的是用来帮助所有人员及其所执行的所有程序和活动，确保公 司资产得到恰当经管。
·
第三节 内部控制要素
（１）股东 （大）会：股东 （大）会享有法律法规和企业章程规定的合 法权利，依法行 使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的 表决权。 （２）董事会：董事会对股东 （大）会负责，依法行使企业的经营决策 权，负责内部控 制的建立健全和有效实施。 ·（３）监事会：监事会对股东 （大）会负责，监督企业董事、经理和其 他高级管理人员 依法履行职责。对董事会建立与实施内部控制进行监督， 行使监督职能，是公司的监督机构。 （４）经理层：经理层负责组织实施股东 （大）会、董事会决议事项， 主持企业的生产 经营管理工作，负责组织领导企业内部控制的日常运行。
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2010-3-1
chiguohua0913@
东财池国华
（二）美国上市公司会计监管委员会（PCAOB）对内 部控制的定义 所谓财务报告内部控制，是指在企业主要的 高级管理人员、主要财务负责人或行使类似职能 的人员的监督下设计的一套流程，并由公司的董 事会、管理层和其他人批准生效。
2010-3-1
2010-3-1
chiguohua0913@
东财池国华
（四）合规目标
合规目标与企业活动的合法性有关。合规目标即 内部控制要确保企业遵循了国家有关法律法规的 规定，不得违法经营。
2010-3-1
chiguohua0913@
东财池国华
案例2-6
五粮液被疑3年偷税10亿
据《21世纪经济报道》2009年10月13日报道（作者：蓝天），漩涡 中的五粮液“罪状”似乎又多了一条。2009年9月30日，公司公告称， 2007年财报中子公司宜宾五粮液供销有限公司主营业务收入数据差错， 公司已在2009年8月18日披露的2009年半年报第18、19页进行了更正披 露。上述数据的更正披露，不会影响公司2007年财报披露的其它财务数 据。 9月23日，证监会通报指出，五粮液涉嫌三方面违法违规：一是未 按照规定披露重大证券投资行为及较大投资损失；二是未如实披露重大 证券投资损失；三是披露的主营业务收入数据存在差错等。 五粮液上述公告承认了证监会指出的三条“罪状”之一。 不过，近日，上海市李国机律师事务所律师周爱文表示，“我们从 消费税的计税收入与酒产品的成本、利润之间的关系发现，五粮液三年 至少存在偷税约10.11亿元嫌疑。”如果此条“罪状”成立，那将成为 五粮液的第四宗“罪”。
2010-3-1
chiguohua0913@
东财池国华
二、内部控制的本质
内部控制的本质：监督、制衡？ 企业的本质： 契约关系（发起设立时） 科层等级关系（运行时） 激励也是内部控制的本质之一！
2010-3-1
chiguohua0913@
东财池国华
罗伯特•西蒙斯的四种控制杠杆
chiguohua0913@
东财池国华
（三）加拿大CoCo委员会对内部控制的定义
将“内部控制”的定义扩展到“控制”
控制是将一个企业中包括资源、系统、过程、文 化、结构和任务等在内的要素结合在一起，支持 并实现企业的目标的过程。
2010-3-1
chiguohua0913@
（二）经营目标
经营目标是企业实现战略目标的核心和关键，战 略目标是与企业使命有关的总括性目标，它的实 现需要通过分解和细化为经营目标才能得以落实， 没有经营目标，战略目标制定的再好也没有任何 意义。
2010-3-1
chiguohua0913@
东财池国华
谁在做假？
COSO做过一次调查统计 不少公司在实施舞弊前的期间处于亏 损或利润大致为零的境地。 也就是说财务困境是这些公司采取舞 弊行为的主要动机。
（二）内部控制按控制的地位分类 1．主导控制 主导控制是指在一项业务流程中有多种控制措施， 其中起主导作业的程序或措施。如材料采购流程 中，最关键的控制措施“验收”就是主导控制。 2．补偿控制 补偿控制是相对于主导控制而言的，是当主导控 制失效时采取的补救措施，也可以称为第二道防 线。在对内部控制进行评价时，首先应该确定主 导控制的有效性，如果主导控制失效，则应分析 是否存在补偿性控制以及在多大程度上能够弥补 主导控制的缺失。
2010-3-1
chiguohua0913@
东财池国华
中国引进外资导致民族品牌消亡的案例已屡见不鲜。多年来， 外资并购目标直指国内各行业排名前列的企业，虽然中方企 业在签订合资或者合作协议的时候，大多都要求控制企业的 股份，但是随着股份的不断分散化，外资企业可以通过收购 股份的方式，逐渐地取得合资企业的控股权，进而掌控合资 企业的一切资产包括无形资产。 获得控股地位后，外资方或者利用中方创出的知名品牌、驰 名商标获取超额垄断利润；或者将这些民族品牌打入冷宫， 限制其生产和发展，使这些民族品牌日渐萎缩。同样的故事 演了再演，此次娃哈哈又重蹈覆辙，令人扼腕叹息。
东财池国华
（一）内部控制定义 （四）我国的内部控制定义
《企业内部控制基本规范》指出，“内 部控制是由企业董事会、监事会、经理层和 全体员工实施的、旨在实现控制目标的过 程”。
2010-3-1
chiguohua0913@
东财池国华
四点解释
全员控制 五个目标 合理保证 一个过程
2010-3-1
chiguohua0913@
东财池国华
达能与娃哈哈集团之争，是我国引进外资中的典型争端，其中有许多经 验和教训值得汲取。 一个成功品牌往往是任何有形资产所不能比拟的，商标既是企业的标志 和根基，也是企业战胜对手、争夺市场、开辟财源的强大武器。 中国企业在寻求外资合作的时候，为了扩大在合资企业所占份额，往往
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东财池国华
案例引入
邯郸农行盗窃案
2007年4月,河北省邯郸市农业银行发生5100万元被盗 案件，这是一起建国以来涉案金额最大的银行金库监守自 盗案。案犯任晓峰、马向景等在工作过程中利用银行金库 管理上的漏洞，疯狂从金库中连续盗取现金用于购买彩票。 由于盗取现金金额巨大，中奖希望落空，他们无法填补亏 空，遂决定出逃，由此引起银行管理人员关注以致案发。 这起看似荒唐的案件的发生，根本原因还在于该行在 金库管理方面的内部控制制度不完善、不健全，制定的控 制程序和控制措施流于形式，要害岗位员工的教育管理及 监督不力，风险管理和安全防范意识薄弱等问题的存在。
2010-3-1
chiguohua0913@
东财池国华
案例引入
邯郸农行盗窃案
随着相关责任人的被宣判处理，曾经轰动一时的邯郸
农行特大窃案已经淡出了公众的视野。然而透过这起案件, 我们可以初步感受到内部控制对组织的重要作用以及内部 控制失效给组织带来的危害。 那么内部控制究竟是一种什么机制？组织要通过内部 控制达到什么样的目标？内部控制包含哪些内容和要素？ 为了保障控制目标的实现，内部控制的建立和实施过程中 要遵循哪些原则？为什么内部控制不能绝对保证组织不出 任何问题？它的局限性又是什么？
将无形资产评估后作价出资，这样做看起来可以获得短期收益，但是却 将辛苦培育起来的知名品牌或者驰名商标捆绑在合资企业上，一旦合资 企业经营出现问题，或者合资企业股权发生变化，那么中方企业的知名 品牌或者驰名商标便难以保全。
因此，我们不仅要警示国内知名品牌谨防外资控股陷阱，更亟需进一步 完善引进外资的条款，通过立法限制外资恶意并购，防止企业控制权旁 落。
2010-3-1
chiguohua0913@
东财池国华
第一节
内部控制的定义与本质
一、内部控制的定义 （一）COSO对内部控制的定义
内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其 他员工实施的，旨在为营运的效率和效果、财务 报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标的 实现提供合理保证的过程。
2010-3-1
chiguohua0913@
东财池国华
案例2-7
娃哈哈与达能品牌之争值得玩味
2007年，娃哈哈集团在与法国达能公司合作的过 程中，由于合同条款存在问题，双方围绕“娃哈 哈”商标所有权归属问题争执不下，目前已分别 向国内外相关机构提起纠纷仲裁，娃哈哈还向媒 体声称“可能向达能提起50亿欧元的反诉讼”。 这场备受关注的商标争夺战、企业并购战一时陷 入迷局。
2010-3-1
chiguohua0913@
东财池国华
学习目标 完成本章的学习后，您将能够：
1．理解内部控制的定义和本质。
2．掌握内部控制的目标，理解内部控制的类型。
3．理解内部控制的对象，熟悉内部控制的要素。
4．理解内部控制建立和实施的原则，了解内部控
制是有成本和缺陷的。
2010-3-1
2010-3-1
chiguohua0913@
东财池国华
上述五个目标是一个完整的内部控制目标 体系的不可或缺的组成部分，即通过内部控制， 要保证企业在合法经营的前提下，保障资产的 安全完整，提供真实可靠的财务报告及其他信 息，保证其经营既有效果又有效率，从而实现 其战略目标。
2010-3-1
2010-3-1
chiguohua0913@
东财池国华
（一）内部控制按控制的层次分类
职责 目的
治理层（董事会、监事会等）
规划战略，监控战略实施
战略控制
经理层、中级管理层 分解战略目标，形成部门任务
管理控制
操作管理层和工作员工
作业控制
保证部门任务的有效执行
图2-2 内部控制的三个层级
2010-3-1 chiguohua0913@ 东财池国华
内部控制学
池国华
第二章
内部控制的基本理论
第一节 内部控制的定义与本质 第二节 内部控制的目标与类型 第三节 内部控制的对象与要素
第四节 内部控制的原则与局限性
2010-3-1
chiguohua0913@
东财池国华
引言
本章主要依据《企业内部控制基本规 范》介绍了内部控制的定义、本质、目标、 类型、对象、要素等一系列基本理论问题， 同时明确了内部控制建立和实施的原则， 指出内部控制具有局限性。
chiguohua0913@
东财池国华
（一）战略目标
战略目标在这个目标体系中是最高层次的, 其他 目标都应当与战略目标协调一致, 都在为战略目 标服务。 公司战略：单一经营、多元化经营 业务战略：成本优势、产品差异战略
2010-3-1
chiguohua0913@
东财池国华
2010-3-1
chiguohua0913@