2012第二章 债务重组

债务人
债权人
债务账面价值
收到现金 损失
利得
差额
差额 坏账准备
支付现金 债权账面余额
例子见【教材P27例2-1】
【练习1】2011年10月10日，甲公司销售一 批材料给乙公司，不含税价格为100万元， 增值税率为17%。2012月3月20日，乙公司 财务发生困难，无法按期偿还债务，经双 方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债 务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司 已对该项应收债权计提坏账准备15万元。 若甲公司已计提坏账准备25万元。
• 债权人作出了让步指债权人同意发生财 务困难的债务人现在或者将来以低于重 组债务账面价值的金额或者价值偿还债 务。这种情形主要包括：债权人减免债 务人部分债务本金或者利息、降低债务 人应付债务的利率等。
【多选】2012年3月31日，甲公司应收乙公司的 一笔货款500万到期，由于乙公司发生财务困难 ，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该 项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就 该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属 于甲公司债务重组的有（ ）。 A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还 B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还 C．以公允价值为500万元的固定资产偿还 D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资 产偿还 E. 以400万元现金偿还 【答案】ABE
债权人：（作为交易性金融资产核算，并支付相关 手续费和佣金3万元） 借：交易性金融资产 700 投资收益 3 营业外支出——债务重组损失 300 贷：应收账款 1 000 银行存款 3 如果计提过100的资产减值损失： 借：交易性金融资产 700 投资收益 3 坏账准备 100 营业外支出 200 贷：应收账款 1 000 银行存款 3
（1）甲公司2011年12月31日账务处理 借：应付账款——乙企业 500 贷：股本 120 资本公积——股本溢价 180 （120×2. 5－120） 营业外收入——债务重组收益 200 （2）乙企业的账务处理 借：长期股权投资 300 坏账准备 10 营业外支出——债务重组损失 190
三、修改其他债务条件
湖北大学知行学院
高级财务会计
主讲人：潘莹 2012年8月
背景
• 在市场经济条件下，竞争日趋激烈，由 于各种因素的影响，企业可能出现一些 暂时性或严重的财务困难，致使资金周 转不灵，难以按期偿还债务。在此情况 下，作为债权人，一种方式是可以通过 法律程序，要求债务人破产，以清偿债 务；另一种方式，可以通过互相协商， 通过债务重组的方式，债权人作出某些 让步，使债务人减轻负担，渡过难关。
二、债务重组的方式
1.以资产清偿债务 2.将债务转为资本 3.修改其他债务条件 4.以上三种方式的组合
提示：可转换公司债 券转为资本不属于债 务重组
三、债务重组完成时点
【单选】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2011 年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2011年11 月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司 以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。 2011年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库， 2011年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重 组的重组日为（ ）。 A.2010年10月30日 B.2010年11月15日 C.2010年11月20日 D.2010年11月22日 【答案】D 【解析】对即期债务重组，以办理了债务解除手续的 日期为债务重组日。
债权人收到非现金资产发生的运杂费等 ，应计入相关资产的价值。
增 不另行支付→重组损失 =账面价值-（FV+进项） 值 ＞0 营业外支出；＜0冲减 值损失
税 另行支付的→进项不能冲减重组债权的账面价 值 更常见
债务人
债权人
债务账面价值 资产公允价值 利得 差额 损失
资产公允价值
差额 坏账准备
当期损益
（1）乙公司3月20日会计处理如下： 借：应付账款—甲公司 117 贷：银行存款 97 营业外收入 20 （2）甲公司3月20日会计处理如下： 借：银行存款 97 坏账准备 15 若甲已提坏账准备25万，则甲3.20作： 营业外支出 5 借：银行存款 97 坏账准备 25 贷：应收账款 117 贷：应收账款 117
【练习4】甲公司（债务人）与乙公司债权人，达 成如下债务重组协议，债务1 000万元，同意甲公司 用可供出售金融资产（股票）偿还，该项可供出售 金融资产的公允价值为700万元，明细科目成本为 500万元（借方），公允价值变动（借方）为100万 元。甲乙均为增值税一般纳税人。 债务人： 借：应付账款 1 000 贷：可供出售金融资产——成本 500 可供出售金融资产——公允价值变动 100 营业外收入——债务重组利得 300 投资收益 100（700-600） 借：资本公积——其他资本公积 100 贷：投资收益 100
=重组债务账面价- FV
【单选】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值 税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购 货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以 其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债 务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出 增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额 为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公 允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重 组应确认的债务重组利得为( )。 A．40．5万 B．100万 C．120．5万 D．180万 【答案】A 【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利 得=450-350×（1+17%）=40.5万
一、以资产清偿债务（续）
2.以非现金资产清偿债务 （2）债权人的会计处理
借：原材料/库存商品/固定资产等（受让的非现金资产的公允价值）
应交税费——应交增值税（进项税额）（可抵扣的增值税额）
坏账准备等 营业外支出——债务重组损失 贷：应收账款等 （已计提的减值准备） （重组债权的账面余额）
（差额，或贷记资产减值损失）
应付债务 账面价值 债务重组利得， 计入营业外收入
抵债资产 公允价值
资产转让损益，分 别不同资产处理。
债务人在转让非现金资产中发生的一些税费，如 资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益 。 更常见
含税 FV
增 不另行支付→重组利得 值 =重组债务账面价-（FV+销项） 税 另行支付的→重组利得
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
1.以现金清偿债务 （1）债务人的会计处理 借：应付账款等 （重组债务的账面价值） 贷：银行存款 （支付的现金） 营业外收入——债务重组利得 （差额）
（2）债权人的会计处理 借：银行存款 （收到的现金） 坏账准备等 （已计提的减值准备） 营业外支出——债务重组损失 （差额，或贷记资产减值损失） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额）
差额
债权账面余额
资产账面价值
例子见【教材P27例2-2 2-4】
、2-3、
【练习2】甲公司（债务人）与乙公司债权人，达成 如下债务重组协议，债务1 000万元，同意甲公司用 存货偿还，该项存货的公允价值为800万元，成本为 600万元。甲乙均为增值税一般纳税人。 债务人： 借：应付账款 1 000 贷：主营业务收入 800 应交税费——应交增值税（销项税额） 136 营业外收入——债务重组利得 64 借：主营业务成本 600 贷：库存商品 600
• 债权人： 借：库存商品 800 应交税费——应交增值ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ（进项税额） 136 营业外支出——债务重组损失 64 贷：应收账款 1 000 如果计提过100万的坏账准备： 借：库存商品 800 应交税费——应交增值税（进项税额） 136 坏账准备 100 贷：应收账款 1 000 资产减值损失 36
债务人 债权人
债务账面价值
股权的公允价值 利得 差额 损失
资本的公允价值
差额 坏账准备
股本
资本公积
债权账面余额
股权的公允价值
【练习5】2011年4月3日，甲股份有限公司 因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计 为500万元，由于甲公司无法偿付应付账 款，2011年7月2日经双方协商同意，甲公 司以普通股偿还债务，假设普通股每股面 值为1元，股票市价为每股2.5元，甲公司 以120万股偿还该项债务，假定无相关税 费。2011年12月31日办理完毕增资手续， 乙企业对应收账款提取坏账准备10万元。 假定乙企业将债权转为股权后，长期股权 投资按照成本法核算。请分别为甲公司和 乙企业编制会计分录。
第一节 债务重组的定义和重组方式
• 一、债务重组的定义 是指在债务人发生财务困难的情 况下， 前提条件
债权人按照其与债务人达成的协议或法院 的裁定作出让步的事项。
必要条件
确定债务重组要注意的问题
• 债务人发生了财务困难是指债务人出现 资金周转困难或经营陷入困境，导致其 无法或者没有能力按原定条件偿还债务 。
三、修改其他债务条件（续）
2.附或有条件的债务重组
（2）债权人的会计处理 ①债务重组日 债务重组日，或有应收金额不应当确认，不得将其计入重组后 债权的账面价值，只有在实际收到时，才计入当期损益。 借：应收账款等——债务重组 （重组后的债权的公允价值） 坏账准备等 （已计提的减值准备） 营业外支出——债务重组损失 （差额） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额）
二、将债务转为资本
1.债务人的会计处理 借：应付账款等 （重组债务的账面价值） 贷：股本/实收资本 （债权人享有股份的面值总额） 资本公积——股本（资本）溢价（股份公允价值与面值的差 股份的公允价值总额 额） 营业外收入——债务重组利得 （重组债务的账面价值与股 份公允价值的差额）
2.债权人的会计处理 借：长期股权投资 （享有股份的公允价值） 坏账准备等 （已计提的减值准备） 营业外支出——债务重组损失 （差额，或贷记资产减值损失） 贷：应收账款等 （重组债权的账面余额）