国际税收课件5

13
个人利用临时纳税人地位避税
• 临时纳税人在较长的一段时间内都可被 视为非居民，享受相应的税收优惠，而 其在原居住国也已不再具有居民身份， 不必承担相应的无限纳税义务
14
居住国的避免
•避免在某国注册； •不在某国设立总机构； •不在某国召集股东会议或管理决策会议； •不在某国保管公司帐册； •避免从某国发出电话或其它电讯指示； •选用某国的非居民担任管理人员； •具有某国居民身份的股东不参与管理活动， 其股份与控制公司管理的权力分离，只保留收 取股息、参与分红的权利。
• 一般地，高税居住国跨国纳税人中的一 种常见的选择方案，是在国外经营初期 以分支机构形式从事经营活动，因为由 此产生的亏损可以及时冲抵总机构的利 润，减少在居住国纳税；当分支机构由 亏转盈之后，再适时转变为子公司，从 而享受延期纳税的好处。
32
反国际避税
• 反国际避税的一般方法
– 完善税收立法 – 加强税收征管
38
6.1 转让定价的形式、原因和影响
• 关联企业和联属企业
–指在国际和国内经济往来中，因在企业管理、控制 或资本等方面，存在直接或间接参与，相互有特殊 利益关系的企业 。 – 联属企业是关联企业的主要形式。
• 判定方法：
– 股权测定法 – 实际控制管理判定法 – 价格判定法
39
• 构成跨国关联企业的关联关系条件：
–通过准备性或辅助性活动 –通过缩短经营时间
• 利用常设机构进行收入和费用转移 • 在内部交易中应用转让定价 • 设立避税地公司
25
利用常设机构转移收入和费用
• 利用常设机构转让营业财产转移应税所 得 • 利用常设机构转移利息、特许权使用费 和其他类似费用，转移应税所得 • 利用常设机构转移管理费用 • 利用常设机构的亏损转移税负
3
国际避税的含义
• 国际避税一般是指跨国纳税人利用国与 国之间的税制差异以及各国涉外税收法 规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国 境的活动中，通过种种合法手段，规避 或减小有关国家纳税义务的行为。
4
• 避税与偷税（tax evasion）的共同之处：
– 二者都是纳税人有意采取的减轻自己税收负担的 行为，但它们毕竟是两个不同的概念。
A公司
b1
b2
b3
b4
b5 甲国 德国
C公司
21
滥用税收协定避税的特点
• 在方式上，一般是通过在协定国组建中 介性投资公司、持股公司，把来源于非 协定国的收入中转到这些公司去，以谋 取不应得的税收优惠； • 在收入项目上，多半是针对股息、利息、 特许权使用费、财产租赁收入等间接性 的投资所得，有的还扩大到个人劳务报 酬，直接投资的营业利润比较少见。
国际避税与反避税
1
国际避税和国际避税地
• 避税的概念
–避税和逃税 –避税和节税
• 国际避税产生的客观条件 • 国际避税地
2
避税的含义
• 总的来看，人们所说的避税，是指纳税人利用 现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少 或延迟纳税义务的一种行为。 • 实际上，在国外，“避税”(tax avoidance) 与“税务筹划”(tax planning)或“合法节税” （legal tax savings）基本上是一个概念，它 们都是指纳税人通过一定的合法手段减少或规 避纳税义务的行为。
36
• 资本弱化又称资本隐藏、股份隐藏或收 益抽取，通常是指企业投资者在投资于 企业的资本中降低股本的比重，提高贷 款的比重，以贷款方式替代募股方式进 行的投资或者融资。
37
第六章 转让定价
• 6.1 转让定价的形式、原因和影响 • 6.2 跨国关联企业间收入和费用的分配原则 • 6.3 转让定价的调整
• 表现形式
• • • • • 货物购销 贷款往来 提供劳务 固定资产购置 无形资产使用与转让
46
转让定价的原因
• 税务原因
–逃避所得税（P183） （1）高税地——地税地 （2）利润——避税地 –逃避预提税 –增加外国税收抵免额
30
延期纳税
• 实行居民管辖权的国家对本国居民公司设在境 外的子公司取得的利润收入，当其以股息等形 式汇回时，才予以征税。（在没有以股息形式 汇回母公司以前，对本国母公司不就其国外子 公司的利润征税。） • 跨国公司将境外子公司的税后利润长期积累在 公司内部不予分配，或有意识地降低应分配股 息的比例 • 前提条件：纳税人先在低税国设立子公司，并 采用转让定价和开展中介业务等手段将利润向31 子公司转移
28
选择分支机构的有利条件
• 可以不缴纳资本注册税和印花税； • 可以避免对支付利息和特许权使用费征 收的预提所得税； • 分支机构的经营亏损可以冲抵总机构的 利润； • 有可能利用本国免除国际重复课税的免 税法。
29
选择分支机构的不利条件
• 分支机构在另一股份公司或合伙企业取得的股 息收入不能享受间接抵免待遇； • 由于分支机构不是独立法人，一般不能享受所 在国提供的免税期等税收优惠待遇； • 分支机构一经取得利润，总机构在同一纳税年 度内，必须就这些所得在居住国纳税，无从获 得延期纳税的好处； • 分支机构与总机构之间支付的利息、特许权使 用费等一般不能作为费用扣除，应用转让定价 手段受到一定的限制。
7
国际避税的主要方法
• 主体转移
–跨国纳税人通过本身的国际迁移或为达到相似效果 的其他安排来减轻税收负担的避税行为 –人的流动和人的非流动
• 客体转移
–跨国纳税人通过各类所得、财产以及与形成最终所 得密切相关的要素，如资金、商品、劳务、费用等 在国际间的流动或为达到相似效果的其他安排来减 轻税收负担的避税行为。 –物的流动和物的非流动
10
避税方法
• 个人居住国的转移
–真正移居 –假移居 –部分移居
• 个人居住国的避免
–缩短居住时间和中途离境
• 公司居住国的转移
–居所的真正迁移
11
人的非流动
• 个人利用信托避税 • 个人利用临时纳税人地位避税 • 公司居住国的避免
12
个人利用信托避税
• 个人纳税人（委托人）通过建立信托， 将自己拥有的财产转给处于低税国的受 托人进行保管和经营 • 这部分信托财产的所有权与委托人分离， 委托人不再须就这部分财产价值及其产 生的所得缴纳财产税及所得税。
22
滥用税收协定的影响
• 造成有关国家的税收损失 • 违背了税收协定的互惠原则
• 破坏缔约国给予税收协定优惠的前提条 件 • 不利于签订更多的税收协定
23
24
物的流动
• 物的流动，指跨国纳税人通过各类所得、 财产以及资金、商品、劳务、费用等相 关要素在各国国境之间的流动，将课税 对象从高税国向低税国转移，借以减轻 税收负担 • 避免成为常设机构
– – – – 1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另 一方企业的管理、控制或资本 2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和 缔约国另一方企业的管理、控制或资本
40
• 根据控股比例标准判定关联企业案例
– 注: 这里所采用的控股比例标准为25%，且 采用A公司控制B公司，B公司控制C公司， 则A公司间接控制C公司的间接控制标准。
16
甲国母公司 A 公司 控制 子公司 （税收协定缔约国乙国 B 公司） 股息、利息、特许 权使用费等所得 所得来源 （税收协定缔约国丙国 C 公司）
17
直接导管公司
18
• 所谓直接导管公司，是指为获取某一税 收协定待遇的好处，而在有关国家中建 立的一种中介体公司。
19
踏脚石导管公司
20
设置外国低股权的控股公司
33
反国际避税的具体措施
• • • • • • • 对避税性移居的制约 对利用避税地积累所得和延期纳税的约束 对利用信托避税的防范 对利用经营形式选择进行避税的防范 反税收协定滥用的措施 反资本弱化的措施 国际收入与费用的分配与转让定价的调整
34
反税收协定滥用的措施
• 避免与低税国尤其是避税地国家签订税收协定（禁止 法）； • 规定享受税收协定优惠，须以获自一个缔约国的所得 在另一缔约国承受起码的税负为基础，借以防止跨国 公司的同一所得，在缔约国双方均不纳税，而形成双 重免税(征税法)； • 规定一个公司是否能享受税收协定优惠，不仅取决于 公司的居住国，而且要看其股东的居住国，以至不考 虑公司的名义股东，而是考虑其受益人，即最终接受 股息者的居住国（透视法） ； • 规定不是出于真实的生产经营目的，而只是为了谋求 税收协定优惠的纳税人，不能享受协定利益，为此须 考察公司的建立动机、公司的交易额和纳税额以及公 司的股份是否在批准的股票交易所登记等因素（真实 35
26
避税效应
• 从高税居住国（国籍国）向低税非居住 国（非国籍国）的转移（居住国税率高 于非居住国） • 从高税非居住国（非国籍国）向低税居 住国（国籍国）或低税非居住国（非国 籍国）的转移
–同一课税主体不同来源之间的转移 –在不同课税主体之间的转移
27
物的非流动
• • • • 分支机构或子公司的选择 利用延期纳税的规定 滥用税收优惠避税 利用资本弱化避税
• 避税与偷税（tax evasion）的不同之处：
– (1)偷税是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下 通过种种手段不缴纳税款；而避税则是指纳税人 规避或减少纳税义务。 – (2)偷税直接违反税法，是一种非法行为；而避税 是钻税法的空子，并不直接违反税法，因而从形 式上还是一种合法行为。 – (3)偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段， 比如做假账、伪造凭证等，所以偷税行为应受到 法律制裁(拘役或监禁)；而避税是一种合法行为， 并不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。
5
国际避税产生的客观条件
• 各国行使的税收管辖权及其行使范围和 程度上的差异 • 各国征税范围及税率上的差异 • 各国税收优惠措施导致的税负差异