基于公允价值计量的审计风险
基于风险导向审计理念下的公允价值审计探讨
基于风险导向审计理念下的公允价值审计探讨
厉 国威 郑 宇路 ｚ
（、 １浙江财经学院会计学院 浙江 杭州 ３ ０ １ ； 、 门大学管理学院 福建 厦 门 ３ １０ ） １０ ８ ２ 厦 ６ ０ ５
摘要 ： 国在 ２０ 我 ０ ６年发布的新企业会 计准则体 系中大量 引入 了公允价值计量属性 ， 而公 允价值计量属 性却被一些金融界人 士指责 为 ２０ ０ ８年全球金 融危机的元凶。本 文基 于风险导向审计理念 ， 对注册会计 师如 何开展公允价值审计进行 了探讨 ， 并提 出了完善基 于风险导向审计理念的公允价值 审计 建议 ， 以期 为我 国公
的重大错报风险设计和实施控制测试 和实质性程序 。 由于在进行现代风险导 向审计理念下评估审计风险必须考虑企业经营风险， 而企
业 的经营风险源于对被审计 位实现 目标 和执行战略产生不利影响的重大情况、 事项 、 பைடு நூலகம்境 和行动 ， 或源于不恰当的 目标和战略。 大部 分经营风险最终郜具有财务后果 ， 从而影响财务报表。 而采用公允价值 计量模式 ， 使得企业经营风险被量化并在表内反映 ， 注册会计师
允价值 审计＿ 作更好更快发展提供 有价值 的参考。 Ｔ － ． －
关键词 ： 允价值 审计准则 风险导向审计 公
一
、
引言
我 国在２ ０ 年发布 的新会计准则体系中大量引入 了公 允价值 。 ０６ 这一计 量属性的广泛应用 ， 不仅给会计实务Ｔ作造成很大冲击 ， 也对注册会计 师审 汁１ 作提 出了挑战。 风险导 向审计模式下 ， － 在 如何对财务报告 中的公允价值部分进行审计 ， 并尽可能地规避审计 风险 ， 是摆在审 汁职业界的现实问题 。 因此 ， 借鉴 国外公允价值审计的成熟经验 ， 从理论和实践方面对我 国公允价值审计进行有益 的 研究 和探索 ， 对促进我闰公允价值审计工作 的开展具有重要意义。 现代风险导 向审计是指注册会计师通过对被审计单位进行风险职 业判断 ， 评价被审计单位风险控制， 确定剩余风险， 执行追加审计程序 ， 从而将剩余风险降低到可接受水平 的一种审计 方法 和技术。 风
公允价值的审计风险及防范措施
公允价值审计的特点
1 2 3
复杂性
公允价值审计涉及对市场参数、假设和模型的 评估，以及依赖主观判断和估计，这增加了审 计的复杂性和难度。
相关性
公允价值审计侧重于评估财务报表中使用的公 允价值计量方法的相关性和可靠性，以确保其 反映真实的经济价值。
针对公允价值审计风险采取的防范措施，如完善内部控制制度、加强
审计人员的培训等，能够有效降低审计风险。
研究展望
完善公允价值计量
进一步研究公允价值计量的可靠性 问题，探讨更加准确的估值方法， 提高公允价值计量的准确性。
加强内部控制制度
深入研究内部控制制度的有效性， 探讨更加完善的内部控制制度，以 降低审计风险。
强化内部控制和风险管理
建立健全的内部控制体系，规范公允价值计量和披露的流程，降低因内部控制缺 陷导致的审计风险。
强化风险管理，对公允价值计量和披露过程中可能出现的风险进行及时识别、评 估和控制，以减少潜在的损失和风险。
04
案例分析
案例一：公允价值计量的合理性和准确性
1. 案例概述
某公司在采用公允价值计量金融资产时，由于市场数据不透明和模型风险，导致其公允价 值计量存在不合理和准确性问题。
提高审计人员的素质
加强审计人员的培训，提高审计人 员的专业素质和风险意识，降低审 计风险。
强化风险管理
深入研究风险管理问题，探讨更加 完善的风险管理策略，以降低审计 风险。
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05
研究结论与展望
研究结论
01
审计风险不可避免
在审计过程中，由于各种因素的影响，如财务报表的复杂性、审计人
公允价值对金融审计风险的影响及思考
公允价值对金融审计风险的影响及思考吴艳华[摘要]随着银行、保险等金融机构信息化的不断提高，金融机构的管理变得越来越复杂。
特别是由次贷危机引发的金融危机爆发以来，以公允价值对金融产品进行计量的模式备受争议。
本文首先对我国金融审计现状进行探讨，然后再分析公允价值对我国金融审计风险的影响，最后提出防范金融审计风险的几点建议。
[关键词] 金融审计公允计量顺周期效应影响建议2007年8月始于美国的次贷危机引发了一场席卷全球的金融海啸。
在本次金融危机中公允价值会计顺周期效应备受争议，不同利益攸关者分持正反两个观点围绕公允价值会计展开激辩。
双方争论的焦点主要集中在公允价值会计是否有顺周期效应以及是否会给金融稳定带来不利的影响。
一、我国金融审计的现状（一）我国金融审计的重要作用。
金融审计是一项独立的高层次的经济监督活动，其本质决定了它不光是用于查找问题、揭示问题的方法，而是需要通过开展金融审计工作，达到预防问题、揭露问题和抵御问题的目的。
（二）我国金融审计存在的问题。
长期以来，我国金融审计在保障金融业健康有序发展方面起着重要作用，但目前仍然存在着一些问题，具体而言包括：1、金融审计制度不够完善2、审计方式相对滞后3、金融审计客体亟须扩展4、金融审计内容需要扩充5、审计问责制亟待加强。
正是由于以上一些问题的存在对我国金融审计提出了新的要求与挑战。
二、公允价值对金融审计风险的影响公允价值“指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。
公允价值计量中采用估计技术并借用专家工作增大了审计的难度及审计的风险。
（一）公允价值计量的假设性、未实现性和非客观性加大了金融审计风险。
因为公允价值计量是在缺少真实交易下为资产和负债估计交易价格予以计量，所以这种估计只能是参照假想的交易来确定，本身具有假设性、未实现性和非客观性，尤其当市价不存在需用未来现金流量的现值等计量技术或估值模型估计公允价值时对银行业务的公允价值计量包含了过多的主观估计。
公允价值计量的审计风险研究
由于公允价值 的计量有条件约束 ， 许多 因素都要依靠判 断和估计 ， 以价格估 价也 是公允 价值 的突 出特 点 ， 允 价 所 公 值 估价具有很 强的 主观随意 性。我 国新企业 会计 准则 的指
得让 渡物 ， 来源 于诚 实 信用 。内在 的 公平 ， 易人 内心 确 交
信 ， 心甘情愿 地 以低 价出卖货 物 ， 如 来源 于意思 自治 。由于
是审计人员无法 回避的问题 。
一
最后从 商品交易结 果看 ， 商品没 有稳定 的价 值 ， 以也 所 没有稳 定的 价格 。同一种 商 品 ， 不 同市 场常 常 有不 同 价 在 格； 即便 在同一 时间 、 同一市场 ， 同商 品对 于不 同顾 客 ， 相 也 可能有不同价格 。两种商 品交换 的价 格 只能 在买卖 双方讨 价还价的协商中形成。不管交换者 自觉或不 自觉 ， 他们协 商 的依据都是该商品在各 人心 中的价值 与对 方提出 的价格 的 比较 ， 卖者希 望对 方 的出 价 比 自己认定 的价 值 高得越 多越 好， 买者则希 望对 方 的出 价 比 自己认定 的 价值 低得越 多 越 好 。价值判断是主观的 ， 做为审计判断 的结果的价值 也就是 主观的 ， 具有不确 定性特 征 ， 不能 以此时 的价值判 断来 否定
资产交换或者债务清偿的金额计量 。在市 场经济 中， ” 公允价 值本 身就 具有先 天不足 的风 险。 首先是公平交 易的确定 。公允价值概念 中的核心词 “ 公 平交 易” 如何确定 ， 是关乎 公允价值 能否 被正确 使用 的重要 原因。公 平交 易是取得公允价值的必要 条件 ， 指交易双方 是 处于完全竞争 市场环境 ， 双方 都独立 竞争 ， 不存 在相互 关联
因 此 ， 允 不 是 绝 对 的 ， 是 相对 的 “ 平 ” 公 只 公 。
公允价值审计风险对策论文
试论公允价值审计风险及对策中图分类号:f239 文献标识:a 文章编号:1009-4202(2010)10-177-02摘要随着我国市场经济的不断发展和完善,公允价值的计量以及审计已经变得越来越重要。
但是不难看出,我国对于公允价值的计量和审计还处于初步阶段,很多问题需要解决和完善。
本文从研究公允价值定义入手,通过对准则中关于公允价值的计量和审计的分析,发现目前存在的问题,并试着提出相应的解决办法。
关键词公允价值会计准则风险导向审计2006年,我国发布了新的会计审计准则,其重要变化之一就是引入公允价值计量,这也是其中的一大亮点。
财政部部长金人庆表示,这是我国会计审计发展史上新的里程碑,标志着适应我国市场经济发要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。
从准则的发布以及金部长的话中我们不难发现,公允价值的计量模式随着市场经济的发展已经变得越来越重要,可以说公允价值的计量已经成为了目前不可回避的大趋势。
与此同时,公允价值前所未有的复杂性、不确定性和主观性给其运用提出了巨大挑战,公允价值审计的重要性日渐凸显,深入了解并正确评价公允价值,规避新的审计风险就显得格外重要。
本文将从公允价值的概念入手,通过对准则等的研究,试着发现并分析我国目前公允价值审计面临的各种风险以及应对的措施。
一、公允价值审计的现状分析(一)对公允价值概念的认识不明确我国关于公允价值的定义大致为,在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
而美国财务会计准则委员会(financial accounting standards board)有关公允价值的最新定义为:“在资产或负债的参考市场上,市场参与者于当前交易中从资产中收到或因负债的转让而支付的价格。
”(fasb,fvm,2005年10月)。
其中,参考市场(reference market)是个体进行资产或负债交易的最有利市场。
基于风险导向的公允价值审计的难点和对策
Management经管空间 2012年11月095基于风险导向的公允价值审计的难点和对策莱芜职业技术学院 崔孝和摘 要：公允价值在新企业会计准则中的大量运用是我国会计与国际会计接轨的重要一步，但也使会计审计面临新的课题。
本文以公允价值审计理论为依据，结合案例分析了公允价值运用给审计工作带来的新问题，并对如何应对这一新问题提出了对策建议。
关键词：风险导向 公允价值 公允价值审计中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)11(b)-095-021 公允价值审计的理论基础公允价值审计是随着公允价值会计的广泛运用而逐渐发展起来的，公允价值审计只有在公允价值能够准确获取时才能发挥应有的作用，反之公允价值审计的作用将大打折扣。
1.1 公允价值会计理论公允价值会计认为会计应面向未来进而为企业决策提供服务，因此，会计信息质量应当更加注重相关性，因此，对于那些尚未发生但已经对企业产生影响的未来信息进行确认，从而使管理者能够更好地应对未来市场变化。
1.2 现代风险导向审计风险导向审计是在风险基础审计的基础上发展起来的，它在分析企业行业环境和生产经营现状的基础上，着重考虑企业的经营风险和战略风险。
公允价值审计通过实施一定的审计程序对被审计单位公允价值运用的恰当性和披露的充分性做出评价以控制审计风险水平，提高审计效果。
2 公允价值审计的难点2.1 民生银行公允价值审计案例民生银行通过司法裁定共获得借款方海通证券股份5.49亿股，共计5.49亿元，根据商业银行法42条的规定，民生银行必须在获取海通证券股份两年内予以处置，中国证监会、中国银监会也明确要求民生银行必须在2007年11月14日前将持有的海通证券股份出手，为此，民生银行将这部分作为可供出售金融资产，期间，民生银行所持海通证券股份公允价值变动如表1所示：表1数量(亿股)金额(亿元)计量方法2005.12.31 5.49 5.49成本计量2006.12.31 5.4911.45公允价值计量2007.6.301.956.16公允价值计量资料来源：民生银行2006年财务报告、民生银行2007年财务报告在审计过程中，审计人员发现民生银行在海通证券股份的会计处理上存在公允价值计量估值不准确的问题。
基于公允价值计量模式的我国审计问题研究：影响、风险及建议
及 其特 征 、 公允 价值计 量属 性 、 公允 价值 计量 的理论基 础 、 公 允 价值 估 值层 次 与 技术 以及 公允 价 值 的应 用 等几 个 方
面 。 １９ ９ ７年 引 入公 允 价值 模式 后 ，我 国的研 究 主要 还 是
停 留在规 范 研究 上 ，对 实 证 研究 总 体 上还 处 于模 仿 的 阶
二、公 允价值 计量模 式 的运用对 我 国审计 的影 响 （ ）对审计 难度 的影 响 一 公 允价 值 计 量模 式 本 身 的特 点 和我 国的经 济 发展 现
状 使 得 公允 价 值 可靠 性 遭 到质 疑 。一 方 面 ，公 允价 值 计
量 模 式 本身 有 很 大 的不 确 定性 ，给人 为操 纵 利 润提 供 了
理论 体 系，提 高审计人 员的执 业 水平等提 高公允价值 审计 质量 的方法 。
【 关键词 】 公允价值计量模式 传统计量模式
审计
风险评估 控制测试
和 ２０ ０ ６年会 计准 则 中对 其定 义 的重新 表述 。 国内学 者对
新会 计 准则 是 公 允价 值计 量模 式 在 国际 趋 同 中迈 出
量 的方法 。
一
公允 价值 的研 究 发展 也很 快 ，如 ，黄世 忠教 授 １９ ９７年在 《 会计 研究 》第 １ 期发 表 的 《 ２ 公允 价 值会 计 ： 向 ２ 世 面 １ 纪 的计 量模 式 》标 志着 中国对 公 允 价值 研 究 的开 始 。我
国对 公允 价 值 相关 领 域 的研 究 主要 集 中在 公 允 价值 定 义
段。
、
公允价 值计 量模 式评述
（ ）国外公 允价值计 量模 式发 展评述 一 国际会 计 准 则 委员 会 （ 语 缩 写 Ｉ Ｂ 及 美 国 财 务 英 ＡＳ ） 会计 准则 委 员会 （ 文 缩 写 Ｆ Ｂ） 英 ＡＳ 对公 允 价值 的研 究 与 运 用一 直处 于世 界领 先地 位 。Ｆ Ｂ及 Ｉ Ｂ对 公允 价值 ＡＳ ＡＳ 相 关 领域 的研究 主要集 中在 公 允价 值定 义 及 其 特征 、公
第三层次公允价值计量的审计风险及应对措施
第三层次公允价值计量的审计风险及应对措施吴学舟［摘要］本文重点讨论在管理层拥有较大的自由裁量权、不确定性相对较高的公允价值会计领域（如第三层次公允价值）中，注册会计师面临的主要审计风险及相关应对措施。
［关键词］公允价值估值技术审计风险关键事项为了实现我国企业会计准则与国际财务报告准为则的持续全面趋同，2014年，财政部发布《企业会计准则第39号一一公允价值计量》，重新引入公允价值的定义，规定公允价值的层次，详细阐述估值技术，与其他准则一同构成我国公允价值计量和披露的框架体系，推动公允价值会计的应用和发展。
然而，公允价值在提高会计信息及时性和相关性的同时，涉及较多主观判断，管理层拥有较大自由裁量权，在会计估计上可操作性较差，容易成为盈余管理的工具，给注册会计师（以下简称CPA）带来较大的执业风险。
一、公允价值审计中的风险因素（一）公允价值计量自身的不确定性根据定义，公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
根据输入值的来源可以将公允价值划分为三个层次：第一层次为公允价值（市价）、第二层次为公允价值（同类市价）、第三层次为公允价值（估值）。
其中，第二层次输入值是除第一层次输入值之外相关资产或负债直接、间接可观察的输入值，在一定程度上存在不确定性；第三层次输入值是相关资产或负债的不可观测输入值，是管理层对有关输入值作出的预期，存在较大主观性和不确定性。
新金融工具准则实施后，对于非活跃市场的金融工具，缺乏公开的市场报价，也无法获取同类公司的市场交易价格，公允价值主要通过估值技术来确定。
估值技术包括市场法、收益法和成本法，不同类型的资产适用不同的估值方法和模型，因此估值方法和模型的选择对公允价值计量非常重要，估值技术一经确定就不得随意变更，模型选择上存在其固有的难度；估值技术本质上是管理层对数据和信息进行收集、分析、处理和建立模型的过程，相关估值参数和数据主要来源于同类市场信息，由于》►我国与发达国家相比专业从事商业数据咨询服务的机构较少，可供估值使用的数据库尚不完善，如度量整体市场或行业风险和收益的指标在选取上较为主观，而估值结论对部分参数波动的影响往往非常敏感，导致公允价值计量的可靠性难以保证；另外，估值技术都是基于假设前提对模型中各种变量的变动趋势作出合理预期，如果资产负债表日后观察到的现实情况与估值设定的假设不一致，将导致估值结论产生偏差，从而削弱公允价值的可靠性。
公允价值计量模式下的审计风险研究
则 引入 至今 ，正在 蓬勃快 速发 展 。我 国对 公允 价值 计量 的运 用 主要 体现 在金 融工 具 、债务 重组 、投 资性 房地 产 和非货 币 性 交 易等方 面 。虽然运 用公 允 价值计 量 发挥 了会计 信 息相 关 性 的优势 。但 是公 允价 值在 计量 时 ，涉及 到很 多 的估计 技 术 和 职 业 判 断 ．这 些 估 计 和 判 断 很 可 能 成 为 一 些 被 审 计 单 位操纵 利润 的 工具 ，使 审计质 量受 到影 响 ，加大 审计 风 险。
广 泛 运 用 ，以及 我 国 市 场 经 济 的 发 展 ，公 允 价 值 计 量 又 重 新 回到 了我 国的会计 舞 台 。２００６年 ２月 １５日，我 国财政 部发 布 了 《企 业 会计 准 则》，其 中涉 及 到已公允汁价对值 的准 则 就有 十 八 项之 多 。２０１４年 ７月 １日，新颁 布大是的则 准《企计 会业 会 计准 则第 ３９ 号— — 公 允价 值计 量 》明确 了公 允势价值第的实定 义 ，以及 资 产 、 负债 、权益 的公 允价 值计 量 ，还 明确规 定 了公 允价 值 的披露 问题 。公 允价 值得 以广 泛运用 ．也 反 映 出公 允价 值在计 量 资 产 价 值 方 面 的 重 要 作 用
～一一～ 组 等会计 准 则 中引入 。但公允 价值 在 实务操 作 的过程 中出
现 了诸 多 问题 ，２００１年 。我 国重 新说修订舶了 会 计蛐准 则 并 取 消
了公 允 价值 计量 属性 ，历史 成本 这一传 统 的计量 属性 又成
公允价值模式下的审计风险分析
/CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION2006,。
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,,。
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1公允价值概述1.1(FASB)(IASB)。
IASB :,。
20069,FASB 《157———》:,。
1.2,。
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2公允价值计量模式下审计风险的来源2.1。
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2.1.1,、,。
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3公允价值计量模式下审计风险的应对措施3.1,,。
,,［收稿日期］2014-01-14公允价值模式下的审计风险分析赵璐(郑州航空工业管理学院,郑州450015)［摘要］会计准则引入公允价值计量模式,顺应我国经济快速市场化和国际化的需要。
但近年来,上市公司财务舞弊事件、全球金融危机等都使人们将矛头指向公允价值模式。
如何更好地认识和使用公允价值模式,降低公允价值审计风险,是当前急需解决的问题。
［关键词］公允价值;审计风险;重大错报风险;检查风险doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2014.11.003［中图分类号］F239.1［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194(2014)11-0006-02. All Rights Reserved.CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION/、、、,,,、、。
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3.2,,,,,。
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3.3。
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3.4,。
《1322》,,,;,。
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3.5。
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主要参考文献[1].[J].,2010(28):30-32.[2],.[J].,2007(13):52-53.1问题的提出,、、。
Lins(2003)、(2006)(2007),,。
(2008)Banzhaf ()。
Banzhaf 。
公允价值计量审计问题及审计风险的防范
公允价值计量审计问题及审计风险的防范在当今复杂多变的经济环境中，公允价值计量在财务报告中的应用日益广泛。
公允价值计量能够更准确地反映资产和负债的真实价值，为投资者和其他利益相关者提供更有用的信息。
然而，公允价值计量的复杂性和不确定性也给审计工作带来了诸多挑战，审计风险随之增加。
因此，深入探讨公允价值计量审计问题及审计风险的防范具有重要的现实意义。
一、公允价值计量审计中存在的问题（一）公允价值计量的复杂性和不确定性公允价值的确定往往依赖于复杂的估值模型和假设，涉及到市场数据的收集、分析和判断。
不同的估值方法和参数选择可能导致公允价值的差异，这增加了审计人员对公允价值计量合理性判断的难度。
（二）市场信息的获取和可靠性公允价值的确定需要依赖活跃市场的交易价格或类似资产的市场价格。
然而，在某些情况下，市场可能不够活跃，或者市场价格受到操纵或扭曲，导致获取的市场信息不可靠。
审计人员在验证市场信息的真实性和准确性时面临困难。
（三）管理层的主观判断和意图管理层在确定公允价值时可能存在主观判断和偏向，例如为了达到特定的财务目标而高估或低估资产和负债的公允价值。
审计人员需要识别和评估管理层的主观判断是否合理，以及是否存在盈余管理的动机。
（四）审计人员的专业胜任能力公允价值计量涉及到金融、会计、评估等多个领域的知识，对审计人员的专业胜任能力提出了更高的要求。
部分审计人员可能缺乏相关的专业知识和经验，无法有效地审计公允价值计量。
（五）审计证据的充分性和适当性审计人员在审计公允价值计量时，需要获取充分、适当的审计证据来支持公允价值的确定。
然而，由于公允价值计量的特殊性，获取可靠的审计证据往往较为困难，例如难以获取独立第三方的评估报告或市场交易的详细数据。
二、公允价值计量审计风险（一）重大错报风险公允价值计量的复杂性和不确定性容易导致财务报表中公允价值计量的错误或偏差，从而增加重大错报风险。
例如，资产或负债的公允价值被高估或低估，可能影响财务报表的真实性和准确性。
公允价值的审计风险及防范措施
公允价值审计涉及大量复杂和专业的金融知识和技能，需要具备高素质的审计人员和先进的审计工具和方法。
复杂性
公允价值审计中，评估师需要根据自己的判断和假设来确定公允价值，这可能导致不同的评估结果。
详细描述
总结词
金融资产公允价值审计是指审计师对金融资产的公允价值进行评估和审计，以确保其公允性和合规性。
详细描述
金融资产是指现金、存款、债券、股票等金融工具。在审计过程中，审计师需要了解金融资产的交易市场、风险状况、估价方法等因素，并对其进行全面评估和审核。
企业合并公允价值审计是指审计师对企业合并过程中涉及的公允价值进行评估和审计，以确保其公允性和合规性。
公允价值的审计风险及防范措施
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目录
公允价值审计概述公允价值审计风险公允价值审计风险的防范措施公允价值审计的具体应用公允价值审计的未来发展展望
01
CHAPTER
公允价值审计概述
01
02
公允价值审计主要关注企业所采用公允价值估价方法、假设、参数的合理性和可靠性，以及公允价值披露的充分性。
THANKS
感谢您的观看。
建立全球统一的数据库
03
强化信息披露的监管
加强对公允价值信息披露的监管力度，对违规行为进行严厉惩处，保障市场的公平和公正。
01
完善信息披露制度
建立健全的信息披露制度，规范公允价值信息的披露内容和格式，确保信息的真实性和完整性。
02
提高信息披露的可读性
采取通俗易懂的方式披露公允价值信息，方便投资者和其他利益相关者理解和使用。
公允价值计量对中国审计问题的影响、产生风险及化解对策
公允价值计量对中国审计问题的影响、产生风险及化解对策公允价值计量对中国审计问题的影响、产生风险及化解对策新会计准则是公允价值计量模式在国际趋同中迈出的实质性步伐，对我国审计工作产生了很大影响。
由于公允价值计量模式本身涉及许多复杂问题，容易引起和诱发被审计单位或第三方的错误和舞弊，导致财务报表的错报，加之当前我国的市场环境不够完善，没有建立完善的公允价值审计理论体系，审计人员的执业水平不够高等，增加了我国公允价值审计的风险。
本文在分析公允价值计量模式对我国审计影响的基础上提出了改善公允价值审计质量的方法。
一、公允价值计量模式简单综述国内外对公允价值计量模式都进行了大量的规范和实证研究。
但中国对此问题的研究起步晚于国外发达资本主义国家，特别是在美国已走在了前列，很多的研究成果与研究方法值得中国会计学术界去学习与应用。
（一）国外评述国外对公允价值计量模式进行了大量的规范和实证研究。
国际会计准则委员会(英语缩写IASB)及美国财务会计准则委员会(英文缩写FASB)对公允价值的研究与运用一直处于世界领先地位。
FASB及IASB 对公允价值相关领域的研究主要集中在公允价值定义及其特征、公允价值计量属性、公允价值计量的理论基础、公允价值估值层次与技术以及公允价值的应用等几个方面。
在实证研究方面美国和西方主要的发达国家处于领先地位，研究的主要领域集中于公允价值的价值相关性、公允价值计量的可靠性、不同国家或地区使用公允价值差异性的研究以及对金融工具的研究等方面。
目前，公允价值计量模式已经被很多西方发达国家较为普遍的应用，讨论的重点也从要不要用该模式转化为应该怎么用。
美国是应用该计量模式的先行国家，其实证研究具有代表性。
从20世纪70年代起，美国的会计准则制定机构大规模地推行公允价值计量模式，特别是在金融工具的确认方面，制定了许多与公允价值相关的会计准则。
到了20世纪90年代，实证研究支持了公允价值是金融工具最相关的计量属性的观点。
论公允价值计量对审计风险的影响及审计对策
论公允价值计量对审计风险的影响及审计对策作者：史同艳来源：《金融经济·学术版》2010年第09期摘要:自2007年月日公允价值计量模式首先在上市公司试点实行,随着公允价值计量在实务界的逐步采用,对上市公司的影响逐渐增大,也为注册会计师的审计工作带来了挑战,增加了审计风险和审计难度。
本文从理论上分析了公允价值计量特征及其对审计风险的影响,并就审计人员应如何适应公允价值模式下的审计工作,提高报表审计质量,降低审计风险提出了相应的对策。
关键词:公允价值;审计风险;对策关于公允价值的应用的争议一直不断,998年到2006年不到十年的时间我国会计准则经历了引入公允价值——取消公允价值——重新引入公允价值的曲折历程。
998年6月,我国会计准则首次引入公允价值计量属性,然而,由于公允价值获取的可靠性、运用的可操作性等问题,管理当局利用公允价值的这些缺陷大肆进行盈余管理甚至舞弊,造成资本市场一片混乱;2007年由美国次贷危机引起的全球金融危机,也对公允价值的应用带来了严峻的挑战。
这引发了我们基于公允价值特征的更深层次的理论思考:公允价值计量属性对公司财务报告质量的影响究竟有多大,审计在其间的功能如何发挥一、公允价值的涵义财政部于2006年2月颁布的《中国企业会计准则——基本准则》第42条对公允价值计量的定义为:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行交换或债务清偿的金额计量,并指出了公允价值认定的三种情形:资产或负债存在活跃市场的,活跃市场的报价即为其公允价值;不存在活跃市场的,参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值;不存在活跃市场,且不满足以上两个条件的应当采用估值技术等确定公允价值。
我们可以看出公允价值包含以下几个要点:双方自愿参与;2交易环境是公平有序的;3是在未发生真实交易情况下双方认可的估计价格。
最新-公允价值的审计风险及防范措施 精品
公允价值的审计风险及防范措施近年来，上市公司财务舞弊、全球经济危机等现象的发生使公允价值的审计风险成为了国际前沿的一个热点问题，会计人员认识、利用公允价值计量，审计人员降低公允价值的审计风险都成为了难点。
本文对公允价值的审计风险进行了分析，结合我国的公允价值审计中实际存在的问题，为如何应对公允价值审计风险提出了几点建议，希望能提高我国审计水平、维护社会各界的利益、构造公平有序的经济环境。
公允价值会计风险；公允价值审计风险；重大错报风险；检查风险随着我国跨国公司的发展、国际间资本的流动、信息需求的增大，以历史成本为基础的会计计量模式已经不再完全符合要求，于是产生了公允价值计量模式。
为加强我国准则与国际财务报告准则的一致性，促进我国社会主义市场经济的发展，2012年5月17日我国财政部发布了《企业会计准则第×号———公允价值计量征求意见稿》。
意见稿中关于会计人员认识、利用公允价值计量，审计人员降低公允价值的审计风险等方面成为了公众关注的焦点。
一、有关公允价值、公允价值审计的概念为加深对公允价值的认识，本文就有关公允价值、公允价值审计的概念进行了以下简单的辨析。
一公允价值会计计量我国《企业会计准则第×号———公允价值计量征求意见稿》中对公允价值的定义为在计量日市场参与者销售资产或转让负债时需要支付的价格。
简单说就是买卖双方秉承公平自愿的原则，买卖、转让资产或清偿负债所使用的价格。
我国作为一个处于转型经济环境中的国家，绝大多数的公允价值计量都属于公允价值会计估计，随着市场经济的发展，公允价值会计估计的使用范围也得到了相应的扩大，目前公允价值会计估计的重要性已经超过了历史成本会计计量。
二公允价值审计审计是指审计人员运用一系列的审计方法客观获取与认定经济事项相关的证据，通过这些证据比较出需要认定的事项与既定的标准之间的异同，再将最后的结果传达给使用者。
因此，公允价值审计是审计人员运用一系列的审计方法获取充分适当的审计证据，将审计证据中公允价值的计量、披露信息与财务报告编制基础相对比，再将对比结果传达给使用者。
公允价值计量模式下审计风险
公允价值计量模式下的审计风险探讨张 倩（河海大学商学院，江苏南京,211100）摘要：公允价值计量模式的运用是新会计准则中最显著的特点，也是会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐，对审计产生了巨大的影响。
本文阐述了公允价值计量对审计风险的影响，并分析了公允价值审计风险产生的原因，最后提出了我国公允价值审计风险的对策及建议，以期能为我国公允价值审计工作更好更快的发展提供有价值的参考。
关键词：公允价值；审计风险；对策Research on audit risk about fair value measurement modeZhang Qian(Business School, Hohai University, Nanjing，211100,China)Abstract ：Fair value measurement mode now have a huge impact on auditing.This mode is not only present the most significant features of new accounting standards,but also show the substantial progress on the international convergence of accounting standards.This paper describes the impact of audit risk on fair value measurement mode and analyzes the reasons of these audit risks. Above all,in order to provide valuable reference of the better and faster development of fair value audit in china,this article put forward some meaningful proposals.Keywords ：Fair value;Audit risk;countermeasures0 引言随着社会经济环境的不断发展，企业所处的会计环境也在发生不断变化，人们对于会计信息质量的要求不断提高，历史成本计量属性的就缺陷逐渐暴露出来，影响了经济决策者的正确决策。
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基于公允价值计量的审计风险
作者：潘亚明
来源：《现代经济信息》2014年第23期
摘要：作为一种新的会计审计准则，公允价值计量在我国市场经济占据越来越重要的位置。
为了推动我国审计行业与市场经济的良好发展，必须积极采取策略来有效防范公允价值计量的审计风险。
本文对公允价值计量进行了简单概叙，简要分析了公允价值计量审计风险的来源及成因，并给出一些风险防范策略，以供同仁参考。
关键词：公允价值计量；审计风险；防范策略
中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）012-000-01
作为一种新的会计审计准则，公允价值计量在我国市场经济占据越来越重要的位置。
然而，当前我国公允价值计量尚处于基础研究阶段，远远无法满足审计理论与审计实践的迫切需要。
如何应对不断增加的公允价值审计风险和日益复杂的公允价值审计实务，成为注册会计师执业过程中关注的焦点。
因此，展开基于公允价值计量的审计风险探讨，对于推动我国注册会计师行业和市场经济的良好发展具有非常重要的意义。
一、公允价值计量概叙
所谓公允价值计量，主要是指资产与负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或债务清偿的金额计量。
在实际审计过程中，公允价值计量具有快速适应金融创新需要、增强会计收益的真实性与全面性、有效保全企业资本、良好符合配比原则要求以及提高信息决策的有用性等显著优势，但同时也存在公允价值确定的主观性较强、可操作性较差、信息成本较高以及容易导致利润操纵等明显缺陷，不断增加公允价值计量的审计风险。
当前，我国公允价值计量尚处于基础应用阶段，其审计风险主要来源于以下几方面，如表一所示。
二、公允价值计量风险的防范策略
在认真分析公允价值计量风险的来源及成因之后，结合多年实践经验，笔者认为，应努力做好以下方面工作，有效防范公允价值计量风险。
（一）积极树立风险导向审计理念
为了确保公允价值审计的顺利实施，执业注册会计师及会计师事务所应积极树立先进的风险导向审计理念，提高风险评估和应对能力。
这就要求注册会计师在实际审计工作的过程中，
将风险考虑贯穿于整个审计过程中，对可能产生的重大错报风险进行充分考虑，并系统评估和认真分析审计风险，在此基础上制定出与企业发展现状相适应、合理且多样化的审计计划。
（二）不断完善公允价值审计体系
作为注册会计师展开审计工作的重要依据，会计准则与审计准则是确保审计的正确性与有效性的根本依据。
因此，在与公允价值审计相适应的前提下，相关部门应不断完善具备科学性、前瞻性的会计准则和具备指导性、操作性的审计准则。
（三）高度关注舞弊风险
首先，政府监管部门应建立相应的诚信惩戒机制，大力惩戒舞弊行为，严格贯彻法律法规，有效发挥政府的威慑作用；其次，加大有关公允价值评估方面知识的培训力度，在最开始采用公允价值计量时，应聘请高水平的公允价值评估专家来多方论证公允价值，尽可能消除或缓解其中可能存在的诸多偏见；最后，建立企业内部控制规范，完善内部审计机制，强化内部审计监督机制，健全内部反舞弊机制，从而最大限压缩舞弊的可利用空间。
（四）提升公允价值计量的专业判断能力
为了确保公允价值审计质量，高效落实公允价值计量与披露的审计，必须不断提升执业注册会计师的公允价值知识水平与计量判断能力。
一方面，加强审计人员进行公允价值业务培训，理论结合实际，有针对性、全方位、多层次的展开专业培训工作。
例如，深入阐述和详细分析新会计与审计准则，深层次剖析公允价值的计量属性，全面掌握公允价值计量的会计处理方法与程序，减少注册会计师对公允价值判断的偏差。
另一方面，提升审计人员对公允价值计量的判断能力。
作为一项技术要求颇高的工作，公允价值计量与披露的审计涉及十分广泛的知识面，对于执业注册会计师的职业判断能力具有很强的依赖性。
这就意味着审计人员不仅要有高水平的会计、审计知识基础，还应广泛涉猎财务分析、金融、经济、资产评估以及风险管理等多方面知识。
这样一来，在进行公允价值审计时，审计人员才能实现交易商品市价信息的及时收集与充分利用，选用最适宜的估计技术，公平、公正、高效的进行公允价值审计工作。
三、结语
总而言之，要有效控制和降低公允价值计量的审计风险，执业注册会计师应在认真分析公允价值计量风险的来源及成因的基础上，积极树立风险导向审计理念，不断完善公允价值审计体系，高度关注舞弊风险以及不断提升公允价值知识水平与计量专业判断能力，从而增强注册会计师行业的公信力，推动注册会计师行业的健康、稳定和长久发展。
参考文献：
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[2]王杏芬.降低公允价值审计风险的措施建议[J]，商业会计，2009（24）.
[3]谢会丽，蒋巍，余玉龙.公允价值对银行审计风险的影响及对策[J]，金融与经济，2012（7）.。