流转税纳税筹划2011.3课件
《流转税类》课件
计税依据
城市维护建设税的计税依据是纳税人实际 缴纳的增值税、消费税和营业税的税额之 和。
税率
城市维护建设税的税率根据纳税人所在地 的不同而有所差异，具体税率由当地政府 根据实际情况确定。
教育费附加
定义
纳税人
税率
计税依据
征收管理
教育费附加是国家为了 支持教育事业发展而征 收的一种附加费，主要 对在中国境内提供应税 劳务、转让无形资产或 者销售不动产的单位和 个人征收。
税率
印花税的税率根据应税凭证的不 同而有所差异，具体税率由国家 税务总局规定。
计税依据
印花税的计税依据是各种应税凭 证上所记载的金额或者价款的 0.05%至0.1%。
定义
印花税是对经济活动中书立的各 种经济合同、产权转移书据、营 业账簿、权利许可证等应税凭证 征收的一种税。
征收管理
印花税应当在各种应税凭证的书 立或者领受时缴纳。
03
根据纳税人销售额的大小和会计核算是否健全进行划分。
增值税的税率
01
02
03
04
基本税率：17%。适用于大 多数商品和劳务。
低税率：13%。适用于一些 特定商品和劳务，如粮食、食 用植物油、图书、报纸等。
零税率。适用于出口的商品和 劳务。
其他优惠税率。根据国家政策 ，对某些特定行业或项目给予
优惠税率。
纳税义务发生时间
纳税义务发生时间为纳税人收讫 销售款项或者取得索取销售款项 凭据的当天，或者报关进口的当
天。
纳税地点
纳税人应当向应税消费品销售地 或者生产地的税务机关申报纳税
。
消费税的税率
税率形式
税率调整
消费税的税率形式有比例税率、定额 税率和复合税率三种形式。
《细说税收之流转税》课件
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销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销 售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。
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进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或 者负担的增值税税额。
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在实际操作中，纳税人需要使用专用发票进行进项抵扣， 并按照规定进行纳税申报和缴纳税款。
关税的特点
关税具有强制性、无偿性和固定性，是国家税收的重要组成 部分。
关税的征收对象与税率
征收对象
关税的征收对象是进出口商品，包括 进口商品和出口商品。
税率
关税税率根据不同商品种类、来源地 和用途等因素而定，税率范围一般为 0%-25%。
关税的税收优惠与减免政策
税收优惠
关税税收优惠主要包括对特定地区、特定企业和特定商品的税收减免政策，以及对进口科研、教学和医疗设备的 免税政策等。
来源。
调节经济
通过流转税的征收，可 以调节经济活动，促进 产业结构调整和升级。
抑制过度消费
对特定商品或劳务征收 流转税，可以抑制过度
消费和浪费行为。
维护国家利益
关税的征收可以保护国 内产业和市场，维护国
家经济利益。
02 增值税
增值税的概念与特点
总结词：基本概念、特点
增值税的实施有利于促进企业加强经济 核算，提高经济效益，同时也有利于国 家全面掌握纳税人的经济活动情况。
增值税的税收优惠与减免政策
详细描述
对于一些国家重点鼓励的高新技 术产业、基础设施建设、农业生 产等，国家会给予一定的增值税 税收优惠。
总结词：税收优惠、减免政策
国家为了鼓励某些特定行业、地 区的发展，或者照顾某些有实际 困难的纳税人，会对增值税的税 率进行一定的调整或减免。
流转税与所得税(制作幻灯片PPT
应税额＝应税消费品销售数量×定额税率
纳税额＝应税销售数量×定额税率 ＋应税销售额×比例税率
第二节 其他流转税
三 其他税种
资源税 土地增值税 房产税、城镇土地使用税、车船税 城市维护建立税、教育费附加
第二节 其他流转税
三 资源税
资源税：以各种自然资源为课税对象，向
我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和 个人征收的一种税。
暂时性差异
概
是指由于税法与会计准则在确认收益、
念
费用或损失的时间不同而产生的税前会计
利润与应纳税所得额的差异。
经济业务 资产负债表
利润表
税务
应交税费
营业税金及附加 长期资产或存货
所得税费用
现金流量表
经营活动
第一节 增值税
一 税收的种类与会计信息处理系统
应交税费
税收形成的负债主要通过“应交税费”科目进行 核算，费－－除税以外的其他应缴纳的项目。增值 税属于价外税，除长期资产的增值税计入成本外， 其他属于代收代缴性质，不计入资产负债表与利润 表项目。
见例9－1P192－193
增值税明细账格式
年
凭证
借方
贷方
月
日
摘 种类 编号 要
进
合计
项 税
额
已 交 税 金
出口抵减内 销产品应纳
税额
转出未 交增值
税
合计
销项 税额
出口 退税
进项 税额 转出
转出多 交增值
税
借或 贷
余额
第二节 其他流转税
一 营业税
（一） 概念
营业税
是指是对提供劳务、转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人征收的税种。
第四章-流转税的税收筹划
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二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（2）抵扣率节税点判别法的运用
如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节 税点时， 应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企 业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。
利用销项税 额和进项税 额延缓纳税
销售已用 固定资产的
税收筹划
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一、增值税筹划的政策要点
增值税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：
（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；
（二）混合销售行为的征税规定；
（三）兼营行为的征税规定；
（四）定；
增值率节税点判别法及其运用
（1）不含税销售额增值率节税点的确定
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P， 一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×D
b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3%
第四章 流转税的税收筹划
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本章提要
本章围绕增值税、消费税、营业税的基本 内容，按照政策依据、筹划思路与案例分析 的基本体例，从企业生产经营行为的细节入 手，介绍了各税种的基本筹划方法，并对各 种方法进行简要评述。
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本章结构
本章结构
第一节 增值税的税收筹划 第二节 消费税的税收筹划
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二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
2. 案例解析
流转税类税法(PPT 66页)
第二章流转税类税法
教学目的和要求： 通过本章教学，使学生掌握增值税、消
费税、营业税、关税的基本概念和特征； 重点掌握各税纳税人、征税对象、税率 等基本要素；熟练掌握各税应纳税额的 计算技能；一般了解税收的减免税、征 纳管理。
第二章流转税类税法
本章重点和难点： 视同同销售、混合销售行为 进项税额、销项税额、应纳税额的计算 到岸价格、离岸价格、关税完税价格
二、增值税的基本内容
小规模纳税人大致有以下三类：
1．生产规模比较小 ，且会计核算不健全的纳 税人。衡量小规模纳税人的量化标准是：从事 货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从 事货物生产或提供应税劳务为主 ，并兼营货 物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额 在100万元以下的；从事货物批发或零售的纳 税人，年应征增值税销售额在180万元以下的， 为小规模纳税人
案例6答案
解:进项税额=2.6+1×7%+5=7.67万元 销项税额=50×13%=6.5万元 应纳税额=6.5-7.67=-1.17万元 当月应纳税额为零,1.17万元留下月继续
抵扣
（二）增值税应纳税额的计算
2.进口货物应纳税额的计算 组成计税价格=关税完税价格+关税 属于征收消费税的进口货物，还需在
3．纳税人出口适用零税率的货物，向海关办 理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，
按月向税务机关办理该项出口货物的退税。
（六）纳税地点
(1)固定业户应向所在地税务机关申报 纳税。
（2）固定业户到外县（市）销售货物的， 应当向其机构所在地主管税务机关申请 开具外出经营活动税收管理证明，回其 机构所在第主管税务机关申报纳税。
第三讲流转税的纳税筹划ppt课件
根据现金流量分析不同扣除率条件下的现 金净流量。
例如如果取得了17%的增值税发票的情况 下的现金净流量为： 现金净流量=现金流入量- 现金流出量
=含税销售额 —（含税购进额+应纳增值税+ 应纳城建税+应纳教育费附加+应纳所得税）
☆计算价格让步平衡点
案例解析：设含税销售额为Q,索取
17%,6%,4%专用发票和不索取专用发票,含
现金返利属于非公益捐赠，不允许从企业所得 税前列支。
应纳企业所得税=[1000／（1+17%） -500 ／ （ 1+17%） - 50] ×25%=377.35 ×25%=94.34
税前利润总额= 1000／（1+17%） -500 ／ （ 1+17%）-50 -50 -200=127.35
税后净利润=127.35 - 94.34= 33.01元 方案三、八折销售。
第三讲 流转税的纳税筹划
一、流转税概述 以计税方式分类：◎从价税 含税价 不含税价 ◎从量税
营业税 增值税
消费税
☆与商品或劳务的交易行为紧密联系 ☆对物税 ☆间接税
流转税纳税筹划的特点
利用税率 差异技术
规避课 税环节
分析现金 流量
符合双方 交易原则
二、增值税的纳税筹划 （一）增值税纳税义务人和征税范围
(1)
2.索取6%专用发票情况下的现金净流量
F=Q-{B+(Q÷1.17×0.17-B÷1.06×0.06) +(Q÷1.17×0.17B÷1.06×0.06)×0.1+[Q÷1.17-B÷1.06(Q÷1.17×0.17-B÷1.06×0.06) ×0.1] ×0.25}=0.6302Q-0.7033B
解析流转税及税务稽查213页PPT
销项税22.636万元。
• （二）处理结果
• 4.对企业以低于成本价向关联企业转移税利进行处理。 2005年至2006年该企业在这一环节少缴增值税509.9万元， 而下环节的洗选厂则少抵扣而多缴税款，总体上不少缴增 值税，没有逃避增值税的故意，不属于偷税行为。
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• 2、虚增进项税额
2005年应补缴259.53万元；2006年应补缴250.37万元 。
•
2．收取安装水电设施维修费收入、水费收入等29
万元，记入“其他业务收入”，未计提申报销项税额
4.2万元。
•
3．收取废旧材料款冲减“生产成本”或“其他应
付款”26.42万元，未计提销项税3.84万元。
•
4．将垃圾清运费、内部转运费、接送人员计时费
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• 国税发[2004]60号
•
“废旧物资回收经营单位”（简称回收单位）是指
同时具备以下条件的单位（不包括个人和个体经营者）
•
（一）经工商行政管理部门批准，从事废旧物资
•
•
（三）财务会计核算健全，能够提供准确税务资料。
•
凡不同时具备以上条件的，一律4/3/30
单位或个体经营者；
• (六)将自产,委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 ；
• (七)将自产,委托加工的货物用于集体福利或个人消费 ；
• (八)将自产,委托加工或购买的货物无偿赠送他人.
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• 企业所得税：
•
通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及部门，
用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业
出重要批示，要求对江苏**市涉案企业进行彻底检查
细说税收之流转税课件
3、在税率相同的条件下，生产型增值税的财政收入最 多，收入型次之，消费型最少。
细说税收之流转税课件
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三、增值税法主要内容
1、征税范围
（1）销售货物 （2）提供加工,修理修配劳务 （3）进口货物
增值额是生产者或经营者在一定期间的生产经营 过程中所新创的价值。
1921年，德国学者西蒙士正式提出“增值税”的名称。1954 年
法国正式开征增值税。目前，增值税已成为主要的商品税种，全
球有一百多个国家开征增值税。
细说税收之流转税课件
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◆增值税和一般营业税的主要区别
（1）税基不同 一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品
即：以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其 所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所 购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。
从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值， 不包括资本品的价值，因而称为消费型增值税。
细说税收之流转税课件
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◆三种类型增值税的主要区别
1、三种类型增值税的主要区别在于对资本品处理方式 的不同。
（4）企业接受委托加工杯子一批，收取加工费20600元。
要求: 试计算该企业本月应缴纳的增值税额。
细说税收之流转税课件
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解：小规模纳税人，购进货物的进项税额不能抵扣。
不含税销售额＝（10300+20600）÷（1+3%） ＝ 30 000（元）
应纳增值税额＝30 000×3％＝900（元）
细说税收之流转税课件
(其中:销售额和进货成本均为不含增值税的售价和进价)细说税收之流转税课件 Nhomakorabea23
流转税纳税筹划PPT
（四）几种特殊销售方式的征税规定；
礼盒
1000 85 20% （五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定；
（六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定；
（七）有关增值税优惠政策的税收规定。
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厦门大学财政系
精品课程立体化教材系列
二、纳税人身份的税收筹划
（一销售）种类政策销售依数据量（与瓶筹或盒划）思销售路单价（元/瓶或元/盒） 适用税率（%） 1.政策依据 粮食白酒 15000 30 20% 我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规 模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征 药酒 10000 60 10% 收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计 算税额，并享有税款抵扣权；
20%
药酒 10000 60 第三节 营业税的税收筹划
10%
本章重点难点
礼盒 1000 85 20% 重点：各流转税筹划的政策依据和筹划思路
难点：各流转税筹划的政策依据和筹划思路
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厦门大学财政系
精品课程立体化教材系列
第一节 增值税的税收筹划
销售种类 销售数量（瓶或盒） 销售单价（元/瓶或元/盒） 适用税率（%）
药酒 10000 60 10% 手，介绍了各税种的基本筹划方法，并对各
种方法进行简要评述。
礼盒 1000
85 20%
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厦门大学财政系
本章结构
精品课程立体化系列教材
销本售章种类结销构售数量（瓶或盒） 销售单价（元/瓶或元/盒） 适用税率（%）
粮食白酒 15000 30 第一节 增值税的税收筹划 第二节 消费税的税收筹划
抵扣率节税点判别法及其运用
粮食白酒 15000 （1）抵扣率节税点的确定
流转税会计与纳税筹划左晓敏等编著武汉理工大学出版社PPT文档51页
3.与征税对象相关的两个概念： （1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体
的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质
的界定。
（2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税 款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，
是对课税对象的量的规定。
（三）税率：是衡量税负轻重与否的重要标志
税率形式
形式 法律
举例
《企业所得税法》 《个人所得税法》、《税收征
收管理法》
6个暂行条例 条例、暂行条例
实施细则
《增值税暂行条例》等 《税收征收管理法实施细则》 《房产税暂行条理》等
办法、条例、规定
税务总局颁发的《税收代理试 行办法》等
（二）税法实施原则
1.层次高的法律优于层次低的法律； 2.同一层次的法律中,特别法优于普通法； 3.国际法优于国内法； 4.实体法从旧,程序法从新。
•
29、在一切能够接受法律支配的人类 的状态 中，哪 里没有 法律， 那里就 没有自 由。— —洛克
•
30、风俗可以造就法律，也可以废除 法律。 ——塞·约翰逊
武汉理工大学出版社
流转税会计与纳税筹划
左晓敏 等编著
武汉理工大学出版社 2013年9月
三、税法构成要素
（一）纳税人 1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和
个人 2.范围：自然人和法人 我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企
业法人和社团法人。居民纳税人和非居民纳税人
3.不同于负税人，代扣代缴义务人，代收代缴义务人
（二）征税对象：即纳税客体
1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方 权利义务共同指向的客体或标的物。
2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。
论流转税纳税筹划
论流转税纳税筹划摘要征税谋划是指征税人在法律允许的范围内，经过对自身运营、投资、融资等经济活动的布置与谋划，从而充沛应用税法提供的各种优惠与便利条件，以尽能够的减轻企业的税负，取得税后利润最大化的理财谋划行为。
我国税制体系分流转税、所得税、财富税、行为税，其中流转税支出占整个收支出的50%以上，也说明流转税是我国税制的主要税种。
从税负剖析，以工业为例，流转税税负到达支出的3%以上，而所得税税负在0.3 %以上，其他税种税负率更低，所以，对征税人而言，流转税税负相对其他税种的税负担负重得多。
因此流转税谋划是征税谋划的重点内容。
流转税，又称流转课税、流通税，指以征税人商品消费、流通环节的流转额或许数量以及非商品买卖的营业额为征税对象的一类税收。
流转税是商品消费和商品交流的产物，各种流转税是政府财政支出的重要来源。
从我国税收实际看，流转税主要包括增值税、消费税、营业税和关税。
我国的税制结构是以流转税为主。
本文从征税谋划的合法性，思索谋划的可操作性动身，依据企业运营流程特点，谈企业流通环节中的征税谋划〔即不思索企业组织成立等外部条件〕，即流转税谋划。
[关键词] 企业流转税征税谋划AbstractTax planning is a financial planning behavior. To the extent permitted by law through their own business, investment, financing arrangements, taxpayers plan to take advantage of tax laws which provide a variety of benefits and convenience. To the extent possible, taxpayers reduce the corporate tax positively to make after-tax profit-maximizing.China's tax system is divided into sales tax, income tax, property taxes, the behavior of tax, of which the flow of tax revenue accounted for more than 50% of the entire income received. It also shows that the sales tax is the main tax of China's tax system .Analysis from the tax burden to the industry as an example, the circulation reach more than 3% of the income tax burden. Income tax is negative in more than 0.3% lower tax rate of other taxes. To the taxpayer, the circulation of the tax burden relative tax burden of other taxes is much heavier. Sales tax planning is the key elements of tax planning. Sales tax is also known as circulation tax, circulation tax. Sales tax is a class of tax that refers to the goods of the taxpayer and the amount of the circulation of the circulation or the number of non-commodity trading. The sales tax is a product of commodity production and exchange. All sales taxes is an important source of government revenue. From the practice of China's tax, sales tax includes VAT, consumption tax, business taxes and duties. China's tax structure is mainly sales tax. From the legitimacy and the operability of tax planning, and according to the characteristics of business processes, we talk about the tax planning in the circulation link. That is to say we talk about the sales tax planning without considering the establishment of the enterprise organization and other external conditions.［Keywords］enterprise sales tax tax planning目录一、征税谋划概述 (1)〔一〕征税谋划的定义 (1)〔二〕征税谋划的特点 (1)〔三〕征税谋划的意义 (3)〔四〕征税谋划的主要内容 (4)〔五〕征税谋划的技术基础 (4)〔六〕征税谋划的技术手腕 (6)〔七〕征税谋划的开展趋向 (7)1、微观开展趋向 (7)2、微观开展趋向 (8)二、流转税概述 (8)〔一〕流转税定义 (8)〔二〕流转税的特点 (8)〔三〕流转税的作用 (9)三、增值税征税谋划 (9)〔一〕征税人类别的征税谋划 (9)〔二〕销项税额的征税谋划 (11)1、对价外费用和逾期包装物的征税谋划 (11)2、赊销方式征税谋划 (11)3、商业折扣征税谋划 (13)4、销售折让与销售退回的征税谋划 (14)5、应用低税率的征税谋划 (15)6、兼营不同税率的货物或应税劳务的征税谋划 (15)7、混合销售行为的征税谋划 (16)8、两税兼营行为的征税谋划 (17)〔三〕进项税额的征税谋划 (17)1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 (17)2、应留意的效果 (18)3、应用税法特殊规则的征税谋划 (19)〔四〕优惠政策选择的征税谋划 (19)1、应用免征增值税优惠政策的征税谋划 (19)2、应用起征点优惠政策的征税谋划 (20)3、应用出口货物退免税优惠政策的征税谋划 (20)〔五〕延期征税的征税谋划 (21)1、分期收款结算方式 (22)2、委托代销货物方式 (22)四、营业税的征税谋划 (22)〔一〕应用减免税优惠政策停止征税谋划 (23)〔二〕应用营业税的起征点停止征税谋划 (24)〔三〕兼营不同税目的应税行为的征税谋划 (25)〔四〕混合销售行为的征税谋划 (25)〔五〕修建业的征税谋划 (25)1、经过协作建房停止谋划 (25)2、经过营业额停止征税谋划 (25)3、应用签署合同停止谋划 (26)〔六〕转让有形资产与销售不动产的征税谋划 (26)1、转让有形资产的谋划 (26)2、销售不动产的谋划 (26)〔七〕运输业的征税谋划 (26)1、境内运输 (27)2、将货物或旅客从境内运往境外 (27)3、不征营业税的状况 (27)五、消费税的征税谋划 (27)〔一〕消费税税基、税率的征税谋划 (28)1、消费税税基的谋划 (28)2、消费税税率的谋划 (29)〔二〕应用税收优惠政策停止征税谋划 (31)〔三〕应用特殊规则的征税谋划 (32)1、外购应税消费品已征税款的扣除 (32)2、委托加工收回的应税消费品已征税款的扣除 (34)〔四〕关于包装物押金 (36)〔五〕关于出口货物退税率 (37)参考文献 (38)论流转税征税谋划税收作为企业消费运营活动的支进项目，无论怎样公正合理，都是征税人直接经济利益的一种损失，当征税人面临繁重的税务担负，而现行的税收政策在短时间内又未做调整的状况下，征税人既不能选择逃税的违法行为，也不能消极看待，紧缩经济规模，这样会被市场经济大环境所淘汰，正确的态度是停止税收谋划，降低企业税务本钱，使企业在剧烈的市场竞争中立于不败之地。
流转环节小税种会计核算与税收筹划(PPT)
第三十三页，共七十六页。
进口关税的计算(jì suàn)
(4)滑准税计算。 关税税额
=进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率(shuìlǜ)
值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。
城建税没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消 费税、营业税“三税〞实际缴纳的税额之和为计税依据， 随“三税〞同时附征，属于附加税。
第三页，共七十六页。
(二)城建税的根本(gēnběn)规 定
征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规 定(guīdìng)征收“三税〞的其他地区。
纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值 税、消费税、营业税的单位和个人。
只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种 税，都必须同时缴纳城建税。
第四页，共七十六页。
根本规定 (税率) (guīdìng)
实行地区差异比例(bǐlì)税率。
在城市市区的，税率为7％；
在县城、建制镇的，税率为5％
3、出口货物因故未装运出口申请退关的； 4、发现多缴税款的。
第二十五页，共七十六页。
【例题】某公司进口货物一批，CIF成交 价格为人民币600万元，含单独计价并经海关 (hǎiguān)审核属实的进口后装配调试费用30万元, 该货物进口关税税率为10%，海关(hǎiguān)填发税 款缴纳证日期为2021年1月10日，该公司于1 月26日缴纳税款。要求：分别计算其应纳关 税及滞纳金。
照排片400平方米，税那么号列37013021，执行普通 税率70元/平方米。
第三十一页，共七十六页。
流转税类(PPT 78页)
（二）纳税人
一般纳税人 小规模纳税人
➢ 具体划分标准为： 2009.1 将工业和商业小规模纳税人应税销 售额标准分别从100万元和180万元降为50 万元和80万元
小规模纳税人
➢ 年销售额达不到前述标准的为小规模纳税 人
➢ 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其 他个人（指自然人，不包括个体工商户） 继续按小规模纳税人纳税
进项税额＝2×10000×13％＝2600（元）
B.支付运费进项税额的抵扣
一般纳税人外购货物所支付的运输费用， 根据运费结算清单，按7%的扣除率计算进项税 额进行抵扣。
但随同运费支付的装卸费、保险费等其他 杂费不能合并计算扣除进项税额。
3.小规模纳税人应纳税额的计算
应纳税额=含锐销售额÷（1＋征收率）×征收率
资 ➢ 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资 ➢ 将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费 ➢ 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
混合销售行为
➢ 对于一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉 及营业税的应税劳务，被视为混合销售行为，如：
➢ 纳税人销售货物并负责运输，销售货物为增值税征 收范围，运输为营业税征收范围。
➢ １、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； ➢ ２、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格
确定； ➢ ３、按组成计税价格确定。
组成计税价格＝成本× （１＋成本利润率）； 成本利润率通常为１０％。
如:某钢厂，将成本价为16万元的钢材， 用于对外投资，假设成本利润率为10%， 应计算增值税的销项税额为：
16 （1+10%） 17%=2.992(万元)
（2）当期进项税额 纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担 的增值税税额。 Ø①凭票抵扣 Ø②计算抵扣
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要想成为小规模纳税人， 工业企业和商业企业应分
别符合哪些标准呢？
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二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路
通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税人身份， 以达到最低的税收负担。
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b：小规模纳税人应纳的增值税为S×3%
要使两类纳税人税负相等，则要满足： S×17%×D＝S×3%，
解得，一般纳税人节税点E＝D＝17.65%
如果一般纳税人适 用13%的低税率， 节税点又是多少？
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二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
（3）增值率节税点判别法的运用
如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税 点时， 应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值 率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。
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二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
抵扣率节税点判别法及其运用
（2）含税销售额增值率节税点的确定
假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般 纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100% 应纳的增值税为St/(1+17%)×17%×Dt
b：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3%
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本章结构
本章结构
•
第一节 增值税的税收筹划
第二节 消费税的税收筹划
第三节 营业税的税收筹划
本章重点难点
重点：各流转税筹划的政策依据和筹划思路 难点：各流转税筹划的政策依据和筹划思路
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（1）抵扣率节税点的确定
D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣购进额 占销售额的比重
Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣购进 额占销售额的比重
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二、纳税人身份的税收筹划
税收筹划
童锦治 主编
熊巍 宋春平 副主编
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第四章 流转税的税收筹划
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本章提要
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• • 本章围绕增值税、消费税、营业税的基本
内容，按照政策依据、筹划思路与案例分析 的基本体例，从企业生产经营行为的细节入 手，介绍了各税种的基本筹划方法，并对各 种方法进行简要评述。
第一节 增值税的税收筹划
• 本节逻辑结构图
混合销售的 税收筹划
兼营行为的 税收筹划
几种特殊销售 的税收筹划
增值税的 税收筹划
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纳税人身份的 税收筹划
利用优惠政策 的税收筹划
利用销项税 额和进项税 额延缓纳税
销售已用
固定资产的
税收筹划
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一、增值税筹划的政策要点
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二、纳税人身份的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某锅炉生产企业，年含税销售额在100万元左 右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该 企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资 格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模 纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？ 如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条 件相同，又应该作何选择？
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二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
增值率节税点判别法及其运用
（1）不含税销售额增值率节税点的确定
假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P， 一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则
a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/ S ×100% 应纳的增值税为S×17%×D
如果一般纳税人适用13% 的低税率，含税、不含税 抵扣率点又是多少？
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二、纳税人身份的节税点判别法的运用
如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节 税点时， 应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企 业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。
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二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
1.政策依据
我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规 模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征收 率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计算税 额，并享有税款抵扣权；
要使两类纳税人税负相等，则要满足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3%
解得，一般纳税人节税点Et＝Dt＝20.05%
如果一般纳税人适 用13%的低税率， 节税点又是多少？
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二、纳税人身份的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
增值税的税收筹划主要围绕下列税收政策进行：
（一）一般纳税人和小规模纳税人的征税规定；
（二）混合销售行为的征税规定；
（三）兼营行为的征税规定；
（四）几种特殊销售方式的征税规定；
（五）纳税人销售已使用过的固定资产的征税规定；
（六）有关销项税额确定和进项税额抵扣的税收规定；
（七）有关增值税优惠政策的税收规定。
（一）政策依据与筹划思路
（1）抵扣率节税点的确定
以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算抵扣率节税点P/S与Pt/St
由增值率节税点的计算可知： 17%×（1－P/S）＝3%，
17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），
则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%