纳税筹划课件
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第13章 企业购产销的纳税筹划
13.1 企业采购活动的纳税筹划
• 13.1.1 物资采购对象选择的纳税筹划 • 相关依据：增值税一般纳税人如果从一般纳税人处购
入原材料等物资，去的增值税专用发票，可以按买价的 17%或13%抵扣进项税；而如果从小规模纳税人处购入， 则不能抵扣进项税，即便能够取得有税务机关代开的专用 发票，也只能按买价的3%抵扣进项税。
13.2 企业生产过程的纳税筹划
13.2.1存货计价方法的纳税筹划
相关依据：《企业会计准则第1号——存货》规定，企 业应当采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权 平均法和个别计价法确定发出存货的实际成本。 企业所得税法规定，企业使用或者销售的存货的成本 计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法 三者选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 筹划思路：不同的存货计价方法，在一定的纳税年度中 反映的存货成本是不同的，计价方法的选择应以尽量发挥 成本费用的抵税效应为标准。
• 13.3.2 实物折扣的纳税筹划
• 相关依据：折扣销售的税收优惠仅适用于价格折扣， 而不适用于实物折扣。如果销售者将自产、委托加工或购 买的货物用于实物折扣，则该实物款额不能从销售额中减 除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“无 偿赠送他人”计算缴纳增值税。 • 筹划思路：企业在选择折扣方式时，应当尽量不选择 实物折扣，在必须采用实物折扣的销售方式时，企业可以 在发票上做适当的调整，变“实物折扣”为“价格折扣 （销售折扣）”，以达到节税目的。
• • • • •
方案一：从乙公司购进，则 现金流出量=5000-5000/(1+17%) ×(1+7%+3%)=4200.85 方案二：从丙公司购入，则 现金流出量=4000-4000/(1+3%) × (1+7%+3%)=3871.84 由此可见，方案二比方案一现金流出量少329.01元， 因此，因选择方案二。 • 筹划点评：选择物资采购对象时不能仅仅考虑税负或现金 净流量，还应考虑购货质量、售后服务、运输成本等综合 因素。
13.3 企业销售活动的纳税筹划
• 13.3.1 折扣销售的纳税筹划
• 相关依据：折扣销售，会计上又称商业折扣，是指销 货方在销售货物或应税劳务时，因购买方购货数量较大等 原因，而给予购货方的价格优惠，它是在实现销售时同时 发生的。 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折 扣后的销售额计征增值税；如果折扣额另开发票，不论其 在财务上如何处理，均不得从销售额中减除扣除额，而需 全额计征增值税。 • 筹划思路：应使得销售额和折扣额在同一张发票上分 别注明，按折扣后的销售额即征增值税，这样便能降低计 税依据，从而减轻企业税负。
• 筹划思路：不同的扣税额度，会影响到企业的税负，最终 会影响到企业的现金净流量。但是，若小规模纳税人的货 物比一般纳税人的货物便宜，企业从小规模纳税人处采购 也可能更划算。因此，采购货物时要综合考虑，最终选择 使得企业现金净流量最大或现金流出量最小的方案。 • 【案例分析13-1】甲公司为增值税一般纳税人，购买原材 料时，若从一般纳税人乙公司购进，则每吨的含税价格为 5000元，乙公司适用的增值税税率是17%；若从丙公司小 规模纳税人处购进，则可取得由税务所代开的征收率为 3%的专用发票，含税价格为4000元。请对家公司购货对 象的选择进行纳税筹划。
• 13.3.3 返还现金的纳税筹划
• 相关依据：返还现金是指企业在销售货物的同时，返 还部分现金给购货方。返还现金相当于赠送现金给购货方。 赠送的现金支出不仅不得在企业所得税前扣除，而且还要 为客户代扣代缴个人所得税。 • 筹划思路：由于由于返还现金这部分金额不得在税前 扣除，所以加重了企业所得税税负，同样若变“返还现金” 为“价格折扣”，便会达到节税效果。这对顾客没有影响， 同样是相当于用80元人民币购买了100元的商品。甚至对 于只携带80元的顾客来说，即便不足100元也能够享受到 此优惠，从而是销售方达到促销的目的。 • 【案例分析13-7】见231 • 筹划点评：返还现金返的是净利润，对企业十分不利， 企业应尽量避免。
• 方案一：采用加权平均法。 • 存货的加权平均成本=（1000+800）/2=900(万元) • 前年企业所得税=（1200-900）×25%=75（万元） • 去年企业所得税=（1000-900）×25%=25（万元） • 企业所得税支出折合到前年年初的现值=75 ×（P/F， 10%，1）+25 ×（P/F,10%,2） • =75×0.9091+25 ×0.8264=88.84（万元） • 方法二：采用先进先出法。 • 前年企业所得税=（1200-1000）×25%=50（万元） • 去年企业所得税=（1000-800）×25%=50（万元） • 企业所得税支出折合到前年年初的现值=50 ×（P/F， 10%，1）+50 ×（P/F,10%,2） • =50 ×0.9091+50 ×0.8264=86.78（万元）
• 13.1.2 物资采购时间的纳税筹划
• 相关依据：从2009年1月1日起，在维持现有的增值税 税率不变的前提下，在全国范围内所有地区、所有行业的 一半纳税人企业都可以抵扣其新进机器设备所含的进项税 额，未抵扣完的可以转到下一期继续抵扣。但小汽车、摩 托车和不含在可以抵扣的范围之内。 • 筹划思路：税制应该具有稳定性，为了避免过度的震荡， 是税制改革顺利地、平稳地进行下去，税制改革往往采取 一定的过渡方式，企业利用这些过渡措施进行筹划是大有 好处的。企业应及时掌握各类商品税率的变化，以便在购 货时间上做相应的筹划安排，从而使得企业税负减轻。
• 【案例分析13-2】 甲企业为增值税一般纳税人。2008年 12月欲购买一台100万元（不含税）的设备来扩大再生产， 该设备将于2009年2月投入使用。请对其进行纳税筹划。 • 方案一：2008年12月购入，进项税不能抵扣，而是要计 入固定资产原值。 • 方案二：2009年1月购进设备，进项税能抵扣。与购置设 备相关的进项税=100 ×17%=17（万元） • 可见，假设本期有足够多的销项税，则方案二比方案 一可少缴增值税17万元，因此，应当选择方案二。 • 筹划点评：本案适用于特定时期，即2008年底，但讨论此 案的目的在于一种筹划思路。
•
由此可见，方案二比方案一企业所得税支出现值共少 2.06万元，因此，因选择方案二。 • 筹划点评：由于存货计价方法一经选用，不得随意更 变，因此，限制了此类筹划方法的运用。尤其是存货价格 上升或下降趋势与预计相反时，会导致筹划结果事与愿违。
• 13.2.2 固定资产折旧方法选择的纳税筹划 • 相关依据:企业的固定资产由于技术进步等原因，确
需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方 法。可以享受着一优惠的固定资产包括：1 由于技术进步， 产品更新换代较快的固定资产；2 常年处于强震动、搞腐 蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧 年限不低于折旧年限的60 %；采取加速折旧年限方法的， 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 • 筹划思路：采用不同的折旧方法计算出来的折旧额在 量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，从 而影响到企业的应纳税所得额。折旧方法选择的税务筹划 应立足于使折旧费用的抵税效应的到最充分或最快的发挥。 在不同的情况下，应选择不同的折旧方法，才能使企业的 所得税税负降低。
• 【案例分析13-5】甲企业为促销其产品，给予客户一下优 惠：凡一次性购买产品达到5万元或5万元以上的（不含增 值税），给予价格上20%的折扣，请对其进行纳税筹划。 • 方案一：销售额与折扣额不在同一张发票。 • 增值税销项额=5×17%=0.85（万元） • 方案二：在同一张发票上分别注明 • 增值税销项额=5×（1-20%）× 17%=0.68（万元） • 由此可见，方案二比方案一缴交增值税0.17万元。 • 筹划点评：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明， 举手之劳。
• 13.3.4 销售折扣的纳税筹划
• 相关依据：销售折扣，会计上又称现金折扣，是指销 货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还 货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。销售折扣 通常采用“2/10,1/20，n/30”等符号表示。其含义为：购 货方如10天内付款，则货款折扣2%；若20天内付款，则 货款折扣1%；若30天付款，则需全额付款。由于销售折 扣发生在销货之后，是一种融资性的理财费用，所以销售 折扣不得从销售额中减除，而需按全额即征增值税。 • 筹划思路：由于销售折扣不得从销售额中减除，所以 这种折扣方式无疑加重了企业的税收负担。但是企业可以 修改合同，变“销售折扣”为“折扣销售”，便可达到节 税效果。 • 【案例分析13-8】见233页。
•
Hale Waihona Puke Baidu
筹划思路：由于一般纳税人可以抵扣进项税额，因此 小规模纳税人的税负往往重于一般纳税人。若小规模纳税 人自身不具备转化为一般纳税人的条件（主要是年应税销 售额未达标），则可以考虑合并其他小规模纳税人的方式 来转换为一般纳税人，从而享有一般纳税人可以抵扣进项 税额的税收优惠。 • 【案例分析14-1】甲公司为商业企业，属于小规模纳税人， 年应税销售额为60万元，该企业购货金额为55万元。另有 乙公司也为商业企业，年应税销售额50万元，该企业购货 金额为45万元（以上金额均不含税）。此时，假设甲公司 有机会可以合并乙公司，且是否合并乙公司对自身经营基 本没有影响。请对其进行纳税筹划。
•
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在不同期间内，应尽量选择不同的存货计价方法，以达 到降低企业所得税税负的目的。 第一，减免税期间：选择使得成本少得存货计价方法， 反之亦然。 第二，盈利期间：选择前期成本较大的计价方法。 第三，亏损期间：应同企业的亏损弥补情况想结合。 【案例分析13-3】甲企业前年1月和11月先后购进数量 和品种相同的货物两批，进货价格分别为1000万元和800 万元，假设此前企业库存没有这种货物。该企业在前年12 月和去年3月各出售购进的货物的一半，出售价格为1200 万元和1000万元。假设甲企业和前年均处于非减免税期间， 且处于盈利年度。假设折现率为10%，请对其进行筹划。
•
由于盈利企业的折旧费用能从当年的所得额税前扣除， 即折旧费用的抵税效应能够完全发挥。因此，在选择折旧 方法时，应着眼于使折旧费用的抵税效应进可能早地发挥 作用。 处于减免所得税优惠期的企业，由于减免税期内折旧 费用的抵税效应会全部或部分地被减免优惠所抵消，所以 应选择减免税期内折旧少、非减免税期折旧多的见面方法。 亏损企业的折旧方法选择应同企业的亏损弥补情况相结合。 选择的折旧方法，必须能使不能得到或不能完全得到睡前 弥补亏损年度的折旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得 到最大限度的发挥。 【案例分析13-4】略，见书上229页。
• 【案例分析13-6】甲企业为促销，推行赠送活动，饭购买 一件价值100万元产品的采购方，便能获赠价值10万元的 购物卷。请进行纳税筹划。 • 方案一：采取实物折扣的方式。 • 销售100万元的产品应纳增值税销项税=100 ×17%=17万 元 • 赠10万元购物券，视同销售，则： • 应纳增值税销项税=100×17%=1.7万元 • 合计=17+1.7=18.7 • 方案二：变“实物折扣”为“价格折扣”。 • 应纳增值税销项税=100 ×17%=17万元 • 由此可见，方案二比方案一少缴1.7万元 • 筹划思路：变换一下方式，便可降低税负。
第14章 企业重组的纳税筹划
14.1 企业合并的纳税筹划
• 14.1.1 通过合并转换增值税纳税人身份的纳税筹 划
• 相关依据：一般纳税人应纳增值税税额=销项税额-进 项税额，其中销项税额=销售额应纳增值税销项税= 销售 额×税率（13%或17%），进项税额=可抵扣的购进项目 金额×税率（13%或17%）；小规模纳税人应纳增值税税 额=销售额×征收率（3%）。
13.1 企业采购活动的纳税筹划
• 13.1.1 物资采购对象选择的纳税筹划 • 相关依据：增值税一般纳税人如果从一般纳税人处购
入原材料等物资，去的增值税专用发票，可以按买价的 17%或13%抵扣进项税；而如果从小规模纳税人处购入， 则不能抵扣进项税，即便能够取得有税务机关代开的专用 发票，也只能按买价的3%抵扣进项税。
13.2 企业生产过程的纳税筹划
13.2.1存货计价方法的纳税筹划
相关依据：《企业会计准则第1号——存货》规定，企 业应当采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权 平均法和个别计价法确定发出存货的实际成本。 企业所得税法规定，企业使用或者销售的存货的成本 计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法 三者选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。 筹划思路：不同的存货计价方法，在一定的纳税年度中 反映的存货成本是不同的，计价方法的选择应以尽量发挥 成本费用的抵税效应为标准。
• 13.3.2 实物折扣的纳税筹划
• 相关依据：折扣销售的税收优惠仅适用于价格折扣， 而不适用于实物折扣。如果销售者将自产、委托加工或购 买的货物用于实物折扣，则该实物款额不能从销售额中减 除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“无 偿赠送他人”计算缴纳增值税。 • 筹划思路：企业在选择折扣方式时，应当尽量不选择 实物折扣，在必须采用实物折扣的销售方式时，企业可以 在发票上做适当的调整，变“实物折扣”为“价格折扣 （销售折扣）”，以达到节税目的。
• • • • •
方案一：从乙公司购进，则 现金流出量=5000-5000/(1+17%) ×(1+7%+3%)=4200.85 方案二：从丙公司购入，则 现金流出量=4000-4000/(1+3%) × (1+7%+3%)=3871.84 由此可见，方案二比方案一现金流出量少329.01元， 因此，因选择方案二。 • 筹划点评：选择物资采购对象时不能仅仅考虑税负或现金 净流量，还应考虑购货质量、售后服务、运输成本等综合 因素。
13.3 企业销售活动的纳税筹划
• 13.3.1 折扣销售的纳税筹划
• 相关依据：折扣销售，会计上又称商业折扣，是指销 货方在销售货物或应税劳务时，因购买方购货数量较大等 原因，而给予购货方的价格优惠，它是在实现销售时同时 发生的。 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折 扣后的销售额计征增值税；如果折扣额另开发票，不论其 在财务上如何处理，均不得从销售额中减除扣除额，而需 全额计征增值税。 • 筹划思路：应使得销售额和折扣额在同一张发票上分 别注明，按折扣后的销售额即征增值税，这样便能降低计 税依据，从而减轻企业税负。
• 筹划思路：不同的扣税额度，会影响到企业的税负，最终 会影响到企业的现金净流量。但是，若小规模纳税人的货 物比一般纳税人的货物便宜，企业从小规模纳税人处采购 也可能更划算。因此，采购货物时要综合考虑，最终选择 使得企业现金净流量最大或现金流出量最小的方案。 • 【案例分析13-1】甲公司为增值税一般纳税人，购买原材 料时，若从一般纳税人乙公司购进，则每吨的含税价格为 5000元，乙公司适用的增值税税率是17%；若从丙公司小 规模纳税人处购进，则可取得由税务所代开的征收率为 3%的专用发票，含税价格为4000元。请对家公司购货对 象的选择进行纳税筹划。
• 13.3.3 返还现金的纳税筹划
• 相关依据：返还现金是指企业在销售货物的同时，返 还部分现金给购货方。返还现金相当于赠送现金给购货方。 赠送的现金支出不仅不得在企业所得税前扣除，而且还要 为客户代扣代缴个人所得税。 • 筹划思路：由于由于返还现金这部分金额不得在税前 扣除，所以加重了企业所得税税负，同样若变“返还现金” 为“价格折扣”，便会达到节税效果。这对顾客没有影响， 同样是相当于用80元人民币购买了100元的商品。甚至对 于只携带80元的顾客来说，即便不足100元也能够享受到 此优惠，从而是销售方达到促销的目的。 • 【案例分析13-7】见231 • 筹划点评：返还现金返的是净利润，对企业十分不利， 企业应尽量避免。
• 方案一：采用加权平均法。 • 存货的加权平均成本=（1000+800）/2=900(万元) • 前年企业所得税=（1200-900）×25%=75（万元） • 去年企业所得税=（1000-900）×25%=25（万元） • 企业所得税支出折合到前年年初的现值=75 ×（P/F， 10%，1）+25 ×（P/F,10%,2） • =75×0.9091+25 ×0.8264=88.84（万元） • 方法二：采用先进先出法。 • 前年企业所得税=（1200-1000）×25%=50（万元） • 去年企业所得税=（1000-800）×25%=50（万元） • 企业所得税支出折合到前年年初的现值=50 ×（P/F， 10%，1）+50 ×（P/F,10%,2） • =50 ×0.9091+50 ×0.8264=86.78（万元）
• 13.1.2 物资采购时间的纳税筹划
• 相关依据：从2009年1月1日起，在维持现有的增值税 税率不变的前提下，在全国范围内所有地区、所有行业的 一半纳税人企业都可以抵扣其新进机器设备所含的进项税 额，未抵扣完的可以转到下一期继续抵扣。但小汽车、摩 托车和不含在可以抵扣的范围之内。 • 筹划思路：税制应该具有稳定性，为了避免过度的震荡， 是税制改革顺利地、平稳地进行下去，税制改革往往采取 一定的过渡方式，企业利用这些过渡措施进行筹划是大有 好处的。企业应及时掌握各类商品税率的变化，以便在购 货时间上做相应的筹划安排，从而使得企业税负减轻。
• 【案例分析13-2】 甲企业为增值税一般纳税人。2008年 12月欲购买一台100万元（不含税）的设备来扩大再生产， 该设备将于2009年2月投入使用。请对其进行纳税筹划。 • 方案一：2008年12月购入，进项税不能抵扣，而是要计 入固定资产原值。 • 方案二：2009年1月购进设备，进项税能抵扣。与购置设 备相关的进项税=100 ×17%=17（万元） • 可见，假设本期有足够多的销项税，则方案二比方案 一可少缴增值税17万元，因此，应当选择方案二。 • 筹划点评：本案适用于特定时期，即2008年底，但讨论此 案的目的在于一种筹划思路。
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由此可见，方案二比方案一企业所得税支出现值共少 2.06万元，因此，因选择方案二。 • 筹划点评：由于存货计价方法一经选用，不得随意更 变，因此，限制了此类筹划方法的运用。尤其是存货价格 上升或下降趋势与预计相反时，会导致筹划结果事与愿违。
• 13.2.2 固定资产折旧方法选择的纳税筹划 • 相关依据:企业的固定资产由于技术进步等原因，确
需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方 法。可以享受着一优惠的固定资产包括：1 由于技术进步， 产品更新换代较快的固定资产；2 常年处于强震动、搞腐 蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧 年限不低于折旧年限的60 %；采取加速折旧年限方法的， 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 • 筹划思路：采用不同的折旧方法计算出来的折旧额在 量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，从 而影响到企业的应纳税所得额。折旧方法选择的税务筹划 应立足于使折旧费用的抵税效应的到最充分或最快的发挥。 在不同的情况下，应选择不同的折旧方法，才能使企业的 所得税税负降低。
• 【案例分析13-5】甲企业为促销其产品，给予客户一下优 惠：凡一次性购买产品达到5万元或5万元以上的（不含增 值税），给予价格上20%的折扣，请对其进行纳税筹划。 • 方案一：销售额与折扣额不在同一张发票。 • 增值税销项额=5×17%=0.85（万元） • 方案二：在同一张发票上分别注明 • 增值税销项额=5×（1-20%）× 17%=0.68（万元） • 由此可见，方案二比方案一缴交增值税0.17万元。 • 筹划点评：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明， 举手之劳。
• 13.3.4 销售折扣的纳税筹划
• 相关依据：销售折扣，会计上又称现金折扣，是指销 货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还 货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。销售折扣 通常采用“2/10,1/20，n/30”等符号表示。其含义为：购 货方如10天内付款，则货款折扣2%；若20天内付款，则 货款折扣1%；若30天付款，则需全额付款。由于销售折 扣发生在销货之后，是一种融资性的理财费用，所以销售 折扣不得从销售额中减除，而需按全额即征增值税。 • 筹划思路：由于销售折扣不得从销售额中减除，所以 这种折扣方式无疑加重了企业的税收负担。但是企业可以 修改合同，变“销售折扣”为“折扣销售”，便可达到节 税效果。 • 【案例分析13-8】见233页。
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Hale Waihona Puke Baidu
筹划思路：由于一般纳税人可以抵扣进项税额，因此 小规模纳税人的税负往往重于一般纳税人。若小规模纳税 人自身不具备转化为一般纳税人的条件（主要是年应税销 售额未达标），则可以考虑合并其他小规模纳税人的方式 来转换为一般纳税人，从而享有一般纳税人可以抵扣进项 税额的税收优惠。 • 【案例分析14-1】甲公司为商业企业，属于小规模纳税人， 年应税销售额为60万元，该企业购货金额为55万元。另有 乙公司也为商业企业，年应税销售额50万元，该企业购货 金额为45万元（以上金额均不含税）。此时，假设甲公司 有机会可以合并乙公司，且是否合并乙公司对自身经营基 本没有影响。请对其进行纳税筹划。
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在不同期间内，应尽量选择不同的存货计价方法，以达 到降低企业所得税税负的目的。 第一，减免税期间：选择使得成本少得存货计价方法， 反之亦然。 第二，盈利期间：选择前期成本较大的计价方法。 第三，亏损期间：应同企业的亏损弥补情况想结合。 【案例分析13-3】甲企业前年1月和11月先后购进数量 和品种相同的货物两批，进货价格分别为1000万元和800 万元，假设此前企业库存没有这种货物。该企业在前年12 月和去年3月各出售购进的货物的一半，出售价格为1200 万元和1000万元。假设甲企业和前年均处于非减免税期间， 且处于盈利年度。假设折现率为10%，请对其进行筹划。
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由于盈利企业的折旧费用能从当年的所得额税前扣除， 即折旧费用的抵税效应能够完全发挥。因此，在选择折旧 方法时，应着眼于使折旧费用的抵税效应进可能早地发挥 作用。 处于减免所得税优惠期的企业，由于减免税期内折旧 费用的抵税效应会全部或部分地被减免优惠所抵消，所以 应选择减免税期内折旧少、非减免税期折旧多的见面方法。 亏损企业的折旧方法选择应同企业的亏损弥补情况相结合。 选择的折旧方法，必须能使不能得到或不能完全得到睡前 弥补亏损年度的折旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得 到最大限度的发挥。 【案例分析13-4】略，见书上229页。
• 【案例分析13-6】甲企业为促销，推行赠送活动，饭购买 一件价值100万元产品的采购方，便能获赠价值10万元的 购物卷。请进行纳税筹划。 • 方案一：采取实物折扣的方式。 • 销售100万元的产品应纳增值税销项税=100 ×17%=17万 元 • 赠10万元购物券，视同销售，则： • 应纳增值税销项税=100×17%=1.7万元 • 合计=17+1.7=18.7 • 方案二：变“实物折扣”为“价格折扣”。 • 应纳增值税销项税=100 ×17%=17万元 • 由此可见，方案二比方案一少缴1.7万元 • 筹划思路：变换一下方式，便可降低税负。
第14章 企业重组的纳税筹划
14.1 企业合并的纳税筹划
• 14.1.1 通过合并转换增值税纳税人身份的纳税筹 划
• 相关依据：一般纳税人应纳增值税税额=销项税额-进 项税额，其中销项税额=销售额应纳增值税销项税= 销售 额×税率（13%或17%），进项税额=可抵扣的购进项目 金额×税率（13%或17%）；小规模纳税人应纳增值税税 额=销售额×征收率（3%）。