13第九章国际税收管理2.pptx
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国际税收导论最新课件
2024/6/1
国际税收导论最新课件
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概念理解
1.国际税收是一系列的税收活动、现象 2.国际税收是由于对跨国纳税人征税而引起的
一系列税收活动、现象 3.国际税收是涉及两个或两个以上主权国家或
地区各自基于其课税主权,在对跨国纳税人分别 课税而形成的征纳关系中,所发生的国家税收分 配关系 （恪守税收主权）
2024/6/1
国际税收导论最新课件
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为什么要研究国际税收？
税收问题是一国主权的重要内容，各国为了维护 本国的利益，一般采取全面的税收管辖权（来源 地税收管辖权和居民税收管辖权），在跨国范围 内，全面的税收管辖权的实施伴随着经济国际化 的发展就必然带来在税收领域引发如下问题：
一是重复征税。国与国之间税收管辖权的交叉重 叠,国家判定所得来源地或居民身份的标准相互冲 突。目前世界各国中，以居民管辖权和地域管辖 权的交叉重叠最为常见。
2024/6/1
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国际税收竞争的消极功能主要表现在不正当税 收竞争或者说有害税收竞争。
税收收入不足，破坏了国际税收主权原则。 消 弱了国家的财政基础，如20世纪80年代中期美 国里根政府推行的减税改革，一度让美国陷入 财政危机，而发展中国家为税收竞争牺牲的税 收收入，为应该得到的税收收入的三分之二甚 至更高 ，造成税收收入严重流失。
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国际税收导论最新课件
1
本课程共分为九章，第一章是国际税收导论，介 绍了国际税收的含义、国际税收问题的产生以及 国际税收的发展趋势。第二章是税收管辖权，本 章介绍了税收管辖权的概念、类型及确立的原则， 同时还介绍了税收居民和所得来源地的判定标准、 居民与非居民的纳税义务及公民税收管辖权的判 定标准。第三章是国际重复征税，介绍了重复征 税的含义、类型及其产生的原因和条件和国际重 复征税的影响。第四章介绍了国际重复的免除， 包括国际重复征税免除的方式和方法、国际重复 征税免除的意义及国际规范和国际重复征税减除 方法的经济分析。
国际税收管理概述(ppt92张)
Dividends Interest Royalties
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Value-Added Tax
A value-added tax is an indirect national tax levied on the value added in production of a good or service. In many European and Latin American countries the VAT has become a major source of taxation on private citizens. VATs are easier to administer. While taxpayers have an incentive to hide their income, producers have an incentive to make sure that their upstream suppliers in the production process declare the value added (and pay the tax!).
Taxes have a major impact on corporate net income and cash flow through their influence on foreign investment decisions, financial structure, determination of the cost of capital, foreign exchange management, working capital management, and financial control. Tax planning for multinational operations is an extremely complex but vitally important aspect of international business.
国际税收PPT教学课件
复习思考题
1 什么是国际税收?它的本质是什么? 2 国际税收与国家税收的联系和区别是什么? 3 税收对国际经济活动的影响有哪些? 4. 国家之间的税收分配关系是如何产生的? 5. 未来国际税收的发展趋势是什么?
第九章 机械与人
第一节 科学探究 :
杠杆的平衡条件
阿基米德曾 经说过：给 我一个支点， 我可以撬动 地球。
国内商品税（对在国内市场流通的商品（劳务） 课征的税收 ） 消售税（销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为 ） 销费税（销费税的课征着眼于消费行为 ）
1.2 国际税收问题的产生
所得课税的分类 ：
个人所得税
分类所得税制 综合所得税制 混合所得税制
公司所得税 预提所得税（或预提税）
o L2 ◎
L1
F2
F1
o L1 .L2
F2
F1
L1
O L2
L2
O
F1ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
F1
F2
F2
画力臂的方法：
一找（找准支点） 二画（画出力的作用线） 三引（引垂线） 四标（标垂足---直角符号、 标力臂---支点到垂足的距离 ）
二、杠杆的平衡
提问： 什么是杠杆的平衡？ 探究实验：
用橡皮、小刀、直尺、硬币等物怎样组成杠杆，并 使其平衡？
1996-2002年的变化
－6 0 0 －6 －8 －4 1 －2 －19 －5 －15 －15 －22 －13 －10 －3
经合组织30个成员国公司 所得税税率变化一览表（二）
卢森堡 墨西哥 荷兰 新西兰 挪威 波兰 葡萄牙 斯洛伐克 西班牙 瑞典 瑞士 土耳其 英国 美国 30国平均
40.3 34.0 35.0 33.0 28.0 40．0 39.6 — 35.0 28.0 28.5 44.0 33.0 40．0 37.6
建设国际税收管理体系41页PPT
❖ 全球产业分工虽然由垂直整合向网络水平整合转变，但跨国公司 对于产业链控制、市场争夺依然是不变的逐利目标。
❖ 跨国集团公司往往出于全球利益最大化的考虑，采用架构设计、运营 设置、链条重组、战略共享服务等综合制度设计降低税收成本，运用 不同税种之间、征退税之间、海关税收和不同地区之间、国际税收和 国内税收之间的制度差异整体设计、综合税收筹划。
❖ 跨国公司在总部多设立税收部门，聘用专业人员负责研究税收政策及 对策，同时还聘请著名会计公司进行审计和咨询，负责预约定价安排 及谈判等专业服务。
❖ 以生产功能为主的本地公司由于被动性、受控性强，对市场、价 格、交易方式缺乏决定权和完整的知情权，稍大的涉税事项均要 向母公司和中国总部报告，并由总部与税局进行沟通、交流，税 务机关所了解和掌握的情况大多是从申报资料中所获得的静态税 源资料，跨国监控环节滞后、范围狭窄。
250亿美元，实际利用外资超160亿美元。
❖ 2010年实现地区生产总值1330亿元，进出口总额738亿美元，其中出口 343亿美元。2010年园区局实现税收收入165亿元，其中84%来自跨国 公司。
❖ 跨国税源是园区经济的重要支柱和国税收入的主要来源，这些 跨国公司的生产经营跨国界、跨区域、跨行业，税源控管的难 度较大，园区跨国税源管理的实际迫使我们必须提高研究和探 索国际税收管理工作的主动性。
❖ 两法合并后提高的居民企业所得税税率使得跨国公司通过关联交易调 节利润的意向增强，手段增多，除了利用传统的关联购销高进低出外， 还通过增加对外关联支付、直接或间接股权转让、改变职能模式等方 式实施筹划。
❖ 2010年我局对外支付金额达157亿元，同比增幅47%，其中95%为关联 支付，从支付金额来看，专有技术和特许权使用费位列第一， 达68亿元。这些筹划方式如不加以监管，其对国家税收权益的影响不
❖ 跨国集团公司往往出于全球利益最大化的考虑，采用架构设计、运营 设置、链条重组、战略共享服务等综合制度设计降低税收成本，运用 不同税种之间、征退税之间、海关税收和不同地区之间、国际税收和 国内税收之间的制度差异整体设计、综合税收筹划。
❖ 跨国公司在总部多设立税收部门，聘用专业人员负责研究税收政策及 对策，同时还聘请著名会计公司进行审计和咨询，负责预约定价安排 及谈判等专业服务。
❖ 以生产功能为主的本地公司由于被动性、受控性强，对市场、价 格、交易方式缺乏决定权和完整的知情权，稍大的涉税事项均要 向母公司和中国总部报告，并由总部与税局进行沟通、交流，税 务机关所了解和掌握的情况大多是从申报资料中所获得的静态税 源资料，跨国监控环节滞后、范围狭窄。
250亿美元，实际利用外资超160亿美元。
❖ 2010年实现地区生产总值1330亿元，进出口总额738亿美元，其中出口 343亿美元。2010年园区局实现税收收入165亿元，其中84%来自跨国 公司。
❖ 跨国税源是园区经济的重要支柱和国税收入的主要来源，这些 跨国公司的生产经营跨国界、跨区域、跨行业，税源控管的难 度较大，园区跨国税源管理的实际迫使我们必须提高研究和探 索国际税收管理工作的主动性。
❖ 两法合并后提高的居民企业所得税税率使得跨国公司通过关联交易调 节利润的意向增强，手段增多，除了利用传统的关联购销高进低出外， 还通过增加对外关联支付、直接或间接股权转让、改变职能模式等方 式实施筹划。
❖ 2010年我局对外支付金额达157亿元，同比增幅47%，其中95%为关联 支付，从支付金额来看，专有技术和特许权使用费位列第一， 达68亿元。这些筹划方式如不加以监管，其对国家税收权益的影响不
国际税收管理作业指导幻灯片PPT
国内企业通过外国代理人在该国进展营 业活动，应如何纳税
国内企业通过外国代理人〔包括个人和公 司企业〕在该国进展营业活动，外国代理 人有权以该企业名义签订合同，且这种活 动不属于为该企业的营业做辅助性的或准 备性的工作，那么该企业通过代理人进展 活动的营业利润，应在代理人所在地的国 家纳税
独立个人劳务
个人在国外取得的退休金应如何征税
对居民因以前在对方国家的雇佣关系而从 对方国家取得的退休金和其他类似款项， 应仅在本国征税
标准和加强境外所得申报
我国境外投资企业取得的境外营业利润、 股息、利息、特许权使用费、财产收益及 其他所得，应在年度纳税申报中准确反映；
企业应在所得税年度申报的同时，向其所 在地主管税务机关报送境外投资的组织构 造和经营状况、财会制度和财务报表以及 境外投资所在国公证会计师的查账报告。
在有关会计年度中在对方国家停留累计等于或 超过183天的，在这种情况下，对方国家可以仅 对在该国进展活动取得的所得征税；
如在对方国家进展活动的报酬，是由该国居民 支付或者由设在该国的常设机构或固定基地负 担，对方国家可以仅对其由此取得的报酬征税。
非独立个人劳务纳税问题
个人在国外从事受雇活动取得的报酬，可 以在对方国家征税
境外投资企业税收管理与效劳范围
标准和加强户籍管理 企业境外投资税收宣传和咨询 企业境外所得征收和管理 落实和完善我国企业境外投资税收政策 税收协定的执行 国际税收合作 出口退税
效劳窗口设置
凤台县局征收厅 开发区分局征收厅 征收管理分局征收厅 田家庵区分局征收厅
效劳和管理原那么
我国的居民个人被派对方国家担任企业常 驻代表处的代表或工作人员，或被明确为 常驻代表之前，先期派到对方国家为筹备 设立代表处进展工作，或者在代表处先行 工作，此后被正式委任，其工资、薪金所 得必须在对方国家纳税
《国际税收概论》PPT课件_OK
6
本课程的主要教学目的：
•
通过本课程的学习,掌握国际税收的基本概念、基本理论、国际税收关系处理的原理和
原则。
•
运用所学原理，更好地处理我国的对处税收关系，维护国家税收权益
•
在涉外经济交往中，对就缴纳的税收做到心中有数，更好地• 杨斌.《国际税收》.复旦大学出版社.2003年6月
28
（二）所得税国际竞争的负效应
1、侵蚀各国税基，造成国家财政实力大幅度下降
2、破坏税收中性，扭曲国际资本流向，导致世界范围 的经济效率下降
3、导致税负扭曲
4、增加征税成本
（三）防止所得税国际竞争的协调
三、区域性的国际税收协调有更为广阔的前景
四、各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对
付跨国纳税人的国际避税和偷税行为
• 邓力平.《国际税收学》.清华大学出版社，2005 • 张志超、李月平.《国际税收》.首都经济贸易大学出版
社，2005 • 潘明星等.《国际税收学》.南开大学出版社，2004 • 朱青，《国际税收》，中国人民大学出版社，2007 • 方卫平，国际税收学，上海财经大学出版社
8
第一章 国际税收概论
• 国际税收的産生与发展：国际税收是历史发展到一定阶段的产物。产生的两个先决条 件是跨国所得的出现和所得税在世界范围内的广泛运用。并随着跨国公司的发展壮大 而发展。
24
• 二、狭义、广义的国际税收 • 狭义的国际税收－－涉及所得税、一般（转移）财产税的国际税收问题 • 广义的国际税收－－涉及所得税、一般（转移）财产税、商品税的国际税收问题
25
三、国际税收问题的产生
• （一）商品课税国际税收协调活动的产生 • 1、在重商主义时代以前，关税是政府取得财政收入的一种手段，
本课程的主要教学目的：
•
通过本课程的学习,掌握国际税收的基本概念、基本理论、国际税收关系处理的原理和
原则。
•
运用所学原理，更好地处理我国的对处税收关系，维护国家税收权益
•
在涉外经济交往中，对就缴纳的税收做到心中有数，更好地• 杨斌.《国际税收》.复旦大学出版社.2003年6月
28
（二）所得税国际竞争的负效应
1、侵蚀各国税基，造成国家财政实力大幅度下降
2、破坏税收中性，扭曲国际资本流向，导致世界范围 的经济效率下降
3、导致税负扭曲
4、增加征税成本
（三）防止所得税国际竞争的协调
三、区域性的国际税收协调有更为广阔的前景
四、各国之间将加强税收征管方面的国际合作，共同对
付跨国纳税人的国际避税和偷税行为
• 邓力平.《国际税收学》.清华大学出版社，2005 • 张志超、李月平.《国际税收》.首都经济贸易大学出版
社，2005 • 潘明星等.《国际税收学》.南开大学出版社，2004 • 朱青，《国际税收》，中国人民大学出版社，2007 • 方卫平，国际税收学，上海财经大学出版社
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第一章 国际税收概论
• 国际税收的産生与发展：国际税收是历史发展到一定阶段的产物。产生的两个先决条 件是跨国所得的出现和所得税在世界范围内的广泛运用。并随着跨国公司的发展壮大 而发展。
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• 二、狭义、广义的国际税收 • 狭义的国际税收－－涉及所得税、一般（转移）财产税的国际税收问题 • 广义的国际税收－－涉及所得税、一般（转移）财产税、商品税的国际税收问题
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三、国际税收问题的产生
• （一）商品课税国际税收协调活动的产生 • 1、在重商主义时代以前，关税是政府取得财政收入的一种手段，
国际税收ppt课件
住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地； 住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所 通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。
如果一个人被缔约国双方同时认定为本国居民，其居民身份应当按照“决胜法” 的下列顺序确定：
案例来源：朱青，《国际税收》，中国人民大学出版社， 2001年版（仅内容部分）
（英国所得税法规定，在英国有永久性住所的自然人或者在英国 拥有习惯性住所的自然人为英国税法上的居民）
这位先生在英国连续居住了44年之久，但是他表示要回加拿大安度晚年，也就是 说他在英国没有永久性的居住地，所以英国法院判定这位先生有居所而没有住所。但 是他却符合居所的定义，“连续居住了较长时间但又不准备长期居住”，所以英国法院 判定他在英国有居所，由于英国实行的是居所标准，英国政府有权对其实行税收管辖 权，该先生对英国有无限纳税义务。同时，他虽然由加拿大国籍和护照，但加拿大在 居民税收管辖权上实行的也是居所标准，因此他不用向加拿大纳税。
案例来源：http://=373
非居民所 得类型
包括内容
征税权分配 规则
适用范围
不动产所得
由各种不动产权利而产 生的收入，具体指因出 租、直接使用或以其它 任何形式使用不动产而 获得的总收入扣除所发 生的费用后的余额
由收入来源 适用于企业
国即不动产 的不动产所
所在国独享 得和用于完
征税权
成独立个人
劳务的不动
产所得
非居民所 得类型
营业利润
包括内容
纳税人从事工业、自 然资源开采、交通运 输、商业、农牧业、 各种专业性劳务和其 它独立性活动而取得 的纯收入
判定营业利润 来源地的主要 使用情况 标准
第九章 国际税收管理
四、国际反避税行动： 1. 对转移价格按市场价格进行调整； 2. 部分取消延迟纳税规定； 3. 防止滥用税收协定：在税收协定重加入反 滥用条款。 4. 限制避税转移 5. 限制利用改变公司组织形式的方式进行避 税。
2．在非正常交易情况下的税负 （1）津岗分公司在中国已纳税额：300万×30％=90万元 津岗分公司在美国的抵免限额：300万×35％=105万元， 90万元＜105万元，可抵免限为90万元。 （2）庆怡分公司在日本已纳税额：100万×30％=30万元 庆怡公司在美国抵免限额：100万×35％=35万元， 30万＜35万元，可抵免限额为30万元。 （3）蔓特芙公司在美国可抵免总额：90万＋30万=120万元 （4）由于蔓特芙公司降低了对庆怡公司的材料售价，则蔓特芙公司 的销售收入减少为2200万元（即2400万元-200万元）。蔓特芙公司 应缴美国所得税额 =（2200万＋300万＋100万）×35％-120万 =790万元
案例2:利用税收抵免来避税
美国蔓特芙公司在中国、日本分设津岗公司、庆 怡公司两家分公司。美、中、日三国的企业所得 税税率分别为35％、30％、30％。美国允许采取 分国抵免法进行税收抵免，但抵免额不得超过同 期所得按美国税率计算的税额。假设该年度蔓特 芙公司在美国实现应纳税所得额2400万元；津岗 公司在中国获应纳税所得额为500万元；庆怡公 司在日本亏损100万元。为减轻税负，蔓特芙公 司采取了以下办法：降低对庆怡公司的材料售价， 使庆怡公司在日本国的应税所得额由0变为100万 元。
第九章 国际税收管理
学习目标：主要介绍国际税务的基本原理 与方法。通过学习，要求了解各国税制的 特点，税收管辖权的基本类型和实施原则， 以及国际重复征税的产生及其原因。掌握 避免国际重复征税的方法及操作。同时了 解国际避税的基本原理和方式。
《国际税收管理》PPT课件 (2)
2021/1/24
国际税收管理
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• 国际重复纳税是不同国家税收管辖权交叉重叠和相互冲突的结果，其基本形 式有以下几种：
– （1）居民或公民管辖权与地域管辖权的重叠和冲突引起的重复征税， • 即一个行使居民管辖权的国家对其居民纳税人的课征范围覆盖了其他 国家行使地域管辖权的课征范围。
• 例如，甲国的A公司在乙国设立了一个子公司 – （2）公民管辖权与居民管辖权的重叠和冲突引起的重复课税
• 我国税法也是这样规定的。
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国际税收管理
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• 跨国所得的类别
– 对于跨国所得一般按照经营所得、劳务所得、投资所得、其他所得进行 分类 。
2021/1/24
国际税收管理
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• 经营所得 – 经营所得是指某自然人或法人在某固定场所从事经营活动取得的所得。 – 确定一笔经营所得来源于何处的主要依据是该人在该地是否有常设机构， 即所谓常设机构原则。
• 对这类所得来源地的确定比经营所得要简单一些，因为这类所得的实 际发生地比较明确，而实际发生地即是收入来源地。
• 如股息就以分配股息的企业所在地为来源地．利息以银行所在地为来 源地，特许权使用费往往以特许权使用地为来源地等等。
2021/1/24
国际税收管理
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• 劳务所得 – 劳务所得可以分为独立劳务所得和非独立劳务所得两种。 • 独立劳务所得，—般指独立劳务者从事专业性劳务取得的所得，如从 事独立的科学、文学、艺术、教育活动，包括律师、医师、建筑师、 工程师、会计师等自由职业者取得的所得。
– 如何选择和确立税收管辖权，是国际税收中最重要的问题，也是各国涉 外税收建设中的主要问题。
– 一个国家的税收管辖权可以按属人和属地两种不同的原则来确立。
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Taxes have a major impact on corporate net income and cash flow through
their influence on foreign investment decisions, financial structure, determination of the cost of capital, foreign exchange management, working capital management, and financial control.
the organizational form of the MNC can affect the timing of the tax liability.
Violations of tax neutrality
Taxes vary on income from different sources
For example, the US government’s policy on taxation of foreign-source income has multiple objectives: Neutralizing tax incentives that favor or disfavor US private investment in developed countries Providing an incentive for US private investment in developing countries Improving the US BOP Raising revenue
7
Tax Equity
regardless of the country in which an affiliate of a MNC earns taxable income, the same tax rate and tax due date should apply.
The principal of tax equity is difficult to apply;
6
Tax Neutrality
A tax scheme is tax neutral if it meets three criteria
1. Capital Export Neutrality: the tax scheme does not incentivise citizens move their money abroad. 2. National Neutrality: taxable income is taxed in the same manner by the taxpayer’s national tax authorities regardless of where in the world it is earned. 3. Capital Import Neutrality: the tax burden on a MNC subsidiary should be the same regardless of where in the world the MNC in incorporated.
Multinational Tax Management
第一节 国际税收管理概述
Introduction
第二节 税收管辖权
Tax isdictions
第三节 国际间的双重课税
Double taxation
第四节 国际避税
Tax avoidance
3
Multinational Tax Management
Tax jurisdictions: foreign or domestic
Organizational forms: foreign branches or incorporated subsidiaries
Asset classes: interest, dividends, or capital gains
它主要包括： 1、决定跨国公司国外经营组织的法律形式； 2、决定何时、从何地、以何种方式返回资金； 3、对最佳利用避税港、双边税收协定和特殊的公司税收
刺激手段作出安排。
The primary objective of multinational tax
planning is the minimization of the firm’s worldwide tax burden.
第九章 国际税收管理 1
Multinational Tax Management
第一节 国际税收管理概述
Introduction
第二节 税收管辖权
Tax jurisdictions
第三节 国际间的双重课税
Double taxation
第四节 国际避税
Tax avoidance
2
第九章 国际税收管理
Tax planning for multinational operations is an extremely complex but vitally important aspect of international business.
4
第一节 国际税收管理概述
就是利用跨国公司构造国外经营组织和汇款政策 的灵活性，使全球税后现金流量最大化。
The Objectives of Taxation： 5
1. Tax Neutrality 2. Tax Equity
When a government decides to levy a tax, it must consider： A：the potential revenue from the tax, or how effectively it can be collected, B：the effect the proposed tax can have on private economic behavior
their influence on foreign investment decisions, financial structure, determination of the cost of capital, foreign exchange management, working capital management, and financial control.
the organizational form of the MNC can affect the timing of the tax liability.
Violations of tax neutrality
Taxes vary on income from different sources
For example, the US government’s policy on taxation of foreign-source income has multiple objectives: Neutralizing tax incentives that favor or disfavor US private investment in developed countries Providing an incentive for US private investment in developing countries Improving the US BOP Raising revenue
7
Tax Equity
regardless of the country in which an affiliate of a MNC earns taxable income, the same tax rate and tax due date should apply.
The principal of tax equity is difficult to apply;
6
Tax Neutrality
A tax scheme is tax neutral if it meets three criteria
1. Capital Export Neutrality: the tax scheme does not incentivise citizens move their money abroad. 2. National Neutrality: taxable income is taxed in the same manner by the taxpayer’s national tax authorities regardless of where in the world it is earned. 3. Capital Import Neutrality: the tax burden on a MNC subsidiary should be the same regardless of where in the world the MNC in incorporated.
Multinational Tax Management
第一节 国际税收管理概述
Introduction
第二节 税收管辖权
Tax isdictions
第三节 国际间的双重课税
Double taxation
第四节 国际避税
Tax avoidance
3
Multinational Tax Management
Tax jurisdictions: foreign or domestic
Organizational forms: foreign branches or incorporated subsidiaries
Asset classes: interest, dividends, or capital gains
它主要包括： 1、决定跨国公司国外经营组织的法律形式； 2、决定何时、从何地、以何种方式返回资金； 3、对最佳利用避税港、双边税收协定和特殊的公司税收
刺激手段作出安排。
The primary objective of multinational tax
planning is the minimization of the firm’s worldwide tax burden.
第九章 国际税收管理 1
Multinational Tax Management
第一节 国际税收管理概述
Introduction
第二节 税收管辖权
Tax jurisdictions
第三节 国际间的双重课税
Double taxation
第四节 国际避税
Tax avoidance
2
第九章 国际税收管理
Tax planning for multinational operations is an extremely complex but vitally important aspect of international business.
4
第一节 国际税收管理概述
就是利用跨国公司构造国外经营组织和汇款政策 的灵活性，使全球税后现金流量最大化。
The Objectives of Taxation： 5
1. Tax Neutrality 2. Tax Equity
When a government decides to levy a tax, it must consider： A：the potential revenue from the tax, or how effectively it can be collected, B：the effect the proposed tax can have on private economic behavior