高级财务会计所得税会计PPT课件
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高级财务会计 (4)所得税会计 教学课件PPT
第三节 递延所得税资产及递延 所得税负债
二、递延所得税负债的确认和计量 （一）确认递延所得税负债的一般原则 （二）不确认递延所得税负债的特殊情况 （三）递延所得税负债的计量
第四节 所得税费用的核算
一、会计科目的设置 （一）所得税费用 （二）应交税费——应交所得税 （三）递延所得税资产 （四）递延所得税负债
二、所得税会计核算的一般程序
第二节 计税基础和暂时性差异
一、计税基础和暂时性差异的概念与类别 （一）计税基础 1、资产的计税基础 2、负债的计税基础 （二）暂时性差异 1、应纳税暂时性差异 2、可抵扣暂时性差异
第二节 计税基础和暂时性差异
二、资产的计税基础 （一）固定资产 1、折旧方法、折旧年限产生的差异 2、因计提固定资产减值准备产生的差异
第二节 计税基础和暂时性差异
（二）无形资产 1、内部研究开发形成的无形资产产生的差
异 2、无形资产在后续计量时的差异
第二节 计税基础和暂时性差异
（三）以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
（四）投资性房地产
第二节 计税Biblioteka 础和暂时性差异三、负债的计税基础 （一）预计负债 （二）预收账款 （三）应付职工薪酬 （四）其他负债
第四章 所得税会计
学习目标: 通过本章学习，要求了解所得税会计的概
念，熟悉计税基础和暂时性差异的概念； 掌握递延所得税资产和递延所得税负债的 确认和计量；掌握资产负债表债务法下所 得税费用的确认和计量。
第一节 所得税会计概述
一、资产负债表债务法
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通 过比较资产负债表上列示的资产、负债按照 企业会计准则规定确定的账面价值与按照税 法规定确定的计税基础，对于两者之间的差 额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差 异，确认相关的递延所得税负债与递延所得 税资产，并在此基础上确定每一期间利润表 中的所得税费用。
高级财务会计所得税会计ppt课件
23.02.2020
高级财务会计
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应纳税所得额的计算
应纳税 收入
准予扣除
所得额= 总额 _ 项目的金额
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收入总额
生产、经营收入 财产转让收入 利息收入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入 其他收入
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应付税款法的特点
在这种方法下，本期所得税费用等于 本期应交的所得税，即本期所得税费 用等于本期应税所得与现行税率的乘 积。
而时间性差异产生的影响所得税的金 额，在会计报表中不反映为一项负债 或一项资产，仅在会计报表附注中说 明其影响的程度。
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由该担保方承担的本息等，不得在担保 企业税前扣除。
销售货物给购货方的回扣，其支出不得 在税前扣除。
企业已出售给个人的住房，不得在企业 所得税税前扣除折旧和维修管理费。
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二 、所得税的会计处理方法
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高级财务会计
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应纳税所得额
应纳税所得额，亦称应税利润，是指企 业按照国家税法规定确认的应交纳所得 税的收益额。其目的是正确确定企业交 纳的所得税，以保证国家的财政收入。
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永久性差异与时间性差异
会计利润的计算过程，严格地受企业会计准 则所采用的会计程序和会计方法的限制，而 应税利润的计算则要受到国家税法的约束。 由于会计准则和税法的目的不同，对收益、 费用、资产、负债等的确认时间和范围也不 同，从而导致税前会计利润与应纳税所得额 之间产生差异。
2019-2 高级财务会计(第一章 所得税会计)-PPT精品文档
债务法，要求企业从资产负债表出发，通过比较资
产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定 确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础， 对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵 扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延 所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润 表中的所得税费用。
由于大家在中级财务会计中学习了资产 和负债的账面价值的确认，因而，学习和 运用所得税会计的关键在于确定资产、负
【例1-1-2】A企业2019年12月31日购入价值60 000元的一 台设备，预计可使用5年，残值为零。企业采用直线法折 旧，税法允许采用年数总和法计提折旧，没有减值情况。 有关计算结果如下表：
年度
账面 价值 计税 基础 差额
项目
2019 年末 60000 60000 0
2019 年末 48000 40000 8000
税法：
【例1-1-4】A企业当期为开发新技术发生研究开发 支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元， 开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元 ，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 为1 200万元。税法规定，企业为开发新技术、新 产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资 产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计 扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末 已达到预定用途（尚未开始摊销）。
债的计税基础。并且在确定资产、负债的
计税基础时，应严格遵循税收法规中对于
资产的税务处理以及可税前扣除的费用等
的规定进行。
一 资产的计税基础
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程
高级财务会计-所得税会计讲义PPT教学课件
1000
利润总额 800 800 800 800 800 1000 1000 1000 1000 1000 9000
会计调整 +100 +100 +100 +100 +100 -100 -100 -100 -100 -100
0
应纳税所得额 900 900 900 900 900 900 900 900 900 900 9000
费用计提数<实际发生数，未来多交一笔费用，确认为一笔负债。
2020/12/10
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暂时性差异
年数 收入 费用 (可抵扣费用) 利润总额 会计调整 应纳税所得额
应交所得税 递延所得税费 所得税费用
第1年 1000 200 (100) 800 +100 900
225 -25 200
剩余9年 9000
800账面价值 (900)计税基础
（×25%=递延所得税资产）
资产的账面价值<计税基础
负债的账面价值>计税基础
在未来，会计利润>应纳税所得额，所得税费用>应纳所得税额
费用计提数>实际发生数，未来少交一笔费用，确认为一笔资产。
应纳税暂时性差异
（×25%=递延所得税资产）
资产的账面价值>计税基础
负债的账面价值<计税基础
在未来，会计利润<应纳税所得额，所得税费用<应纳所得税额
• 资产的计税基础：未来可以在应纳税所得额前扣除的金额
• 负债的账面价值：未来不可以在利润总额前扣除的金额 站在利润表的角度，费用已经在利润总额前扣
除，可是现金还未支付。 • 负债的计税基础：未来不可以在应纳税所得额前扣除的金额
2020/12/10
高级财务会计 2所得税PPT课件
5、企业所得税过渡优惠政策
09.11.2020
5
企（ 业一四的 ）、下国列债几收利组入息概为收免入念税；收入:
高 级 财 务
（ 二（）一符合）条永件久的居性民差企异业之：间指的一股息个、时红期利等的权应益纳性投税 资（收三所益 ）得；在中额国和境会内设计立收机益构、之场间所的的非差居额民，企业在从本居期民企发 业取生得，与该并机不构在、场以所后有各实际期联转系回的股。息、红利等权益性 投（ 资四1收 ）、益符企；合业条件确的认非为营利当组期织会的收计入收。益，但按税法
者来说所得税是费用。这种观点源于“契 约”理论。
09.11.2020
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三、新税法 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的
企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不
高超过10税0自人率2，0资0产8年总额1月不超1日过3起0，00原万元享；受低税率优惠政策的企业， 级财务会超％过基（8新础在受执执执率0二规123按人上新企行行行执）定、 、 、，非且设构1减税业，，；行其：资居实立、一小国5半他小22。法所原产民际机场% 00企征微总般型家施得执10企管构所业额收企19行税行的企微需，业理、，年年不业12后。年， 机 场 但超税按按54业 利 重25度过% % 是构所有022年率应： 企 点1140指不的来税税0内纳2% %征0企 业 扶依在，源-率率税逐02税税万所照中或于收的的0步业 ： 持率率元1得外国者中企企过企5。所 企 的执执额国境在国盈业业渡不行行业得 业 高（内中境利，，到超，，地，国内在所22过法新税 所22003区但境所6定0000得0技率 得万1188）在内得万税20年 年以税元术为税法中未的年年率按起下，律国设企按按。企率2从按1的成境立业522其8业业为2按52% % 立内机。人中5% %2% ：2数税：0税税0不率税享减% 率率 计 4、非居民企业：企业所得税率为10%
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企（ 业一四的 ）、下国列债几收利组入息概为收免入念税；收入:
高 级 财 务
（ 二（）一符合）条永件久的居性民差企异业之：间指的一股息个、时红期利等的权应益纳性投税 资（收三所益 ）得；在中额国和境会内设计立收机益构、之场间所的的非差居额民，企业在从本居期民企发 业取生得，与该并机不构在、场以所后有各实际期联转系回的股。息、红利等权益性 投（ 资四1收 ）、益符企；合业条件确的认非为营利当组期织会的收计入收。益，但按税法
者来说所得税是费用。这种观点源于“契 约”理论。
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三、新税法 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的
企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不
高超过10税0自人率2，0资0产8年总额1月不超1日过3起0，00原万元享；受低税率优惠政策的企业， 级财务会超％过基（8新础在受执执执率0二规123按人上新企行行行执）定、 、 、，非且设构1减税业，，；行其：资居实立、一小国5半他小22。法所原产民际机场% 00企征微总般型家施得执10企管构所业额收企19行税行的企微需，业理、，年年不业12后。年， 机 场 但超税按按54业 利 重25度过% % 是构所有022年率应： 企 点1140指不的来税税0内纳2% %征0企 业 扶依在，源-率率税逐02税税万所照中或于收的的0步业 ： 持率率元1得外国者中企企过企5。所 企 的执执额国境在国盈业业渡不行行业得 业 高（内中境利，，到超，，地，国内在所22过法新税 所22003区但境所6定0000得0技率 得万1188）在内得万税20年 年以税元术为税法中未的年年率按起下，律国设企按按。企率2从按1的成境立业522其8业业为2按52% % 立内机。人中5% %2% ：2数税：0税税0不率税享减% 率率 计 4、非居民企业：企业所得税率为10%
《高级财务会计》所得税会计 ppt课件
——税法上没有界定使用寿命不确定的无形资产，规定企业取得 的所有无形资产的成本均应在一定期间内摊销。
例题：课本80页例2-6
▪ （7）其他计提准备的资产产生的暂时性差异
▪ 计提准备后，账面价值下降，而税法规定提取的减值准备 不允许在税前扣除，只有在发生实质性损失时才允许税前 扣除。账面价值与计税基础不等，由此产生暂时性差异。
▪ 具体例题参见教材85例2-10
▪ 注意：
➢ 并不是所有的预计负债都会产生账面价值和计税 基础之间的差异，是否产生暂时性差异要取决于 税法的规定。
➢ 关键看税法规定未来可抵扣的金额是多少。
➢ 比如，对其他企业提供的债务担保。（P85）
§（2）预收账款产生的暂时性差异
Ø 一般情况下，税法对收入的确认与会计的规定相 同，计税时不计入纳税所得。此时，未来可税前 扣除的金额为0，计税基础=账面价值，不产生暂 时性差异。
➢ 例题：如账面金额为5万元的应付罚款，假设计 算所得税时该项罚款不可抵扣，则该应付罚款 的 计税基础就是其账面价值5万元。
二、暂时性差异
▪ （一）暂时性差异的概念 ▪ 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税
基础之间的差额。 ▪ （二）暂时性差异的分类 ▪ 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分
▪ 1.资产项目产生的暂时性差异
➢ 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产
（2）可供出售金融资产 （3）长期股权投资 （4）投资性房地产 （5）固定资产 （6）无形资产 （7）其他计提减值准备的资产
▪ （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ▪ （2）可供出售金融资产金融资产产生的暂时性差异 ▪ 两者关于账面价值和计税基础的确定方法相同：
例题：课本80页例2-6
▪ （7）其他计提准备的资产产生的暂时性差异
▪ 计提准备后，账面价值下降，而税法规定提取的减值准备 不允许在税前扣除，只有在发生实质性损失时才允许税前 扣除。账面价值与计税基础不等，由此产生暂时性差异。
▪ 具体例题参见教材85例2-10
▪ 注意：
➢ 并不是所有的预计负债都会产生账面价值和计税 基础之间的差异，是否产生暂时性差异要取决于 税法的规定。
➢ 关键看税法规定未来可抵扣的金额是多少。
➢ 比如，对其他企业提供的债务担保。（P85）
§（2）预收账款产生的暂时性差异
Ø 一般情况下，税法对收入的确认与会计的规定相 同，计税时不计入纳税所得。此时，未来可税前 扣除的金额为0，计税基础=账面价值，不产生暂 时性差异。
➢ 例题：如账面金额为5万元的应付罚款，假设计 算所得税时该项罚款不可抵扣，则该应付罚款 的 计税基础就是其账面价值5万元。
二、暂时性差异
▪ （一）暂时性差异的概念 ▪ 暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税
基础之间的差额。 ▪ （二）暂时性差异的分类 ▪ 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分
▪ 1.资产项目产生的暂时性差异
➢ 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产
（2）可供出售金融资产 （3）长期股权投资 （4）投资性房地产 （5）固定资产 （6）无形资产 （7）其他计提减值准备的资产
▪ （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ▪ （2）可供出售金融资产金融资产产生的暂时性差异 ▪ 两者关于账面价值和计税基础的确定方法相同：
高级财务会计10所得税会计ppt课件
四、会计处理
（一）关于科目设置 （二）应付税款法 （三）资产负债表债务法
（一）关于科目设置
1、企业应在损益类科目中设置“所得税费用”科 目。
2、企业应在负债类科目中设置“应交税费—应交 所得税”。
3、企业应在资产类科目中设置“递延所得税资产” 科目。
4、企业应在负债类科目中设置“递延所得税负债” 科目。
采用直线法计提折旧，期末无残值。税法允 许采用双倍余额递减法计提折旧。
采用资产负债表债务法计算
各期 0 1 2 3 4 5 期末 账面 5000 4000 3000 2000 1000 0 价值 计税 5000 3000 1800 1080 540 0 基础 差额 0 1000 1200 920 640 0
各期 0
1
2
3
4
5
期末
账面 20000 16000 12000 8000 4000 0
价值
计税 10000 8000 6000 4000 2000 0
基础
差额 10000 8000 6000 4000 2000 0
可以判断，这是一项暂时性差异。
（三）暂时性差异的会计处理
对暂时性差异采用跨期摊配法进行处理。其程序为： ①确定产生暂时性差异的项目； ②确定各年的暂时性差异； ③确定该项差异对纳税的影响； ④确定所得税费用，应交所得税加减纳税影响等于 当期所得税和递延所得税的总金额。 在采用资产负债表核算递延所得税时，如果预计转 回期的税率能够合理确定，发生时按预计转回期的 税率核算。另外，不论发生或是转销期间，如果税 率变动，均应按其进行调整。
三、暂时性差异与计税基础
旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响 会计法（包括递延法或债务法）核算所得税。
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13
2、无形资产产生的差异
无形资产在确认差异是要注意几点：
• 无形资产的取得方式（外购还是内部研发） • 使用寿命能不能确定（决定了无形资产的摊销） • 有没有计税基础的确定
• 会计 使用寿命确定的无形资产 • 账面价值＝实际成本－会计累计摊销－减值准备 使用寿命不确定的无形资产 • 账面价值＝实际成本－减值准备 • 税收 计税基础＝实际成本－按税法规定的累计摊销
• 税收
计税基础＝实际成本－按税法规定的累计折旧
产生差异的原因
• 折旧方法 • 折旧年限 • 资产减值
12
例 2：
• 某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10 年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理 允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍 余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的 折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了 80万元的固定资产减值准备。 账面价值＝1 000－100－100－80＝720万元 计税基础＝1 000－200－160＝640万元 应纳税暂时性差异=720—640=80万元 递延所得税负债=80×33%=26.4万元
• 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况
固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 投资性房地产 其他计提减值准备的资产
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1、固定资产产生的暂时性差异
固定资产账面价值与计税基础的确定
• 会计
账面价值＝实际成本－会计累计折旧－减值准备
确定暂时性差异
计算递延所得税资产 而不仅仅是计算应有额 （或负债）的确认额或转回额 计算当期应交所得税 确定所得税费用
按税法规定算出来的
7
第二节 计税基础与暂时性差异
2、无形资产产生的差异
无形资产在确认差异是要注意几点：
• 无形资产的取得方式（外购还是内部研发） • 使用寿命能不能确定（决定了无形资产的摊销） • 有没有计税基础的确定
• 会计 使用寿命确定的无形资产 • 账面价值＝实际成本－会计累计摊销－减值准备 使用寿命不确定的无形资产 • 账面价值＝实际成本－减值准备 • 税收 计税基础＝实际成本－按税法规定的累计摊销
• 税收
计税基础＝实际成本－按税法规定的累计折旧
产生差异的原因
• 折旧方法 • 折旧年限 • 资产减值
12
例 2：
• 某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10 年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理 允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍 余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的 折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了 80万元的固定资产减值准备。 账面价值＝1 000－100－100－80＝720万元 计税基础＝1 000－200－160＝640万元 应纳税暂时性差异=720—640=80万元 递延所得税负债=80×33%=26.4万元
• 资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况
固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 投资性房地产 其他计提减值准备的资产
11
1、固定资产产生的暂时性差异
固定资产账面价值与计税基础的确定
• 会计
账面价值＝实际成本－会计累计折旧－减值准备
确定暂时性差异
计算递延所得税资产 而不仅仅是计算应有额 （或负债）的确认额或转回额 计算当期应交所得税 确定所得税费用
按税法规定算出来的
7
第二节 计税基础与暂时性差异
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270-30 =240
计税基础
300
300-15 =285
285-15 =270
累计暂时性 0
15
30
差异
资产账值小于税基,为 可抵扣暂时性差异
.
2. 无形资产—— 账面价值与计税基础的偏离原因 研发支出按费用获税前抵扣 摊销方法、期限等不同 计提减值
.
例： 研发支出 1000 万元
研究费用 200 万元
货等） 资产税基=历史成本-税法允许抵扣部分 见例
.
三、负债的计税基础 （一）含义：指在未来期间计算应纳税所 得额时，该负债按税法规定可以在应税所 得中抵扣的金额。
.
（二）类型
短期借款、 应付账款等
1.确认与 偿还均 不影响 企业损 益，也 不影响 应税所 得的负 债
计税基础 =账面价值
购料时 借记原材料等，
费用化
符合资产化条件前的开发支出 200 万元
符合资产化条件后的开发支出 600 万元——资本化
支出时提前获得税前抵扣 1000×150%=1500（万元）
账面价值=600 万元 计税基础=0 万元 形成应纳税暂时性差异 600 万元。
税法规定
.
例: 取得成本 600万元。 会计：使用寿命不确定。不摊销；未减值。 税法：按10年平均摊销 账面价值=600 计税基础=600-60=540 形成应纳税暂时性差异60万元。
=（会计利润+纳税调整差异）×所得税率
纳税税调整差异按性质分为两种差额： 永久性差异 及 暂时性差异
.
二、对“永久性差异”的理解
1.性质
2.如何 查找?
它由会计与税法因“收支确认口径”的不同而产生。 会计按规定作收益或列入费用损失，但按税法规定是不作 应纳税所得额及不允许列入费用损失抵扣应纳税所得额的部 分。
贷记应付账款。
应付账款不会产 生纳税差异，即 计税基础=账面价 值。
.
应计利息等
2.确认虽影 响企业损益， 但会计与税 计税基础 法规定一致 =账面价值
如计提利息时， 借财务费用，
贷应计利息。 确认“应计利息”形成 “财务费用”，税法是 允许抵扣应税所得的， 也不会产生纳税差异。
.
3.确认虽影 响企业损益， 但其偿还税 法不允许税 前抵扣的负 债
（1）以会计准则为基础，确定资产项目和负债项目的账面 价值；
（2）以税收法规为基础，确定资产项目和负债项目的计税 基础；
（3）分析两者之差的性质，确定为应纳税暂时性差异或可 抵扣暂时性差异。
暂时性差异有发生和转回两个时期。
.
第二节 计税基础和暂时性差异
一、暂时性差异
账面价值与计税基础 产生的暂时性 含义
计税基础=1600万元 教材例 （同理）
.
4.确认影响 企业损益， 且其偿还税 法允许在未 来抵扣的。
广西财经学院会计系课程制作组 负责人：李家瑗
第五章 所得税会计
.
第一节 所得税会计概述
包括 确认： （1）应交所得税 （2）递延所得税资产或递延所得税负债 （3）所得税费用（或其他应列支的渠道）
其中涉及两大问题： 一是纳税差异的问题；（由（1）与（2）产生） 二是会计处理问题。
.
一、纳税差异的产生原由 应交所得税=税收利润×所得税税率
关系
差异
1.资产账值 > 税基
2.负债账值 < 税基
3.资产账值 < 税基
4.负债账值 > 税基
在计算未来应纳税所得额时应
应纳税暂时性 调增的数额。（增加未来的应
差异
税所得、应交所得税）
在计算未来应纳税所得额时应
可抵扣暂时性 调减的数额。（减少未来的应
差异
税所得、应交所得税）
.
二、资产的计税基础
（一）含义
1.固定资产 —— 账面价值与计税基础的偏离原因 折旧方法、折旧年限不同产生
因计提减值准备产生
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例: 原值=300万元， 会计： N=10年，S=0；直线法 ；第二年计提了减值20万元 税法： N=10年，S=0；双倍余额递减法
第一 年初
第一 年末
第二
…
年末
账面价值
300300-30源自=270270-30-20 =220
利润表项目是否有： （1）税法不允许列入成本费用的而列入了；（如行政违 法支出。调增应税所得） （2）会计按规定列入了收益，但税法却允许不计所得税 的； （如国债利息收入。调减应税所得） （3）成本费用超过了规定标准的；（如业务招待费、广 告费、职工薪酬等， 调增应税所得）
3.特征 永久性差异调整后不能转回。
计税基础 =账面价值
如为赔偿损失计提的 “预计负债”或“其 他应付款”；“应付 职工薪酬”等
（1）分配工资福利时，确 认成本费用及负债——高于计 税工资标准的部分进行纳税调 整；
（2）支付工资福利时，偿 还负债——不得调整纳税所得
教材例 账面价值=“应付职工薪酬 ”1600万元 计税标准1200万 元，400万元为永久性差异
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三．对“暂时性差异”的理解
1.性质 ：
2.如何 查找？
3.特征
它是指一项资产或负债的计税基础与其资产负债表账面金额 的差额。
造成偏离的主要原因： （1）会计将资产转化费用的时间或方法与税法规定不符； （2）因预计负债、预收货款等业务引起的损益入账时间与 税法计税时间不符。
资产负债表中是否有：资产项目和负债项目的账面价值偏离 了计税基础；
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3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产
—— 账面价值与计税基础的偏离原因：期末按公允 价值计量
例: 交易性金融资产 取得成本 800；期末公允价880 账面价值=880 计税基础=800 形成应纳税暂时性差异80万元。
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4.其他资产 （1）期末按公允价值计量的资产。（如投资
性房地产）形成偏离。 见例 （2）计提减值损失的资产（如坏账准备、存
（二）取得时 的资产 （三）持续持 有过程中的资 产
收回资产账面价值的过程中，计算应纳税 所得额时，按税法规定可以在应税所得中 抵扣的金额。
计税基础=该项资产的历史成本 =购入时的实际支付金额。
计税基础=该项资产的历史成本-按税法规定 在以前期间税前扣除的累计折旧或累计摊 销额
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各项资产项目计税基础举例
计税基础
300
累计暂时性 0 差异
300300×20%
=240
30
240240×20%
=192
28
资产账值大于税基,为 应纳税暂时性差异
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例: 原值=300万元， 会计： N=10年，S=0；直线法 ； 税法： N=20年，S=0；直线法
第一 年初
第一 年末
第二 … 年末
账面价值
300
300-30 =270