审计外勤日最新记大全

审计外勤日记之一、如何应对企业舞弊风险

今天在审计外勤时，现场负责人问到我，舞弊风险到底如何分析和应对。我就尝试将自己对准则的理解，并结合自己在CPA之声里对飞草老师的财务分析文章的研究结果，与该负责人进行了一番讨论。最后我将讨论结果大致归纳为三句话：舞弊产生动机分析，确定审计重点内容；舞弊结果特征分析，定位对准问题焦点；舞弊败露途径分析，截断风险导火引线。

舞弊产生动机分析，就是要分析企业管理层的最近一段时间和未来一段时间的重点工作内容，工作目标和重点关心的问题。公司管理层及管理层代表的股东方会如何利用报表为自己获利。从两个方向来思考下：一是财务报表操纵会给利益直接相关者带来哪些利益；二是哪些事项可能导致企业财务报表操纵。飞草老师新书里的“规避股改对价”类舞弊的发现就是一个很好的例子。

舞弊结果特征分析，就是对企业一些异常财务数据和异常财务指标进行分析。从这些异常上结合企业所在行业的基本特征，去思考为什么会有这种异常，再结合舞弊动机分析来推导企业可能的舞弊行为。飞草老师通过高现金高贷款特征揭露了系列大股东资金占用案；通过应交税金异常，发现系列纳税型企业舞弊；

后来有通过应收帐款、应付帐款和预收帐款、预付帐款等往来异常，并结合企业所在行业的特征，发现企业在收入确认等方面存在的舞弊。

舞弊败露途径分析，就是对企业假定的舞弊不能确定的情况下，只要控制住舞弊不会被显露出来，就不成其为舞弊风险。基于此，有人假设，“只要企业没有持续经营风险的疑虑，项目就没有风险”。话虽偏激，但有一定道理。若是我们能控制住企业不会面对重大的市场环境恶化、政策法规风险、不会有专利和技术侵权或过时风险、不存在资金链断裂的风险、不存在重大法律诉讼风险等，企业即使有一些财务操控或盈利调节，一般来说是不太可能出事的，因此审计风险也会小；特别是发展壮大中的，一些问题在发展中消化了，审计师审计风险也会小些，因此审计师要特别关注企业持续经营方面的能力。新的风险导向理论也更加强调了对企业实体与环境调查后的风险评估，是不是就是从这个角度来思考的呢?

审计外勤日记之二、事务所逐步规范之旅

今天来到一个欧洲IPO项目外勤审计现场。由于我到这家事务所时间不长，还是第二次来到该项目现场。第一次来是四天前，由于接下来三天在另一个创业板IPO项目的尽职调查现场指导项目开展工作，然后又去开中介机构协调会，所以隔了四天才又回来。

前次来，我到了现场跟负责人了解项目情况，才发现小所项目管理的差距。

我问了一些简单的包括公司业务到底是什么，做什么的，其盈利模式到底是什么，六七个人，好象谁都说不清，只知道是做信息名址业务的。后来问到公司业务负责人，才知道是基于手机移动网络产品，通过输入关键词直接连接到公司WAP网站的东西。

于是我就问项目的审计计划做了没?答，做了。我拿过来一看，就是简单的人员和时间安排。这叫审计计划?于是我就跟现场负责人简单介绍了审计计划的内容，包括对公司基本情况描述，产品业务，组织架构了解，财务核算基本情况和特点以及我们初步的财务报表分析之后认定的一些重要审计领域，初步的审计重要性水平再加上人员和时间计划等等才是我们的审计策略备忘录。回答是从来没做过，如果要的话，做完了回去再补。

没办法，我知道现在跟他们讲再多没用，要讲也要等回公司了再正式培训，现场我只能做给他们看。我分别叫来客户财务经理和业务负责人重新对这些进行了解和记录，就在审计现场问，让现场负责人坐在我旁边听。整个过程调查了半天，我将企业基本情况摸的差不多，然后根据企业业务和核算特点，提炼出审计中要注意的几个重点内容，并对于收入和成本的审计，专门设计了一套针对性的审计程序，甚至连特殊程序的模板都给指导做好了。接下来又花了一个小时强调了底稿怎么开，才离开了现场。

今天再来时，感觉大家工作积极性有了较大改观，工作进度也很快，我抽查了几家分公司的底稿，都开的有模有样了，关键的点也都关注到了。感觉这些小朋友其实都很聪明，以前苦于没有人指导，完全靠自己摸索，不成系统，没有章法，但一旦指明后都能做的很好。我在想，如果继续还是让他们保持原来的状态，真的会误人一辈子的啊。

由于即将要出审计报告了，我今天简要的复核了一些重要科目底稿，根据现场负责人编制的TB等开始攥写审计总结备忘录和审定报表分析。我以前的帖子里介绍过，这两个文件是我控制现场的两个重要工具，一方面通过审计总结备忘录，我能了解到一些重大问题是否解决，是如何解决的；另一方面通过分析审定报表来控制总体报表风险。

经过半天的攥写，差不多弄了个轮廓。

吃晚饭时，我决定把这项工作交给项目组里一位同事来做。这个同事听说准备离开我们所了，平常看他感觉比较忧郁，从其他同事那里了解到他其实业务能力比较强，已经通过CPA考试许多年了，年纪要比我大七八岁，家庭经济压力也比较大，但一直没有被重视，可能还是因为性格问题吧。并且听说他自己也对出去做什么没想好，比较不自信。其实我很想和他好好交流，让他再留下来做半年，我想我还是能给他一些帮助的，毕竟他一直在小所做，总体素质很难达到一个高度，不是职业能力，而是职业素质。如果他能和我一起，将一些大所的审计方法和工作理念等一起探讨实践下，对他今后找工作肯定是有帮助的，至少能和我一样多些“盲目的自信”。

吃完晚饭后，就把开始安排把工作交代给他了，虽然看的出开始他有些抵触，但拿过去后还是在蛮认真的做，对我的具体指点也显得态度诚恳的听取，毕竟我那模板看起来还是蛮先进的东东(又盲目自信一把，呵呵)。

经过这些天与各个外勤小组的接触，我发现其实很多人认为的小所做不规范是时间和人员安排不足的问题，我认为不是，其实是观念问题。比如，当大家把工作当负担，就不可能做出有激情的事情，如果把工作当作提升自己能力的机会，就不一样了；还有，如果所里上面的人没有好的理念，做事没有规矩，下面的人自然就迷茫了。

审计外勤日记之三、忙碌而充实的事务所生活

由于明天要去开一个中介机构协调会，有几个问题需要搞明白，上午就在办公室研究“以有限责任公司全部经营性资产新设成立股份公司”所涉及的相关税

费减免问题；之后又研究了“上市公司子公司存在对上市公司的内部销售未实现利润时，是否可以按照个别报表进行利润分配的问题”，有了个阶段性成果。做