国际税收课件5.3

专家指出，一方面宝洁向银行大量借贷， 借贷资金与随之产生的利息支付在账目上表现 为负债。根据税法的规定，利息支出是在税前 扣除。宝洁公司利用税前列支利息，少交企业 所得税。另一方面，提供巨额无息借贷给关联 企业，也回避了正常借贷产生利息所得税的税 赋。同时，作为该企业的关联企业，也为巨额 借贷在账目上表现为负债而规避了大量所得税。
避税之实，最终补缴税款1100多万元。
5.3.1 问题的严重性
我国利用外资现状
• 据国家统计局报告称：2003—2012年，我国非金 融领域实际使用外商直接投资累计达到8282亿美 元，年均增长9.2%。2012年，我国外商直接投资 达1117.2美元，全球排名上升至第二位，并连续 20年位居发展中国家首位。
• 5．内部保险公司从产生伊始便设立在纯避税地，兼有商业 和税收两方面原因。
• 6. 内部保险公司一旦成为母公司所在国的居民公司，便会 影响跨国公司利用之来避税的效果。
复习思考题
• 1.避税与偷税有何不同? • 2.国际避税产生的客观原因是什么? • 3.什么是国际避税地?它有哪几种类型? • 4.转让定价对跨国公司的经营有何重要意义? • 5.跨国纳税人进行国际避税的手段主要有哪些? • 6.跨国公司如何制定国际税收计划? • 7.外国投资者在我国进行的避税有什么特点? • 8.外商在我国避税主要采取哪些手段?
• 即使这样，关联方母公司仍然不断向亏损的子公 司增加投资，2007年增资100万美元，2010年6
月增资1377万美元，总投资达5470万美元。
• 该子公司与境外银行签订借款合同，总金额达 5500万美元，并由关联方母公司承担连带保证责
任。这么一个亏损严重的公司，银行还愿意提供 高额贷款。
•
税务部门调查结果是，该公司以贷款之名行
•
更重要的是，其负债中存在大量来自关联方的借款
费用，且每年有高额的担保费用、质押费用及利息（在
税前扣除）被转移至境外母公司，3年间的利息支出高
达2200多万元。
•
随着税务部门调查的深入，该公司疑点重重。该子
公司的可行性研究报告预计的投资回收期为3.84年，但
其自2003年投产以来，账面显示一直处于亏损状态。
外商投资企业盈亏情况
盈利 亏损
2009 36.85% 49.11%
2010 39.87% 46.82%
2011 46.13% 43.5%
平衡
14.04% 10.52% 9.83%
资料来源：外资局，2010年度全国外商投资企业年检情况报告
Hale Waihona Puke Baidu
• 我们一边却看到许多跨国公司仍不断涌入中 国市场，一边听到跨国公司大喊亏损。
• “三资”企业的避税和偷税问题尤为突出。 • 2011年，据媒体报道，谷歌(Google)在华子
公司或业务密切合作企业——咕果信息技术( 上海)有限公司、上海构寻广告公司和谷歌信 息技术(中国)有限公司存在涉税违法行为， 数额高达4000多万元；具体违法行为包括使 用假发票、将无关费用如“按摩费”等列入成 本、不按规定代扣代缴营业税等。 (5月2日 《中国青年报》)
• 2007年外商直接投资突破700亿美元，2008年直 接跨上900亿美元台阶。即使是在国际金融危机冲 击较为严重的2009年，外商直接投资仍然超过 900亿美元，降幅远低于全球平均水平。2010年 ，外商直接投资突破1000亿美元，达到1057亿美 元。 这说明跨国公司对中国的投资环境仍然很有 信心。
• 1．利用转让定价向境外关联企业转移利润。 2．外商投资企业的外方投资者不按协议或合同投 足股本,企业需要的营运资金由境外母公司贷款提 供。资本弱化
• 3．将技术转让费纳入设备价格，规避我国的预提 所得税。
• 4. 建筑等工程项目“由大化小”，工期控制在6 个月以内,并将小项目单独签订合同，从而造成外 国企业在我国没有常设机构的事实，规避工程项 目所得本应在我国缴纳的企业所得税。
4. 西方一些国家公司所得税实行归属抵免 制，即允许个人股东用分得股息所负担 的公司所得税的 一部分冲抵其股息应纳 的个人所得税。
5.若外商投资企业境外关联企业亏损，则 利用转让定价将利润调出到该境外关联 企业并不一定会增加其应纳税额。
5.3.3 外商投资企业在我国避税的主要手段
最普遍、最 常用
• 1. 外商企图独享归中外双方共有的利润。 • 2. 外商投资企业及时将企业的利润调出境
外。 • 3.外商投资企业不会因逆向避税而增加其税
收总体负担。
在我国，外商独资企业逆向避税一般出 于调出利润的目的；中外合资经营企业 和中外合作经营企业的逆向避税可以使 外国投资者同时达到独享中外双方共有 的利润和及时将利润调出境外的目的。
宝洁公司在境内的关联企业主要有该公司 所属纸品有限公司、口腔保健用品有限公司、 北京洗涤用品有限公司和成都、天津公司等。 知情人士透露：2002年，在宝洁的关联企业中 部分公司出现连续亏损，这些公司失去了向银 行借贷的能力。宝洁以公司本部的名义向中行 广东省分行寻求巨额贷款。据悉，总金额高达 20亿元左右。与正常企业行为相违背的是，宝 洁公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关 联企业使用，造成避税行为产生。
5.3.2 外商投资企业在我国避税的特点
• 外商投资企业规避在我国的纳税义务，有 的将利润从高税区转移到低税区去实现， 从而减轻跨国公司集团的全球总税负。即 “顺向避税”。
• 但也有或者说很大一部分是将利润从我国 低税区向境外高税区转移，让利润在高税 区的关联公司去实现， 即“逆向避税”。
外商投资企业逆向避税的主要原因 ：
• 利用转让定价向境外关联企业转移利润， 主要表现在：
• （1） 商品购销 • （2） 提供劳务 • （3） 融通资金 • （4） 提供设备
案例 宝洁公司在中国避税案
2003年4月，广州市国税局对跨国企业宝洁 公司进行了反避税调整，调增企业应纳税所得额 共59626万元，增补该企业所得税8149万元。这 是广州市反避税调整单个案件补缴税额最大的案 例。经调查，宝洁公司这次被反避税调整的特别 之处在于，其避税手段与大多数跨国企业采取原 材料购进和产品销售定价方面避税手段不同，该 外企是通过与其境内的关联公司借贷资金转移利 润避税。
课后练习
• 判断题 • 1．跨国公司如果想利用其海外企业的不同组织形式来避税
，那么，在正常盈利阶段，建立子公司更为有利，因为母 子公司的盈亏要统一计算。
• 2．跨国公司以信托方式进行国际避税一般发生在民法法系 的国家。
• 3．通过逆向避税，外商投资企业减轻了其在我国及全球的 纳税义务。
• 4．如果各国取消推迟课税政策，将使跨国公司无法利用转 让定价手段规避母公司居住国的税收。
• 第五章国际避税方法
本章结构与重点
国际避税的 主要手段
我国外商投 资企业的避 税问题
跨国公司的国 际税务筹划
5.3 我国外商投资企业的避税问题
• 5.3.1 问题的严重性 • 5.3.2 外商投资企业在我国避税的特点
5.3.3 外商投资企业在我国避税的主要手段
中国“资本弱化第一案”
• 日本一家跨国公司在陕投资子公司,2011年税务部门调 查发现，该子公司2007年~2009年的资产负债表显示， 资产负债率分别为91.26%、87.32%、93.86%，大大 高于一般负债经营企业常规负债标准。