企业合并损益表审计程序表(doc 4页)
会计报表审计流程
会计报表审计程序一般分为审计计划,审计实施和审计报告三个阶段，以下是详细的会计报表审计操作流程，仅供参考。
第一章总则会计报表审计程序一般分为审计计划,审计实施和审计报告三个阶段。
第二章审计计划第一条注册会计师在接受委托之前，应当了解被审计单位的基本情况，同委托人就审计约定事项的有关内容进行商谈，并考虑其自身能力及能否保持独立性，初步评价审计风险，确定是否接受委托。
第二条企业委托审计时，应就委托审计的目的、范围、双方责任和义务、审计收费、出具报告书的时间、违约责任等约定事项，与本所高级经理以上人员进行商议，双方达成一致意见并报主管合伙人批准后，以本所名义与委托单位签订审计业务约定书，并指定主审注册会计师承办。
第三条承办注册会计师（项目主审）应当调查了解客户的基本情况，列出审计所需资料清单，并请客户在审计进场前备齐相关资料，注册会计师应掌握客户的背景资料，包括历史沿革、主管单位及领导层人员情况、在行业的地位、政府给予的特殊政策、市场状况、执行的等；了解客户以前年度的验资情况、上年度的审计情况；了解客户的经营特点、一般财务状况、盈利趋势和异常财务指标；了解客户的内部控制制度等，分析审计风险，确定审计重点、步骤和方法，着手编制审计计划。
第四条审计计划分总体审计计划和具体审计计划。
第五条总体审计计划的基本内容应当包括但不限于：（一）被审计单位的基本情况；（二）审计目的、审计范围及审计策略；（三）重要会计问题及重点审计领域；（四）审计工作进度及时间、费用预算；（五）审计小组组成人员分工；（六）审计重要性水平测试及审计风险的评估；（七）对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用；（八）其他有关内容。
第六条具体审计计划应当包括各具体审计项目但不限于以下基本内容：（一）审计目标；（二）审计程序；（三）执行人及执行日期；（四）审计工作底稿的索引号；（五）其他有关内容。
第六条总体审计计划由项目主审编制，被审计单位注册资本在500万元（含）以上的由主管合伙人审核批准；注册资本在500万元以下的，由项目主审所在的部门经理审核批准。
主营业务收入审计程序表
主营业务收入审计程序表目录损益类底稿目录序号索引号底稿名称（打印底稿数为：4）打印176 I1 主营业务收入审计程序表 1177 I1-1 主营业务收入、主营业务成本审定表 1178 I1-2 销售截止期检查情况表 1179 I1-3 主营业务收入检查情况表 1180 I2（2-1）主营业务成本审计程序表（续表）181 I2（2-2）主营业务成本审计程序表182 I2-1 主要产品成本构成比率183 I2-2 生产成本核算抽查表184 I2-3 主营业务成本检查表185 I2-4（2-1）生产成本及销售成本倒轧表186 I2-4（2-2）生产成本及销售成本倒轧表（续表）187 I2-5 制造费用明细项目汇总表188 I3 主营业务税金及附加审计程序表189 I3-1 主营业务税金及附加审定表190 I4 其他业务利润审计程序表191 I4-1 其他业务利润审定表192 I4-2 其他业务利润明细表193 I4-3 其他业务利润检查情况表194 I5 营业费用审计程序表195 I5-1 营业费用审定表196 I5-2 营业费用检查情况表197 I6 管理费用审计程序表198 I6-1 管理费用审定表199 I6-2 管理费用检查情况表200 I7 财务费用审计程序表201 I7-1 财务费用审定表202 I7-2 借款利息支出计算表203 I8 投资收益审计程序表204 I8-1 投资收益审定表205 I9 补贴收入审计程序表206 I9-1 补贴收入审定表207 I10 营业外收入审计程序表208 I10-1 营业外收入审定表209 I11 营业外支出审计程序表210 I11-1 营业外支出审定表211 I12 所得税审计程序表212 I12-1 所得税审定表213 I12-2 调整纳税所得额检查情况表214 I13 以前年度损益调整审计程序表215 I13-1 以前年度损益调整审定表结束名称结束打印主营业务收入审计程序表主营业务收入、主营业务成本审定表销售截止期检查情况表主营业务收入检查情况表主营业务成本审计程序表（续表）主要产品成本构成比率生产成本核算抽查表主营业务成本检查表生产成本及销售成本倒轧表制造费用明细项目汇总表主营业务税金及附加审计程序表主营业务税金及附加审定表其他业务利润审计程序表其他业务利润审定表其他业务利润明细表其他业务利润检查情况表营业费用审计程序表营业费用审定表营业费用检查情况表管理费用审计程序表管理费用审定表管理费用检查情况表财务费用审计程序表财务费用审定表借款利息支出计算表投资收益审计程序表投资收益审定表补贴收入审计程序表补贴收入审定表营业外收入审计程序表营业外收入审定表营业外支出审计程序表营业外支出审定表所得税审计程序表所得税审定表调整纳税所得额检查情况表以前年度损益调整审计程序表以前年度损益调整审定表主营业务成本审计程序表生产成本及销售成本倒轧表（续表）Sheet2索引号：试算平衡表金额单位：人民币元项目行号未审数调整金额已审数借方贷方一、主营业务收入 1 4,251,457.41减：折扣与折让 2主营业务收入净额 3 4,251,457.41减：主营业务成本 4 3,168,920.93主营业务税金及附加 5 34,910.56二、主营业务利润 6 1,047,625.92加：其他业务利润7 992,863.05减：营业费用8 367,975.71管理费用9 1,942,749.79财务费用10 (13,257.26)三、营业利润11 (256,979.27)加：投资收益12补贴收入13营业外收入14 6,519,502.27减：营业外支出15 675,112.50四、利润总额16 5,587,410.50减：所得税17五、净利润18 5,587,410.50加：年初未分配利润19 (22,741,927.35)其他转入20六、可供分配的利润21 (17,154,516.85) 减：提取法定盈余公积 22提取法定公益金23提取职工奖励及福利基金24提取储备基金25提取企业发展基金26利润归还投资27七、可供投资分配的利润28 (17,154,516.85) 减：应付优先股股利29提取任意盈余公积30应付普通股股利31转作资本（股本）的普通股股利32八、未分配利润33 (17,154,516.85)F1索引号：I1中天恒会计师事务所主营业务收入审计程序表单位名称：中原建设监理咨询公司查验人员：赵彦荣日期：2004.2.3所属期间：2003 年1月～2003 年12月复核人员：高跃日期：2004.2.3一、审计目标1.确定产品销售收入的记录是否完整；2.确定产品销售退回、销售折让是否经授权批准，并及时入账；3.确定产品销售收入发生额是否正确；4.确定产品销售收入在会计报表上的披露是否恰当。
审计工作底稿(DOC 81页)(共87页)
乙标的目的甲方出具的审计陈述一式份，这些陈述由甲方分发、派送，使用不妥的责任与乙方及签发陈述的注册会计师无关。
X5
内部控制的查询拜访问卷
X6
总体审计策略
X7
具体审计方案目录
X8
风险评估程序汇总表
X9
了解被审计单元及其环境查询拜访表
X10
重要性尺度初步估计表
审计工作底(Di)稿目录〔二(Er)〕
被审(Shen)计单元：会计(Ji)期间：
复(Fu) 核：
编号
档案内容
具备〔√〕
不适用〔X〕
Y
四、控制测试工作草稿
Y1
六
成本核实情况
1
各类价格或成本差别调整是否合理
2
应处置的待摊、预提费用是否全部处置
3
当年应计折旧是否计算正确
4
无形及其他资产应摊金额是否合理摊销
5
抽查的在成品数量是否查对相符
6
在产物〔在成品〕计价是否合理
7
主要产物成本计算正确性抽查查对是否一致
七
负债查对
1
短期借款余额是否与银行对账单查对清楚
2
长短期借款是否与借款合同及银行支付额查对清楚
工(Gong)程：财政报表截止日/日期：
复核：
日期：日期：
序号
问卷内容
是
否
不适用
7
各类存货明细账与总账是否查对一致
8
未见询证答复的债权是否实施替代程序
五
持久投资审计
1
持久投资增减的法律性文件是否审阅
2
在建工程费用成本化是否合理
3
固定资产增减的按照是否审阅
4
无形资产增减的按照是否审阅
08审计底稿程序表
现金流量表审计程序表被审计单位名称索引号A1-4 页次会计报表截止日编制人日期批准日期一、审计目标：1、确定现金流量表的内容、性质和数额是否正确、合理、完整；2、确定现金流量表有关项目数额与其他报表及附注的钩稽关系是否正确；3、确定现金流量表各项目的披露是否恰当。
二、审计程序：被审计单位名称索引号A4 页次会计报表截止日编制人日期报表余额批准日期一、审计目标：1、确定货币资金是否存在；2、确定货币资金的收支记录是否完整；3、确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；4、确定货币资金的披露是否恰当。
二、审计程序：被审计单位名称索引号A5 页次编制人日期会计报表截止日批准日期报表余额一、审计目标：1、确定有价证券是否存在；2、确定有价证券是否归被审计单位所有；3、确定短期投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整；4、确定短期投资期未余额是否正确；5、确定短期投资的计价是否正确；6、确定短期投资的披露是否恰当。
被审计单位名称索引号A7 页次编制人日期会计报表截止日批准日期报表余额一、审计目标：1、确定应收票据是否存在；2、确定应收票据是否归被审计单位所有；3、确定应收票据增减变动的记录是否完整；4、确定应收票所是否有效、可否收回；5、确定应收票据期末余额是否正确；6、确定应收票据的披露是否恰当。
被审计单位名称索引号A10 页次会计报表截止日编制人日期报表余额批准日期一、审计目标：1、确定货币资金是否存在；2、确定货币资金的收支记录是否完整；3、确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；4、确定货币资金的披露是否恰当。
二、审计程序：其他应收款审计程序表被审计单位名称索引号A11 页次编制人日期会计报表截止日批准日期报表余额一、审计目标：1、确定其他应收款是否存在；2、确定其他应收款是否归被审计单位所有；3、确定其他应收款增减变动的记录是否完整；4、确定其他应收款是否可收回；5、确定其他应收款期未余额是否正确；6、确定其他应收款的披露是否恰当。
企业合并报表的具体步骤
企业合并报表的具体步骤如下：
1. 确定合并范围：确定参与合并的企业范围，包括母公司和子公司。
2. 统一会计政策：确保参与合并的企业在会计政策上保持一致，包括会计准则、会计估计和会计处理方法等。
3. 调整子公司财务报表：对子公司的财务报表进行调整，以反映其与母公司的关联交易和其他相关事项。
4. 编制合并工作底稿：根据调整后的子公司财务报表，编制合并工作底稿，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
5. 进行内部交易抵消：对于母子公司之间的内部交易，需要进行抵消处理，以确保合并报表的准确性。
6. 进行权益法调整：对于采用权益法核算的子公司，需要根据母公司对子公司的投资比例，对子公司的股东权益进行调整。
7. 编制合并报表：根据合并工作底稿，编制最终的合并报表，包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。
8. 审核和披露：对合并报表进行审核，确保其准确性和合规性，并进行适当的披露，以满足相关法规和准则的要求。
合并财务报表的各种业务情况操作流程
合并财务报表的各种业务情况操作流程合并财务报表是一项对企业财务业绩进行全面、深入和广泛审计的重要过程。
在这一过程中，需要综合考虑各种业务情况，对公司的综合业务情况进行全面审视，从而为企业的管理者、投资者、债权人等各方提供准确、全面的财务信息。
下面，我将从简到繁地探讨合并财务报表的业务情况操作流程，以便您能更加深入地理解。
一、业务情况的涵盖范围在合并财务报表中，业务情况的涵盖范围非常广泛，包括但不限于子公司、联营企业、合营企业、持股投资、关联方交易等各种业务情况。
其中，对子公司的财务情况进行全面审计，是合并财务报表的重点之一。
需要对联营企业和合营企业的合并方式、持股投资的公允价值计量、关联方交易的公允价值确认等进行审计和披露。
二、审计程序和技术在审计合并财务报表的过程中，需要采用一系列的审计程序和技术，以确保财务信息的准确性和真实性。
需要进行资产负债表的调和，将各个子公司的资产负债表汇总并进行调整，以消除内部交易和投资的影响。
需要对各子公司的损益表进行调和，将各子公司的损益表进行汇总和调整，以消除内部交易和投资的影响。
需要对各项财务数据进行调整，包括但不限于商誉减值、长期股权投资减值、呆账准备等。
三、税务报告和披露在合并财务报表中，需要对各种业务情况进行税务报告和披露。
这包括但不限于合并纳税申报、关联方交易的税务申报、跨国税收筹划等。
还需要对各项税收优惠、减免等进行披露，以确保税务的合规性和公正性。
总结回顾通过以上的探讨，我们可以看到，合并财务报表的业务情况操作流程涉及范围广泛、程序复杂，需要全面审计各种业务情况，确保财务信息的真实、准确和完整。
只有这样，才能为企业的管理者、投资者、债权人提供准确、全面的财务信息，促进企业的可持续发展。
个人观点和理解在合并财务报表的业务情况操作流程中，需要充分考虑各项审计程序和技术，确保财务信息的真实性和准确性。
还需要注重税务报告和披露，以确保税务的合规性和公正性。
审计工作底稿模板
宿州同信会计师事务所审计差异事项调整表编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /宿州同信会计师事务所银行存款余额明细核对表编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /宿州同信会计师事务所货币资金收入凭证抽查表客户名称：年月日索引号： A1-3编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /宿州同信会计师事务所货币资金支出凭证抽查表编制人员：日期：/ / 复核人员：日期：/ /宿州同信会计师事务所SUZHOUTONGXIN CERTIFIEDPUBLIC ACCOUNTANTS宿州同信会计师事务所审计工作底稿目录（一）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /宿州同信会计师事务所审计工作底稿目录（二）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /宿州同信会计师事务所审计工作底稿目录（三）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /索引号Z20宿州同信会计师事务所业务报告签发处理单索引号Z21 宿州同信会计师事务所客户提供相关资料情况表宿州同信会计师事务所审计程序完成情况表（一）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /宿州同信会计师事务所审计程序完成情况表（二）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /宿州同信会计师事务所审计程序完成情况表（三）编制人员：日期：/ / ；复核人员：日期：/ /业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方进行下述业务范围的甲方年年度会计报表审计业务，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围及目的乙方接受甲方委托：对甲方截止年月日的资产负债表以及截止该年度的损益表、现金流量表进行审计；乙方将根据《中国注册会计师独立审计准则》，对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，以及在当时情况下乙方认为必要的其他审计程序，并在此基础上对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
二、甲方的责任与义务甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露有关的信息。
审计程序——合营安排
xx会计师事务所xx部
170.2合营安排
一、进一步了解、测试内部控制
供选择的审计程序
无
二、实质性分析程序
三、其他实质性程序
四、附录
本文件所列示的管理层认定含义如下：
（1）完整性（C—Completeness）
①于资产负债表日存在的所有资产、负债和所有者权益均记录在正确的期间内；及
②在此期间产生的所有收入和支出交易均记录在正确的期间内。
（2）存在性（E—Existence）
①于资产负债表日，所有记录的资产均存在并且被审计单位拥有或控制；
②于资产负债表日，所有记录的负债和所有者权益均存在，并且均归属于被审计单位；及
③所有记录的收入和支出代表在此期间所发生的经济事项，并且均归属于被审计单位。
（3）准确性（A—Accuracy）
所有记录的资产、负债、所有者权益、收入和费用均列于会计记录中，所显示的金额均正确计算，适当加总且准确记录。
（4）计价（V—Valuation）
所有资产、负债、所有者权益、收入和支出均按照其性质和适用的会计原则以恰当金额计价。
（5）列报（P—Presentation）
所有交易及事项、相关资产、负债、所有者权益均按照适用的财务报告编制基础及法律要求适当分类、计量、描述和披露。
报表审计方案
报表审计方案报表审计方案1. 引言本文档旨在制定一个报表审计方案，以确保报表的准确性、完整性和可靠性。
报表审计是一个重要的过程，通过对报表的审计，可以确保企业的财务信息的准确性和合法性，为企业的决策提供重要的参考依据。
2. 报表审计目的报表审计的目的是验证和评估企业报表中所包含的信息的准确性和合规性。
通过对报表的审计，可以确定报表是否符合相关会计准则和法规的要求，从而为企业的管理层和股东提供可靠的财务信息。
3. 报表审计范围报表审计的范围包括但不限于以下几个方面：- 资产负债表：审计资产负债表中所列的资产、负债和所有者权益的准确性和合规性；- 损益表：审计损益表中所列的收入、费用和利润的准确性和合规性；- 现金流量表：审计现金流量表中所列的现金流入和流出的准确性和合规性；- 附注：审计附注中所列的相关信息的准确性和合规性。
4. 报表审计方法报表审计可以采用以下几种方法：- 样本抽查：通过对报表中的样本数据进行抽查和核对，评估报表的准确性和可信度；- 流程审计：对报表编制和汇总的相关流程进行审计，确保流程的合规性和有效性；- 数据分析：通过对报表数据进行统计和分析，发现异常情况和风险点，并进行进一步的调查和核实；- 外部确认：与相关的第三方合作机构和单位进行沟通和确认，以确保报表的准确性和合法性。
5. 报表审计程序报表审计的程序分为以下几个步骤：1. 确定审计目标和范围：明确需要审计的报表和审计的具体内容；2. 收集报表数据：收集和整理需要审计的报表数据，确保数据的完整性和准确性；3. 样本抽查和核对：对报表中的样本数据进行抽查和核对，评估报表的准确性和可信度；4. 进行流程审计：对报表编制和汇总的相关流程进行审计，确保流程的合规性和有效性；5. 进行数据分析：通过对报表数据进行统计和分析，发现异常情况和风险点，并进行进一步的调查和核实；6. 进行外部确认：与相关的第三方合作机构和单位进行沟通和确认，以确保报表的准确性和合法性；7. 编写审计报告：根据审计结果编写审计报告，提出审计意见和建议；8. 审计报告的审核和发布：对审计报告进行内部审核，确保报告的准确性和完整性，并发布审计报告。
合同中的财务报表和审计程序
合同中的财务报表和审计程序在合同中，财务报表是非常重要的一部分，可以帮助各方了解合同方的财务状况和经营情况。
同时，审计程序也是至关重要的，可以帮助确保财务报表的真实性和准确性。
本文将介绍合同中的财务报表和审计程序的相关内容。
在合同中，财务报表通常包括资产负债表、损益表和现金流量表。
资产负债表展示了企业在特定日期的资产和负债情况，可以帮助合同方了解企业的资产结构和负债情况。
损益表则展示了企业在一定期间内的收入和支出情况，可以帮助合同方了解企业的盈利能力。
现金流量表展示了企业在一定期间内的现金流入和流出情况，可以帮助合同方了解企业的现金流动情况。
这些财务报表都是合同中非常重要的参考信息，可以帮助各方做出更明智的决策。
审计程序则是对财务报表进行审计的过程和方法。
审计程序的目的是确定财务报表是否真实、准确和完整。
审计程序通常包括收集和分析财务信息、检查财务记录的可靠性、检查资金的使用情况、核实财务报表中的数据等步骤。
审计程序可以帮助合同方了解财务报表的可信度，保护各方的合法权益，确保合同的履行和执行顺利进行。
在合同中，财务报表和审计程序的内容和要求可以根据具体的合同性质和要求而有所不同。
一般来说，大型的合同可能对财务报表和审计程序有更为严格的要求，而小型的合同可能要求相对简单。
无论合同的规模大小，财务报表和审计程序都是必不可少的一部分，可以帮助各方更好地了解合同方的财务状况和经营情况，降低合同风险，确保合同的正常执行。
总之，合同中的财务报表和审计程序是合同中非常重要的内容，可以帮助各方更好地了解合同方的经营状况和财务情况，防范合同风险，确保合同的履行和执行。
合同各方应该认真对待财务报表和审计程序的内容和要求，确保合同的顺利进行。
收支及成本等产品销售收入审计程序表 表格 格式
6．检查产品销售退回、折扣与折让，检查其手续是否符合规定，会计处理是否正确
（1）检查销售折扣、折让与退回是否真实发生。抽查销售折扣、折让与退回的记录，追查贷项通知单、有关文件和原始销售发票，以及客户反馈意见，检查会计处理是否正确，有无以销售折扣、折让与退回转移销售收入。
（3）被审计企业采用托收承付结算方式，检查企业是否在发货并办妥托收手续时确认产品销售收入，检查发货运单是否真实，托收承付结算回单是否正确。
（4）被审计企业采用委托其他单位代销方式，检查有无产品未销售，编制假代销清单，虚增本期收入的现象。
（5）被审计企业采用分期收款结算方式，检查本期是否收到价款，查明合同约定的本期应收款日期是否真实，是否存在收入不入账、收入少入账或收入缓入账的现象。
8．检查销售收入、销售收入确认方法以及关联方交易是否已在损益表及其附注中恰当披露。
9．完成产品销售收入审定表。
（2）检查销售退回的产品是否验收入库，并登记入账，有无形成账外物资。
7．检查关联方销售业务
（1）索取有关关联方的协议、合同、计划、董事会的会议纪要或决议。
（2）检查关联方销售的价格是否合理，检查被审计企业是否利用关联方销售偷税、逃税。
（3）必要时，对被审计企业关联方进行函证，确认关联方销售确实发生。
（2）将本年度产品销售收入与上年度产品销售收入（或被审计企业的年度计划）进行比较，分析产品销售收入有无异常波动。
（3）根据产品销售收入与销售数量、销售价格、销售成本之间的关系，以及行业或被审计企业的销售利润率水平，和审计人员掌握的相关资料，测算被审计企业账面反映的产品销售收入是否合理。
3．检查被审计企业产品销售收入的确认是否恰当。
合并财务报表编制的步骤
合并财务报表编制的步骤合并财务报表是指将母公司及其子公司的财务报表进行汇总与整合，以反映整个企业集团的财务状况和经营成果。
合并报表能够帮助管理层、投资者和其他利益相关者更全面地了解整个集团的运营情况。
当编制合并财务报表时，通常需要遵循一系列步骤。
以下部分将详细阐述合并财务报表编制的具体步骤。
一、确定合并范围在进行合并财务报表编制之前，首先要确定合并的范围。
合并范围主要的依据是控制权，通常通过持股比例来判断。
一般来说，以下三个标准可以作为参考：控制权：母公司如果直接或间接持有子公司超过50%的投票权，即可被视为对该子公司的控制。
共同控制：对于一些合营企业和合伙企业，母公司和其他投资者在经济活动中共同控制资产的配比，也需纳入合并范围。
影响力：对持股低于20%的投资，不具有控制权，但如果能影响其财务和经营政策，则可按权益法核算，而非纳入合并报表。
确定合并范围的基本程序是否合理，直接关系到后续报表编制的准确性。
二、收集单体财务报表在确定了合并范围后，需要收集相关公司的单体财务报表。
单体财务报表通常包括：资产负债表利润分配表现金流量表为了确保信息的一致性和准确性，这些财务报表应同时选定同一时间段（例如，年度或季度）。
单体财务报表应当经过审计，以提高合并后报表的可信度。
三、调整会计政策和会计期间由于各个公司可能采用不同的会计政策，因此在编制合并财务报表时，需要对所有单体公司的会计政策进行统一调整。
主要包括：会计政策的一致性：将所有子公司的会计核算基础（如收入确认、存货计价等）统一至母公司的会计政策。
会计期间的管控：确保所有纳入合并的公司时间段一致。
如果某子公司的会计年度与母公司不一致，应进行必要的调整，将其填平至相同时间段。
该步骤确保了各公司数据的可比性和一致性，是编制可靠合并财务报表的重要基础。
四、消除内部交易及未实现利润在编制合并财务报表过程中，需要消除内部交易及未实现利润，以避免双重计算。
这一点十分关键，因为相关交易只在集团内部发生，并不影响整体利润。
合并审计报告
合并审计报告（2009）粤德会审字第号佛山市公用事业控股有限公司：我们审计了后附的佛山市公用事业控股有限公司（以下简称贵公司）合并财务报表，包括2008年12月31日的合并资产负债表，2008年度的合并利润表和合并现金流量表以及合并财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制合并财务报表是贵公司管理层的责任。
这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对合并财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对合并财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关合并财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
合 并 会 计 报 表 附 注一、公司基本情况佛山市公用事业控股有限公司（以下简称本公司）是根据广东省佛山市人民政府国有资产监督管理委员会佛国资[2006]272号文关于印发《佛山市公用事业控股有限公司组建方案》的通知组建成立的国有独资有限责任公司，于2006年8月9日取得中华人民共和国广东省佛山市工商行政管理局颁发的注册号为4406001012424《企业法人营业执照》。
经营范围为：公用事业的投资、建设和运营；高新技术、基础设施等其他项目的投资和管理。
二、重要会计政策和会计估计1.会计准则和会计制度本公司日常会计核算执行《企业会计准则》和《企业会计制度》及其补充规定。
会计报表附注明细审计程序分析表
3．检查投资在会计报表附注中的披露
（1）当期发生的投资净损益；
（2）短期投资、长期债权投资和长期股权的期末余额，长期股权投资中对子公司、合营公司、联营企业的投资；
（3）当年提取的投资损失准备；
（4）投资的计价方法；
（5）短期投资的期末市价；
（6）投资总额占净资产的比例；
（1）资产负债表日后发生的已证实资产发生了减损、销售退回、已确定获得或支付的赔偿以及董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配等情况；
（2）资产负债表日后发行的股票和债券；
（3）资产负债表日后对其他企业的巨额投资；
（4）资产负债表日后自然灾害导致的资产损失；
（5）资产负债表日后外汇汇率发生较大变动。
（4）本期内予以资本化的借款费用金额、开始资本化的时间、暂停期间等情况。
7．检查所有者权益在会计报表附注中的披露
（1）采用股份有限公司形式的
①股本的种类、各类股本金额及股份发行数额、每股股票的面值；
②本会计期间内发行的股票和可转换债券涉及所有者权益的重大事项，如特殊的股利分配权、转换权利、转换条件等；
索引号：
（审计机关名称）
会计报表附注明细审计程序表
被审计企业名称:页次：1
审计程序
执行情况说明
工作底稿索引号
1．检查与应收款项有关的事项在会计报表附注中的披露
（1）估计坏账损失的方法；
（2）确认坏账的标准；
（3）应收账款账龄分析；
（4）用于抵押、担保的应收账款、应收票据；
（5）发生债务重整的，重整前与重整后的债权金额等情况的披露；
（3）作为递延项目核算的筹建期间汇兑差额在本期摊销的金额及尚未摊销的余额；
以前年度损益调整审计程序
以前年度损益调整审计程序前言：审计程序是指审计人员在进行财务报表审计过程中，根据一定的流程和方法，采取一系列操作和措施以达到审计目标的过程。
以前年度损益调整审计程序即是指对年度损益进行调整的审计程序。
本文将从以下几个方面来探讨以前年度损益调整审计程序的内容与程序。
一、初步分析1. 对企业经营环境的了解在进行以前年度损益调整审计程序之前，审计人员需要对企业的经营环境进行充分了解，包括行业发展状况、市场竞争情况、法律法规变化等方面的信息。
这有助于审计人员更好地分析企业的财务状况。
2. 检查财务报表及相关文件审计人员需对企业的财务报表以及相关文件进行全面检查，包括年度财务报表、会计凭证、账簿等。
通过对这些文件的检查，审计人员可以对企业的财务状况有更全面的认识，并初步评估是否存在以前年度损益调整的可能性。
二、确定关键风险领域与重点账户在进行以前年度损益调整审计程序时，审计人员需要确定关键风险领域与重点账户，以便进行更有针对性的审计工作。
常见的关键风险领域包括收入确认、成本计量、资产减值等。
而重点账户则是指对财务报表影响较大的账户，如应收账款、存货等。
三、制定审计程序1. 收集佐证材料审计人员在制定审计程序时，需要充分利用佐证材料来支持自己的审计意见。
这些佐证材料可以是企业的交易记录、采购合同、销售合同等。
在进行以前年度损益调整审计程序时，特别需要注意收集与调整相关的佐证材料。
2. 进行核对与比对审计人员在进行以前年度损益调整审计程序时，需要对财务报表中的各项数据进行核对与比对。
这可以通过与企业的内部控制文件、会计凭证等核对来实现。
核对与比对是确保财务报表准确性的重要环节。
四、实施审计程序1. 进行业务活动的实地考察审计人员在实施以前年度损益调整审计程序时，可以通过实地考察来了解企业的实际经营情况。
这可以包括对企业生产现场、销售渠道、仓储物流等方面的考察，以验证财务报表中的数据的准确性。
2. 进行抽样检查在进行以前年度损益调整审计程序时，审计人员通常采取抽样检查的方法，即从财务报表中抽取一部分数据进行检查与核对。
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（4）在连续编制合并会计报表时,首先将上期内部购进存货包含的未实现内部销售利润对期初末分配利润的影响抵销,即借记期初末分配利润、贷记产品销售成本；其次按照本期内部销售收入数额,借记产品销售收入、贷记产品销售成本；最后对于本期期末内部购进的存货（包括上期结转形成的本期期末存货）,将其包含的未实现内部销售利润抵销,即借记产品销售成本、贷记存货。
2．检查母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产交易所产生的未实现内部销售利润的抵销
（1）不计提折旧固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销：
①在合并销售收入项目中抵销固定资产交易的销售收入；在合并销售成本项目中抵销该固定资产的销售成本；在合并固定资产原价项目中抵销未实现内部销售利润的数额。
②在该固定资产的使用期间内,每期编制合并会计报表时都必须将该固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润抵销,直至该固定资产退出企业集团止。
②在发生该固定资产交易以后的会计期间到该固定资产清理报废止,每年都要：一将
审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：
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（审计机关名称）
合并损益表明细审计程序表
被审计企业: 页次：
审计程序
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内部销售固定资产所包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销,即借记年初末分配利润、贷记固定资产原价。二将内部购进固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润抵销。其抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。三将内部销售固定资产原价所包含的未实现内部销售利润中以前会计期间已计入累计折旧的数额抵销,即借记累积折旧、贷记管理费用。
索引号：
（审计机关名称）
合并损益表审计程序表
被审计企业: 页次：
审计程序
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1．检查母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售收入的抵销
（1）内部销售商品全部实现对外销售时,在合并销售收入中应抵销内部销售收入,在合并销售成本中应抵销从内部购进该货物所发生的购进成本。
（2）内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时,在合并销售收入中应抵销内部销售收入,在合并存货中应抵销内部销售商品中所包含的未实现销售利润,在合并销售成本中抵销内部销售商品的成本（销售商品公司销售收入减去未实现内部销售利润的数额）。
③在固定资产报废清理时,将该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额减去报废清理以前固定资产原价中包含的未实现内部销售利润中已计入以前各期折旧费用的数额（即已实现内部销售利润的数额）后的余额予以抵销。借记年初末分配利润、贷记管理费用和营业外支出（或营业外收入）,其中抵销管理费用项目的数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。
（1）计提折旧的固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销
①在发生固定资产交易的当期,在合并销售收入项目中抵销该固定资产交易的销售收入；在合并销售成本项目中抵销该固定资产交易的销售成本；在合并固定资产原价项目中抵销该固定资产原价中未实现的内部销售利润。
在计提折旧时,还应当将该固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销。抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。
8．对于非全资子公司,应当将子公司利润分配表中年初末分配利润,子公司资产负债表中实收资本、资本公积、盈余公积和母公司损益表中投资收益,少数股东损益,与母公司对子公司权益性资本投资,少数股东权益,子公司利润分配表中提取盈余公积（或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和发展基金）、应付利润（或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分价差处理。
审计人员：审计日期：复核人员：复核日期：
3．母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所发生的投资收益应当与其相对应的利息支出相互抵销。
4．母公司与子公司、子公司相互之间权益性资本投资收益应当予以抵销
5．子公司“净利润”项目扣除母公司投资收益后的余额,即为少数股东本期损益
6．全部损益减去少数股东所持有的损益后的余额为净利润
7．对于全资子公司,应当将子公司利润分配表中年初未分配利润,子公司资产负债表中实收资本、资本公积、盈余公积和母公司损益表中投资收益,与母公司对子公司权益性资本投资,子公司利润分配表中提取盈余公积（或提取法定公积、提取法定公益金、提取蚣积金、储备基金和生产发展基 金）、应付利润（或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利）相互抵销,抵销产生的差额作为合并价差处理。