〈外汇收支情况表审核指导意见〉讲义提纲

〈外汇收支情况表审核指导意见〉讲义提纲

翟高鹏

一、<外汇收支情况表审核情况指导意见>出台的背景

（一）关于外汇收支情况表有关的历史沿革

（二）外汇收支情况表审核实践中存在的问题

1．代编表并审核

2．因收费拒绝审核

3．无标准执业

4．审核报告不规范

5．国家外汇管理的特殊要求与行业规范的矛盾

（三）制定并出台<外汇收支情况表审核指导意见>意义二、<外汇收支情况表>设计原理及填列方法

（一）编制<外汇收支情况表>的意义

1.<外汇收支情况表>的由来

2．编制<外汇收支情况表>的意义

（二）〈外汇收支情况表>的原理

（三）〈外汇收支情况表>的填列方法

1．基本说明

2．表头项目的含义及填列方法

3．关于前期误差的调整方法

4．外汇收支情况表具体项目填列方法

资产类项目填列方法

⑴“外汇货币资金”项目：

⑵“应收外汇账款”项目：

⑶“预付外汇账款”项目：

⑷“应收外汇股利”项目：

⑸“境外投资”项目：

⑹“境内外汇投资”项目：

⑺“非外汇形式资产”项目

⑻“结购汇差额”项目：

⑼“汇率折算差额”项目

⑽“其他资产”项目：

负债及经常项目差额填列方法

⑴“应付外汇账款”项目：

⑵“预收外汇账款”项目：

⑶“应付外籍人员工资”项目：

⑷“应付外方股利”项目：

⑸“境外借款－金融机构借款、关联企业借款、其他借款、发行债券”项目：

⑹“境内外汇借款”项目：

⑺“应付外汇利息”项目：

⑻“实收境外资本－外国直接投资、外国证券投资”项目：

⑼“实收境内外汇资本”项目：

⑽“经常项目差额”项目

附注项目2的填列方法

5、其他说明

三、<外汇收支情况表审核指导意见>内容解读

（一）《审核指导意见》总体框架（分5章38条）

（二）《审核指导意见》重要条款解读

第一章总则

第二条“”

第三条“”

第四条“”

第六条“”

第二章关于接受业务委托

第八条“”

第三章审核程序

（一）外汇收支情况表的总体审核（该表总体合规性）

（二）自动编报系统的审核（测试编报系统的有效性）

（三）具体项目的审核（介绍主要审核程序，但不限于我们介绍的这些程序）

1、外汇货币资金项目的审核

2、应收外汇帐款、预付外汇帐款、应付外汇帐款和预收外汇帐款项目的审核

3、应收外汇股利项目的审核

4、境外投资和境内外汇投资项目的审核

5、非外汇形式资产项目的审核

6、购结汇差额项目的审核

7、汇率折算差额项目的审核

记帐本位币是人民币。公式：（“财务费用—汇兑损益“本期净发生额+本年度记入在建工程和其他长期资产的汇兑损益+资本公积—外币资本折算差额本期净发生额—与美元相关的汇兑损益）/美元对人民币的期末汇率。

记帐本位币是美元的企业。公式：（“财务费用—汇兑损益“本期净发生额+本年度记入在建工程和其他长期资产的汇兑损益+资本公积—外币资本折算差额本期净发生额—与人民币项目相关的汇兑损益）/美元对人民币的期末汇率。

记帐本位币是币种的企业。公式：（“财务费用—汇兑损益“本期净发生额+本年度记入在建工程和其他长期资产的汇兑损益+资本公积—外币资本折算差额本期净发生额—与美元和人民币项目相关的汇兑损益）/美元对记帐本位币的期末汇率。

8、其他资产项目的审核

9、应付外籍人员工资项目的审核

10、应付外汇股利项目的审核

11、境外借款和境内外汇借款项目的审核

12、应付外汇利息项目的审核

13、实收境外资本和实收境内外汇资本项目的审核

14、经常项目差额项目的审核

基本公式：=（企业外币计价结算的货物、服务及无形资产销售收入+投资收益+单方面经常转移）-（企业外币计价结算的货物、服务及无形资产采购支出+外国投资者及境内外汇投资者投资收益+外籍人员工资总额）

丁字型帐户法：

现金流调整法：

工作底稿法：

经常项目差额本期发生净额=经常项目下的外汇货币资金净增量+与经常项目相关的外汇应收项目本期净增加额-与经常项目相关的外汇应付项目本期净增加额经常项目差额年末余额=经常项目差额本期发生净额+经常项目差额年初余额。

第四章审核报告可参照《独立审计准则第7号——审计报告》（一）审核报告的格式

（二）审核报告的类别（从大类上分为4种）

（1）．无保留意见的审核报告（同时符合3条件）

（2）．保留意见的审核报告（两种情形之一）

（3）．否定意见的审核报告

（4）．无法表示意见的审核报告

四、外汇收支情况表审核与会计报表审计（一般目的审计）的区别及联系

1．区别

①委托目的和工作对象不同

②工作范围和依据不同

③判断的标准（评价依据）不同

④报告的报送与使用范围不同

2．联系

①报表项目上联系

②获取证据的方法基本相同

③工作上的联系

五、相关文件（供参考）

（一）财外字（1998）607号

（二）汇发（2002）124号

（三）汇发（2004）7号

（四）会协（2005）2号

（五）汇综发（2005）11号

(完)

2005年12月