〈外汇收支情况表审核指导意见〉讲义提纲
银行公司外汇业务审核要点
银行公司外汇业务审核要点银行公司外汇业务审核要点，这个话题听起来好像挺高大上的，实际上，咱们普通人也能聊得明白，别担心。
什么是外汇业务呢？就是银行帮助公司进行不同货币间的兑换交易。
比如，一个公司在国外做生意，赚了美元，但是要把这些美元换成人民币来用，怎么办？得找银行帮忙。
这一过程虽然看上去简单，实际上涉及到很多要点和细节，必须严谨审查，不能掉以轻心。
咱们就从头说起，看看银行外汇业务的审核都得注意什么。
最基本的，必须得确认公司和外汇交易的合法性。
俗话说“无风不起浪”，如果一个公司没正当的经营来源或者没有明确的商业合同，你让银行帮忙做外汇交易，人家可不干。
银行得看公司是不是依法成立，营业执照是不是齐全，经营范围是不是与外汇交易相符。
你要是让银行帮忙换点钱，可不能只是图个方便，得证明自己有合理的交易需求。
否则，银行一查，这笔交易就得打水漂。
所以，审核员最头痛的就是那些没有明确资金来源或交易背景的公司，万一是黑钱的来源，那银行可就麻烦了，连带着所有的审查流程都得重新来。
不得不提一下“交易目的”的审查。
银行可不是傻傻的替你换钱，得弄清楚你这笔钱究竟是用来做什么的。
比如，你跟国外有生意往来，购买原材料，或是支付服务费用，银行会要求你提供相关的合同或发票。
这就好比是做生意，得让别人知道你是在正常经营，千万别拿外汇交易当洗钱的工具。
如果银行觉得你提供的材料有疑点，或者目的不明确，那就有可能被拒绝，甚至被要求进一步调查。
再说了，审核外汇交易还得看资金流向。
银行的审核员可不是站在一旁看热闹，他们得确保这笔钱的去向合规。
如果一家公司频繁地进行外汇交易，而且没有明显的商业背景和资金支持，银行可要小心了。
交易频繁，金额庞大，若是没有合理的解释和资料支撑，那就可能被怀疑资金流向不明，甚至是涉及跨国洗钱等非法行为。
所以，审核员在这方面得特别仔细，看看交易的每一笔资金的流向，确保资金的来源和去向清清楚楚，不然，风险可不小。
说到这，可能有人会想，银行怎么知道这些资金流向不清楚呢？这可得感谢监管部门的严密监控。
中国注册会计师协会关于印发《外汇收支情况表审核指导意见(征求意见
附件：外汇收支情况表审核指导意见（征求意见稿）第一章总则第一条为了规范注册会计师执行外汇收支情况表审核业务，明确工作要求，保证执业质量，根据独立审计准则，制定本指导意见。
第二条本指导意见所称外汇收支情况表审核业务，是指注册会计师接受外商投资企业（以下简称被审核单位）委托，对其编制的外汇收支情况表进行审核，并发表意见。
第三条按照国家外汇管理的有关规定真实、完整地编制外汇收支情况表是被审核单位的责任，注册会计师的责任是在实施审核工作的基础上对外汇收支情况表发表意见。
第四条注册会计师应当在实施年度会计报表审计的基础上对外汇收支情况表进行审核。
如果被审核单位年度会计报表审计由其他注册会计师实施，注册会计师应当考虑利用其他注册会计师的工作，或实施必要的审计程序以作为外汇收支情况表审核的基础。
第五条注册会计师应当获取充分、适当的审核证据，以得出恰当的审核结论，作为形成审核意见的基础。
注册会计师的审核意见旨在提高外汇收支情况表的可信性，不应被视为是对被审核单位外汇收支行为的合规性提供的保证。
第二章接受业务委托第六条在承接外汇收支情况表审核业务前，注册会计师应当考虑下列主要因素：（一）国家外汇管理的有关法规；（二）被审核单位与外汇收支有关的经营内容；（三）被审核单位外汇核算的原则和方法；（四）被审核单位外汇登记情况；（五）被审核单位与外汇收支有关的内部控制。
第七条如果接受委托，注册会计师应当就委托目的、审核范围、双方的责任、审核报告的用途等事项与委托人沟通，并签订业务约定书。
第八条注册会计师应当根据被审核单位外汇业务的具体情况，合理计划和实施审核工作。
第三章审核程序第九条注册会计师应当在实施年度会计报表审计的基础上，对外汇收支情况表实施第十条至第二十条规定的程序。
如果发现外汇收支情况表可能存在重大不符合编报规定的情况，注册会计师应当追加必要的审核程序。
第十条注册会计师应当对外汇货币资金实施下列审核程序：（一）获取外汇货币资金余额明细表，将明细余额相对应的人民币金额和非外汇明细账户余额的合计数与会计报表有关项目金额进行核对；（二）获取外汇开户核准文件，检查列报项目的账户类型是否符合外汇收支情况表的编报规定，列报金额是否正确。
外汇收支情况审核指导意见
（说明段描述外汇收支情况表编制中存在的主要问题及其影响程 度） 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，上述外汇收支情 况表的编制不符合国家外汇管理的有关规定。 本报告仅供贵公司向国家外汇管理部门报送外汇收支情况表时使 用，不得用于其他用途。 ××会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：××（签名并盖章） 中国××市 中国注册会计师：××（签名并盖章） ××年××月××日
第一章 总
• 制定目的
则
规范执业行为，明确工作要求，保证执 业质量。
• 制定依据
中国注册会计师独立审计准则。
第一章 总
则
• 外汇收支情况表审核的定义
——接受外商投资企业委托 ——对企业外汇收支情况表的编制是否符合 国家外汇管理的有关规定进行审核 ——发表审核意见
第一章 总
则
• 外汇收支情况表审核与会计报表
4．否定意见的审核报告 外汇收支情况表审核报告 ABC 有限公司董事会： 我们审核了后附的贵公司××年××月××日的外汇收支情况 表。按照国家外汇管理的有关规定真实、完整地编制外汇收支情况表 是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审核工作的基础上对 外汇收支情况表发表意见。 我们按照中国注册会计师协会制定的《外汇收支情况表审核指导 意见》实施审核工作。在审核过程中，我们主要实施了检查记录和文 件、询问以及分析程序。我们相信，我们的审核工作为发表的审核报告（外汇收支情况表的编制存在问题）
外汇收支情况表审核报告
ABC 有限公司董事会： 我们审核了后附的贵公司××年××月××日的外汇收支情况 表。按照国家外汇管理的有关规定真实、完整地编制外汇收支情 况表是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审核工作的 基础上对外汇收支情况表发表意见。 我们按照中国注册会计师协会制定的《外汇收支情况表审核指 导意见》实施审核工作。在审核过程中，我们主要实施了检查记 录和文件、询问以及分析程序。我们相信，我们的审核工作为发 表意见提供了合理的基础。
外汇收支情况表精品PPT课件
（2）分配外币股利和外汇借款的利息支出 （3）对外币计价结算交易债权的单方面放弃以 及外币坏账的核销
（4）外籍人员的工资总额，这里是指费用计提 数而不是实际发放数
特殊项目填列提示
——经常项目差额（三）
该项目贷方反映的是日常经营活动过程中的外 币收入项目，与借方项目相对应，主要包括：
如果企业交易过程中主要以非美元币种计价， 并且该币种汇率变动较大的，如日元币种，交 易发生日汇率与期末汇率可能产生较大差异， 且会计上未作处理的，主要是非货币性资产类 项目，应根据交易发生额和汇率差额计算填列
特殊项目填列提示
——经常项目差额（一）
该项目反映的内容较多，与传统利润表中的净 利润科目相当
特别注意：非外汇形式 资产反映的交易按照实 际发生时的汇率折算美 元反映，期末汇率发生 变化时，应按照期末汇 率重新计算交易额，其 差额应计入汇率折算差 额
特殊项目填列提示 ——结购汇差额
该项目反映的是企业自成立之日起到本期末累 计发生的结汇和购汇的差额
该项目的期末数应按期初数加上本期发生额计 算填列
该项目反映的主要是企业日常经营活动过程中 以外币计价的相关交易，但是不包括投资和筹 资活动
与损益类科目类似，该项目分借贷方两大类交 易类型，期末数反映的是一个累计数的概念， 根据期初数加上本期借贷方差额计算填列
特殊项目填列提示 ——经常项目差额（二）
该项目借方反映的是日常经营活动过程中的外 币支出项目，主要包括：
非外汇形式资产反映的是企业以外币计价但实 际结算时采用非外汇形式资产的交易
非外汇形式资产反映的交易主要是与企业的投 资相关的交易 非外汇形式资产主要有六个明细小项，具体是：
外汇收支情况表审计培训
资产项目
B、外商投资企业以人民币回收其境内外汇投资及收益。 该项目的贷方反映外商投资企业以人民币资金支出减少以外币计价的 负债、权益或增加以外币计价的资产。如： a、 外商投资企业以人民币支付以外币计价的境内外籍人员工资； b、 外商投资企业以人民币支付外方股东先行收回投资款； c、 外商投资企业以人民币支付外方股东减资款； d、 投资性外商投资企业以获得的人民币利润在境内再投资等。 该项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“长期 股权投资”、“应付工资”、“实收资本”等科目分析填列。
反映外商投资企业外币现钞、外币银行存款和其他外币资金等的合计 数。本项目数据可以根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金 ”等科目所属的外币明细科目的期末余额直接计算填列；其中：“外 汇货币资金——资本金账户存款”根据“银行存款——资本金账户” 明细科目填列，以此类推。
资产项目
2、“应收外汇账款”项目 反映外商投资企业以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而产生 的应收款项，包括A、外商投资企业与境外的交易、B、外汇管理法 规允许的外商投资企业与境内机构的外币计价结算交易两部分。
资产项目
5、“境外投资”项目： 反映外商投资企业以外汇、实物、无形资产、股权对境外股权性质的投资。 该项目以成本法核算，根据“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期 投资”科目的期末余额和“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“ 存货”等科目的期末余额分析填列。对于采用权益法核算的 也按成本法填列 。
资产项目
7、“非外汇形式资产——人民币”项目： 反映企业以外币计价但以人民币结算的交易余额，即企业自成立以来 截止报告期12月31日以外币计价但以人民币结算交易的累计人民币收 入发生额和累计人民币支出发生额的净差额。 该项目的借方反映外商投资企业以人民币资金流入增加以外币计价的 负债、权益或减少以外币计价的资产，如：
外汇收支情况表
外汇收支情况表审核说明一、基本知识一、基本说明1、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的经济交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易。
所有交易均按实际发生金额计录。
“实收境外资本”、“实收境内外汇资本”在本表视同负债记录。
2、外汇收支情况表填制基础为权责发生生制。
二、结构外汇收支情况表与资产负债表结构类似，左边为资产总额合计，右边为负债及经常项目差额合计。
（上述金额均以美元表示，其他货币须统一折算美元填列。
）三、外汇收支情况表分录处理与会计分录基本相同（建议新同事编制此表时先编制外汇分录）如：收到股东投资款100万美元，分录处理如下：会计分录处理借：银行存款-资本金账户存款 100万美元贷：实收资本 100万美元外汇收支分录处理借：外币存款-资本金账户存款 100万美元贷：实收境外资本 100万美元四、填制基础为权责发生制（与会计核算一致）如：本期出口销售100万美元款项未收，外汇收支分录处理如下：借：应收外汇账款 100万美元贷：经常项目差额 100万美元收到货款分录借：外币存款-经常项目存款 100万美元贷：应收外汇账款 100万美元五、外汇收支情况表与资产负债表不同的地方1、非外汇形式资产-固定资产（重点注意）会计处理是不论股东投入还是购买的固定资产均计入反映在固定资产科目，而外汇收支情况表只是将股东投入的固定资产计入非外汇形式资产-固定资产，进口固定资产的购买则计入经常项目差额，如本期购入设备100万元，分录处理如下：会计分录借：固定资产 100万美元贷：应付账款 100万美元外汇分录借：经常项目差额 100万美元贷：应付外汇账款 100万美元2、结购汇差额（资产负债表科目没有）六、外汇收支情况表主要项目审核说明1、外币货币资金为审计日时点数，等同资产负债表的货币资金（不含人民币账户余额），按外币账户不同性质分别以现金、资本金账户存款、经常项目存款、外债账户存款、其他账户存款填列，注意将非美元账户余额折算为美元。
《外汇收支情况表》PPT课件
期初数
期末数
附注： 1、对外担保本年新增担保费
美元，本年减少担保金额
美元，年末余额 美元。
美元。
2、按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额 3、“其他资产”占“资产合计”的 %。
普通项目填列提示（一）
本表共分20个项目，有16项属于 基本项目，一般可以直接从外币明 细账中取数。 这些项目主要有： 一、外汇货币资金 二、应收外汇账款 三、预付外汇账款 四、应收外汇股利 五、境外投资 六、境内外汇投资 七、应付外汇账款 八、预收外汇账款
（5）单方面资本转移 该子项反映的主要是债 权或股权转让的单方面 豁免 （6）其他 该子项反映的主要是外 方股东以资本公积、盈 余公积、未分配利润转 增资本的金额 特别注意：非外汇形式 资产反映的交易按照实 际发生时的汇率折算美 元反映，期末汇率发生 变化时，应按照期末汇 率重新计算交易额，其 差额应计入汇率折算差 额
外
编制单位： 组织机构代码：
汇
收
支
情
况
表
金额单位：美元
所属辖区： 外汇登记证号码：
资产 一、外汇货币资金 1.1现金 1.2资本金账户存款 1.3经常项目账户存款 1.4外债账户存款 1.5其他账户存款 二、应收外汇账款 其中：应收境内账款 2.1货物贸易 2.2服务贸易 2.3其他应收款 三、预付外汇账款 四、应收外汇股利 其中：应收境内股利 五、境外投资 其中：固定资产 无形资产 六、境内外汇投资 七、非外汇形式资产 7.1人民币 7.2固定资产 7.3无形资产 7.4资本对价转移 7.5单方面资本转移 7.6其他 八、结购汇差额 九、汇率折算差额 十、其他资产 资产合计
期初数
期末数
负债及经常项目差额 十一、应付外汇账款 其中：应付境内账款 11.1货物贸易 其中：一年期以上融资租 赁 11.2服务贸易 其中：一年期以上 11.3其他应付款 其中：一年期以上 十二、预收外汇账款 其中：一年期以上 十三、应付外籍人员工资 十四、应付外汇股利 其中：一年期以上 十五、境外借款 15.1金融机构借款 15.2关联企业借款 15.3其他借款 15.4发行债券 十六、境内外汇借款 其中：境内外资金融机构 借款 十七、应付外汇利息 其中：应付境内利息 十八、实收境外资本 18.1外国直接投资 18.2外国证券投资 十九、实收境内外汇资本 二十、经常项目差额 负债及经常项目差额合计
外汇收支情况表编制与审核实务共15页word资料
外汇收支情况表编制与审核实务一、外汇收支情况表编制审理核总体说明外汇收支情况表反映的是外商投资企业与境内企业、机构和个人进行的经济交易和外币结算情况，以权责发生制为编制基础，以资产负债表的形式揭示外汇资金流动，本质是外汇现金流量表，反映外汇货币资金的形成过程。
它披露了外商投资企业从设立之初到联合年检年度为止所有外汇交易的余额数，并不仅仅是当前发生额，所有的交易均按照实际发生金额记录，不考虑交易标的真实价值以及折旧和摊销情况。
计量单位为美元，非美元计价交易按照参检年度12月31日中国人民银行公布的人民币对主要货币的中间汇率进行折算。
外汇收支情况表是基于国际收支平衡表的编制原理来编制的。
外汇收支情况表的借方表示：货物或者服务的进口，金融资产的增加，金融负债的减少，外方权益的减少；贷方表示：货物和服务的出口，金融负债的增加，金融资产的减少，外方权益的增加。
外汇收支情况表的审核是指注册会计师接受外商投资企业的委托，对其外汇收支情况表的编制是否符合国家外汇管理的有关规定进行审核，并发表审计意见。
真实、完整地编制外汇收支情况表是外商投资企业管理当局的责任。
注册会计师应当在年度会计报表审计的基础上对外汇收支情况表进行审核。
以中国注册会计师协会发布的“关于印发《外汇收支情况表审核指导意见》的通知”为标志，从2005年1月15日起，外商投资企业的会计报表和财务报告，不仅包括资产负债表、损益表、现金流量表，还包括外汇收支情况表和外汇收支情况表审核报告，否则会计报表及财务报告是不完整的。
外汇收支情况表审核报告包括四种类型，分别是无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
二、外汇收支情况表全部科目详细说明(一)资产类科目1.外汇货币资金。
外汇货币资金分类应该清晰，科目之间不得串户。
资本金账户是指外商投资企业外方注入外汇资本金时所开立的专门账户，资本金账户存款通常不会高于外汇局核定的资本金开户最高限额，除非存在少许存款利息。
国家外汇管理局关于近期外汇收支分析工作的指导意见
国家外汇管理局关于近期外汇收支分析工作的指导意见文章属性•【制定机关】国家外汇管理局•【公布日期】2000.11.02•【文号】汇国函[2000]36号•【施行日期】2000.11.02•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】外汇管理正文国家外汇管理局关于近期外汇收支分析工作的指导意见（汇国函[2000]36号）国家外汇管理局各分局，北京、重庆外汇管理部；大连、青岛、宁波、厦门、深圳分局：随着外汇收支分析工作制度的建立，今年以来，各分局对该项工作给予了普遍认识和重视。
分析报告的及时性基本有所保证，且报告质量有不同程度的提高。
有些分局在保证按时上报分析材料的同时，自主开展形式多样的专题调研，及时反映动态信息；有些分局建立了与海关、经贸委等部门的联席会议制度，丰富了报告内容，增加了报告的深度，这些作法值得全系统上下学习。
2000年即将过去，为做好后两月外汇收支分析工作，现将有关事项通知如下：一、请各分局认真准备2000年辖内外汇收支形势报告，注意收集相关数据，对今年以来辖内外汇收支变化特点、历史发展规律及影响因素进行总结、分析，并对2001年辖内外汇收支形势进行预测。
全年报告请于2001年1月10日前传真至我局国际收支司综合分析处。
在进行因素分析时，要有可靠的数据支撑，不要以偏概全；同时尽量不要就数论数，用结售汇细项数据解释总项数据，要说明导致各项结售汇结果或引发结售汇变化的根本性原因。
二、从本地实际情况出发，针对今年辖内外汇收支和国际收支中出现的新问题和新动向进行跟踪性调查，剖析各环节，特别是深层次因素，调研题目由各分局根据实际情况自行确定。
已反映的情况请继续扩展调查，直至得出完整结论。
三、前不久，总局曾向部分分局布置过有关港口运输结售汇的调研任务。
请各分局在自主开展调研活动的同时，关注下列问题：(1)海关贸易统计与结售汇贸易统计差异的合理解释；(2)非贸易及其各细项结售汇逆差问题及对策；(3)外汇黑市价格变化及如何提高监测手段；(4)资本外逃问题及其对策等。
外汇收支情况审核指导意见共47页
谢谢！
51、 天 下 之 事 常成 于困约 ，而败 于奢靡 。——陆 游 52、 生 命 不 等 于是呼 吸，生 命是活 动。——卢 梭
53、 伟 大 的 事 业，需 要决心 ，能力 ，组织 和责任 感。 ——易 卜 生 54、 唯 书 籍 不 朽。——乔 特
55、 为 中 华 之 崛起审核指导意见
36、如果我们国家的法律中只有某种 神灵， 而不是 殚精竭 虑将神 灵揉进 宪法， 总体上 来说， 法律就 会更好 。—— 马克·吐 温 37、纲纪废弃之日，便是暴政兴起之 时。— —威·皮 物特
38、若是没有公众舆论的支持，法律 是丝毫 没有力 量的。 ——菲 力普斯 39、一个判例造出另一个判例，它们 迅速累 聚，进 而变成 法律。 ——朱 尼厄斯
外汇收支情况表审核指导意见
外汇收支情况表审核指导意见
无
【期刊名称】《财会月刊》
【年(卷),期】2005(000)013
【摘要】第一条为了规范注册会计师执行外汇收支情况表审核业务，明确工作要求，保证执业质量，根据中国注册会计师独立审计准则，制定本指导意见。
【总页数】3页(P77-79)
【作者】无
【作者单位】无
【正文语种】中文
【中图分类】F
【相关文献】
1.外商投资企业外汇收支情况表编制与审核实务 [J], 肖继五;张蕾
2.外汇收支情况表审核指导意见 [J],
3.规范外汇收支情况表审核业务满足国家外汇管理需要 [J], 中国注册会计师协会专业标准部
4.怎样编制和审核外汇收支情况表 [J], 赵永年
5.关于印发《外汇收支情况表审核指导意见》的通知 [J],
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
怎样编制和审核外汇收支情况表
作者： 赵永年
作者机构： 天津市正泰会计师事务所
出版物刊名： 国际商务财会
页码： 36-40页
年卷期： 2011年 第3期
主题词： 外汇收支情况表;审核;编制;勾稽关系;审计人员;统计表;会计;资产
摘要：“外汇收支情况表”（以下简称外汇收支表）是较复杂的会计及统计表式，与会计存在联系及勾稽关系。
过去有些会计、审计人员，由于没有认真弄清外汇收支表的内涵架构，往往敷衍了事硬搞平衡，甚至把巨额差数填为“其他资产”；有的照抄上年数，与实际脱节，达不到此表的填报要求。
外汇审核要点
外汇审核要点外汇审核是指对外汇交易的相关信息进行核实和审查的过程。
外汇审核的目的是确保外汇交易的合法性、真实性和合规性，以保护投资者的权益和市场的稳定。
下面将介绍外汇审核的要点。
一、身份审核外汇交易者必须提交有效的身份证件，如护照、身份证等，以证明其真实身份。
审核机构会对提交的身份证件进行核实和比对，确保交易者的身份信息真实可靠。
二、资金来源审核外汇交易者需要提供资金来源证明，以证明其所用资金的合法性。
审核机构会对交易者的资金来源进行调查和验证，以防止洗钱、非法资金流入和资金来源不明的情况发生。
三、风险评估外汇交易涉及到一定的风险，审核机构会要求交易者进行风险评估，以确保其具备相应的风险承受能力。
交易者需要根据自身的财务状况、投资经验和风险偏好等因素，进行风险评估并提供相应的风险披露。
四、合规性审核外汇交易必须符合相关法律法规和监管规定，审核机构会对交易者的交易行为进行合规性审核。
交易者需要确保自己的交易活动符合监管要求，遵守交易规则和道德准则，不进行操纵市场、欺诈投资者等违法行为。
五、交易记录审核审核机构会对交易者的交易记录进行审核，以确保其交易活动的真实性和合规性。
交易者需要保留和提供与交易相关的所有记录，包括交易订单、成交确认、资金流水等，以供审核机构进行核查。
六、信息安全审核外汇交易涉及到个人敏感信息和资金安全，审核机构会对交易者的信息安全措施进行审核。
交易者需要采取合适的安全措施，保护个人账户和交易数据的安全，防止信息泄露和被盗用的风险。
七、客户投诉处理审核机构会对交易者的客户投诉情况进行审核，以了解交易者的服务质量和投诉处理能力。
交易者需要及时处理客户投诉，确保客户权益得到保护，并积极改进服务质量。
总结起来，外汇审核主要包括身份审核、资金来源审核、风险评估、合规性审核、交易记录审核、信息安全审核和客户投诉处理等要点。
外汇交易者需要配合审核机构的审核工作，提供真实、准确、完整的相关信息，以确保外汇交易的合法性和合规性。
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〈外汇收支情况表审核指导意见〉讲义提纲
翟高鹏
一、<外汇收支情况表审核情况指导意见>出台的背景
（一）关于外汇收支情况表有关的历史沿革
（二）外汇收支情况表审核实践中存在的问题
1．代编表并审核
2．因收费拒绝审核
3．无标准执业
4．审核报告不规范
5．国家外汇管理的特殊要求与行业规范的矛盾
（三）制定并出台<外汇收支情况表审核指导意见>意义二、<外汇收支情况表>设计原理及填列方法
（一）编制<外汇收支情况表>的意义
1.<外汇收支情况表>的由来
2．编制<外汇收支情况表>的意义
（二）〈外汇收支情况表>的原理
（三）〈外汇收支情况表>的填列方法
1．基本说明
2．表头项目的含义及填列方法
3．关于前期误差的调整方法
4．外汇收支情况表具体项目填列方法
资产类项目填列方法
⑴“外汇货币资金”项目：
⑵“应收外汇账款”项目：
⑶“预付外汇账款”项目：
⑷“应收外汇股利”项目：
⑸“境外投资”项目：
⑹“境内外汇投资”项目：
⑺“非外汇形式资产”项目
⑻“结购汇差额”项目：
⑼“汇率折算差额”项目
⑽“其他资产”项目：
负债及经常项目差额填列方法
⑴“应付外汇账款”项目：
⑵“预收外汇账款”项目：
⑶“应付外籍人员工资”项目：
⑷“应付外方股利”项目：
⑸“境外借款－金融机构借款、关联企业借款、其他借款、发行债券”项目：
⑹“境内外汇借款”项目：
⑺“应付外汇利息”项目：
⑻“实收境外资本－外国直接投资、外国证券投资”项目：
⑼“实收境内外汇资本”项目：
⑽“经常项目差额”项目
附注项目2的填列方法
5、其他说明
三、<外汇收支情况表审核指导意见>内容解读
（一）《审核指导意见》总体框架（分5章38条）
（二）《审核指导意见》重要条款解读
第一章总则
第二条“”
第三条“”
第四条“”
第六条“”
第二章关于接受业务委托
第八条“”
第三章审核程序
（一）外汇收支情况表的总体审核（该表总体合规性）
（二）自动编报系统的审核（测试编报系统的有效性）
（三）具体项目的审核（介绍主要审核程序，但不限于我们介绍的这些程序）
1、外汇货币资金项目的审核
2、应收外汇帐款、预付外汇帐款、应付外汇帐款和预收外汇帐款项目的审核
3、应收外汇股利项目的审核
4、境外投资和境内外汇投资项目的审核
5、非外汇形式资产项目的审核
6、购结汇差额项目的审核
7、汇率折算差额项目的审核
记帐本位币是人民币。
公式：（“财务费用—汇兑损益“本期净发生额+本年度记入在建工程和其他长期资产的汇兑损益+资本公积—外币资本折算差额本期净发生额—与美元相关的汇兑损益）/美元对人民币的期末汇率。
记帐本位币是美元的企业。
公式：（“财务费用—汇兑损益“本期净发生额+本年度记入在建工程和其他长期资产的汇兑损益+资本公积—外币资本折算差额本期净发生额—与人民币项目相关的汇兑损益）/美元对人民币的期末汇率。
记帐本位币是币种的企业。
公式：（“财务费用—汇兑损益“本期净发生额+本年度记入在建工程和其他长期资产的汇兑损益+资本公积—外币资本折算差额本期净发生额—与美元和人民币项目相关的汇兑损益）/美元对记帐本位币的期末汇率。
8、其他资产项目的审核
9、应付外籍人员工资项目的审核
10、应付外汇股利项目的审核
11、境外借款和境内外汇借款项目的审核
12、应付外汇利息项目的审核
13、实收境外资本和实收境内外汇资本项目的审核
14、经常项目差额项目的审核
基本公式：=（企业外币计价结算的货物、服务及无形资产销售收入+投资收益+单方面经常转移）-（企业外币计价结算的货物、服务及无形资产采购支出+外国投资者及境内外汇投资者投资收益+外籍人员工资总额）
丁字型帐户法：
现金流调整法：
工作底稿法：
经常项目差额本期发生净额=经常项目下的外汇货币资金净增量+与经常项目相关的外汇应收项目本期净增加额-与经常项目相关的外汇应付项目本期净增加额经常项目差额年末余额=经常项目差额本期发生净额+经常项目差额年初余额。
第四章审核报告可参照《独立审计准则第7号——审计报告》（一）审核报告的格式
（二）审核报告的类别（从大类上分为4种）
（1）．无保留意见的审核报告（同时符合3条件）
（2）．保留意见的审核报告（两种情形之一）
（3）．否定意见的审核报告
（4）．无法表示意见的审核报告
四、外汇收支情况表审核与会计报表审计（一般目的审计）的区别及联系
1．区别
①委托目的和工作对象不同
②工作范围和依据不同
③判断的标准（评价依据）不同
④报告的报送与使用范围不同
2．联系
①报表项目上联系
②获取证据的方法基本相同
③工作上的联系
五、相关文件（供参考）
（一）财外字（1998）607号
（二）汇发（2002）124号
（三）汇发（2004）7号
（四）会协（2005）2号
（五）汇综发（2005）11号
(完)
2005年12月。