第十章存货和固定资产循环审计ppt课件
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第十章-存货与生产循环审计PPT课件
存货监盘获取审计证据能够证明的认定， 包括： ➢ 存在 ➢ 完整性 ➢ 权利和义务 获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证 被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反 映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审 计单位的合法财产。
20
2、存货监盘计划
（1）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点
生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生 产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手 续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进 一步加工。
（2）影响的认定
与营业成本的“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生
6
4、核算产品成本
（1）控制活动 生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、
计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部 门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和 控制生产过程中存货的实物流转； 会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部 门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （2）影响的认定 与营业成本“发生”认定有关
30
（6）存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围 的存货是否均已盘点。
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号 码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表 单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行 核对。
注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取 的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记 录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘 点结果。
32
4、对存货监盘特殊情况的处理
1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行时 的处理
（1）由存货性质和存放地点等因素造成在 存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册 会计师应当实施替代审计程序（如检查盘 点日后出售、盘点日之前取得或购买的特 定存货的文件记录）。
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2、存货监盘计划
（1）制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点
生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交生 产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手 续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进 一步加工。
（2）影响的认定
与营业成本的“发生”认定有关，即“料、工、 费”的发生
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4、核算产品成本
（1）控制活动 生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、
计工单、入库单等文件资料都要汇集到会计部 门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和 控制生产过程中存货的实物流转； 会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部 门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （2）影响的认定 与营业成本“发生”认定有关
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（6）存货监盘结束时的工作
在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：
①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围 的存货是否均已盘点。
②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号 码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表 单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行 核对。
注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取 的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记 录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘 点结果。
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4、对存货监盘特殊情况的处理
1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行时 的处理
（1）由存货性质和存放地点等因素造成在 存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册 会计师应当实施替代审计程序（如检查盘 点日后出售、盘点日之前取得或购买的特 定存货的文件记录）。
仓库存货和低值易耗品和固定资产盘点情况培训课件
小无名公司
仓库存货、低值易耗 品和固定资产盘点情
况培训课件
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汇报人：小无名
目录
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仓库存货盘点
03
低值易耗品盘点
04
固定资产盘点
05
盘点结果处理
06
01
添加章节标题
01
仓库盘点概述
仓库盘点的定义和目的
定义：仓库盘点是指对仓库内的存货、低值易耗品和固定 资产进行清点、核对和记录，以确保库存的准确性和完整 性。
添加标题
添加标题
特点：固定资产具有价值高、使 用期限长、流动性差等特点。
固定资产的盘点：定期对固定资 产进行盘点，以确保固定资产的 准确性和完整性。
固定资产盘点的目的和方法
目的：确保固定资产的准确性和完整性，提高资产利用率 方法：定期盘点，确保账实相符 方法：使用盘点表，记录盘点结果 方法：使用盘点软件，提高盘点效率 方法：定期检查固定资产的使用情况，及时发现问题 方法：定期对固定资产进行维护和保养，延长使用寿命
固定资产盘点的注意事项
盘点前准备： 制定盘点计划， 明确盘点范围、 时间、人员分
工等
盘点过程中： 确保盘点人员 对固定资产的 熟悉程度，避 免遗漏或重复
盘点
盘点后处理： 及时整理盘点 结果，对差异 进行分析，找 出原因并采取
相应措施
定期盘点：根 据企业实际情 况，定期进行 固定资产盘点， 确保资产安全
盘点改进措施：根据 盘点结果，提出改进 措施，包括加强管理、 优化流程等
盘点报告格式：介 绍盘点报告的格式 和内容，包括标题、 目录、正文、附件 等
01
盘点培训效果评估
培训效果评估的方法和指标
仓库存货、低值易耗 品和固定资产盘点情
况培训课件
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仓库存货盘点
03
低值易耗品盘点
04
固定资产盘点
05
盘点结果处理
06
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01
仓库盘点概述
仓库盘点的定义和目的
定义：仓库盘点是指对仓库内的存货、低值易耗品和固定 资产进行清点、核对和记录，以确保库存的准确性和完整 性。
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特点：固定资产具有价值高、使 用期限长、流动性差等特点。
固定资产的盘点：定期对固定资 产进行盘点，以确保固定资产的 准确性和完整性。
固定资产盘点的目的和方法
目的：确保固定资产的准确性和完整性，提高资产利用率 方法：定期盘点，确保账实相符 方法：使用盘点表，记录盘点结果 方法：使用盘点软件，提高盘点效率 方法：定期检查固定资产的使用情况，及时发现问题 方法：定期对固定资产进行维护和保养，延长使用寿命
固定资产盘点的注意事项
盘点前准备： 制定盘点计划， 明确盘点范围、 时间、人员分
工等
盘点过程中： 确保盘点人员 对固定资产的 熟悉程度，避 免遗漏或重复
盘点
盘点后处理： 及时整理盘点 结果，对差异 进行分析，找 出原因并采取
相应措施
定期盘点：根 据企业实际情 况，定期进行 固定资产盘点， 确保资产安全
盘点改进措施：根据 盘点结果，提出改进 措施，包括加强管理、 优化流程等
盘点报告格式：介 绍盘点报告的格式 和内容，包括标题、 目录、正文、附件 等
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盘点培训效果评估
培训效果评估的方法和指标
固定资产循环审计概述(ppt32张)
确定固定资产清理收入和清理费用的发生是
否真实、准确，会计处理是否正确 确定固定资产清理是否长期挂账，如有，应 作出记录，必要时进行适当调整 确定固定资产清理是否已在会计报表上恰当 披露
二、待处理固定资产净损失
审计目标 确定待处理固定资产损益的发生是否真实、转 销是否合理 确定待处理固定资产损益发生和转销的记录是 否完整 确定待处理固定资产损益的期末余额是否正确 确定待处理固定资产损益在会计报表上的披露 是否恰当
第12章固定资产
固定资产循环综述
固定资产循环是指：企业生产经营过程中伴
随着固定资产的增减变化和折旧的计提而发 生的固定资产实物和价值的流转过程。
包括：固定资产购置、固定资产推出、固定
资产折旧
涉及的主要凭证和记录
固定资产购置：设备采购申请书、设备采购
计划书、采购通知单、设备采购合同、设备 验收单、转置凭证、固定资产总账及明细帐 等 固定资产退出（包括报废、出售、出租及对外投 资等形式）：固定资产退出申请书、固定资产 退出呈批单、固定资产调拨单或报废单 固定资产折旧：折旧计算表及折旧总账、明 细帐等
第一节 固定资产循环的内部控制 及其测试
一、固定资产循环的内部控制
岗位分工
企业不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程 业务
授权批准
严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务
取得与验收控制
外购、自行建造固定资产，其验收应符合相关规定
日常保管控制
企业应建立固定资产归口分级管理制度，确保管理 权择明晰、责任到人
处置与转移控制
企业处置、出售或将固定资产对外投资，须经有关 部门授权或批准
监督检查
企业监督检查机构对固定资产应定期或不定期地进 行检查
第10章__生产与存货循环审计
借：生产成本 800000 制造费用 400000 贷：原材料 1200000
结转发出材料成本差异时： 借：生产成本 24000 贷：材料成本差异 24000
要求：（1）指出上述记录存在的问题； （2）作出当期账项调整建议。
第10章__生产与存货循环审计企业按超支差结转使 成本提高48000元；另外，成本差异的结转未按材料的领 用去向结转。
品完工检验入库；产品发出经批准等。 成本控制：建立健全生产与存货成本管理制度。 永续盘存制：财会部门设置存货明细账、总账等。 n 3、实物控制
包括：授权控制、盘点控制、职务控制等。
第10章__生产与存货循环审计
10.3生产与存货循环的控制测试
n 具体包括： n （1）调查了解生产与存货循环的内部控制。 n （2）检查不相容职责的分离。 n （3）抽查部分存货的入库和出库业务，并追踪其业务
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产 任务分解至每一个生产工人，并将所领取的原材料交给 生产工人进行加工。完工产品经验收人员检验合格后入 库或转下一工序继续加工。
第10章__生产与存货循环审计
生产与存货循环涉及的主要业务活动
n 4、核算产品成本 为了正确核算产品成本，对在产品存货进行有效控
n 不同企业对其存货的内部控制虽有所不同，但最 终都取决于两个关键因素的控制，即存货的数量 和计价。
第10章__生产与存货循环审计
10.2生产与存货循环的内部控制
n 1、适当的职责分离 不相容岗位相互分离、相互制约和彼此监督。包括：
货物的采购与验收、保管；存货的存储与使用；计划 的制定与审批；产品的生产与检验；存货的保管、盘 点与相关会计记录等。 n 2、信息传递程序控制 授权程序：生产通知单的审批、领料单的审批、产
结转发出材料成本差异时： 借：生产成本 24000 贷：材料成本差异 24000
要求：（1）指出上述记录存在的问题； （2）作出当期账项调整建议。
第10章__生产与存货循环审计企业按超支差结转使 成本提高48000元；另外，成本差异的结转未按材料的领 用去向结转。
品完工检验入库；产品发出经批准等。 成本控制：建立健全生产与存货成本管理制度。 永续盘存制：财会部门设置存货明细账、总账等。 n 3、实物控制
包括：授权控制、盘点控制、职务控制等。
第10章__生产与存货循环审计
10.3生产与存货循环的控制测试
n 具体包括： n （1）调查了解生产与存货循环的内部控制。 n （2）检查不相容职责的分离。 n （3）抽查部分存货的入库和出库业务，并追踪其业务
生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产 任务分解至每一个生产工人，并将所领取的原材料交给 生产工人进行加工。完工产品经验收人员检验合格后入 库或转下一工序继续加工。
第10章__生产与存货循环审计
生产与存货循环涉及的主要业务活动
n 4、核算产品成本 为了正确核算产品成本，对在产品存货进行有效控
n 不同企业对其存货的内部控制虽有所不同，但最 终都取决于两个关键因素的控制，即存货的数量 和计价。
第10章__生产与存货循环审计
10.2生产与存货循环的内部控制
n 1、适当的职责分离 不相容岗位相互分离、相互制约和彼此监督。包括：
货物的采购与验收、保管；存货的存储与使用；计划 的制定与审批；产品的生产与检验；存货的保管、盘 点与相关会计记录等。 n 2、信息传递程序控制 授权程序：生产通知单的审批、领料单的审批、产
第十章存货和固定资产循环审计XXXX
（6）将存货跌价损失准备与本年度存货处理损 失的金额相比较，判断被审计单位是否计提足 额的跌价损失准备；
（7）将与关联企业发生存货交易的频率、规模、 价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判 断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易 虚构业务交易、调节利润。
20
2．比率分析法
（1）存货周转率
利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较 时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着 被审计单位存在以下情况：
4
（二）固定资产循环
1、固定资产循环图
资本预算
┋ ┋
会计记录
折旧 维修
购建作业 验收 计价
清理
5
2、固定资产循环涉及的环节 (1) 资本预算 (2)购建作业和验收 (3)计价 (4) 维修保养 (5) 折旧 (6) 清理
6
固定资产的内部控制至少包括
（1）固定资产的预算制度 预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，
固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程 固定资产清理 待处理财产损溢 固定资产减值准备 在建工程减值准备等
9
二、存货和固定资产循环审计目标
管理层认定
与 发生
业 完整性 务 或 准确性
事 项
截止
相
关 的
分类
认
定
存货和固定资产循环的具体审计目标
已入账的与存货（或固定资产）有关的业务均已实际发生。 已发生的、与存货（或固定资产）有关的业务均已入账
除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明 细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部 门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减 变化均应有充分的原始凭证。 （4）职责分工制度
（7）将与关联企业发生存货交易的频率、规模、 价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判 断被审计单位是否利用与关联企业的存货交易 虚构业务交易、调节利润。
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2．比率分析法
（1）存货周转率
利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较 时，要求存货计价持续一致。存货周转率的波动可能意味着 被审计单位存在以下情况：
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（二）固定资产循环
1、固定资产循环图
资本预算
┋ ┋
会计记录
折旧 维修
购建作业 验收 计价
清理
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2、固定资产循环涉及的环节 (1) 资本预算 (2)购建作业和验收 (3)计价 (4) 维修保养 (5) 折旧 (6) 清理
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固定资产的内部控制至少包括
（1）固定资产的预算制度 预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，
固定资产 累计折旧 工程物资 在建工程 固定资产清理 待处理财产损溢 固定资产减值准备 在建工程减值准备等
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二、存货和固定资产循环审计目标
管理层认定
与 发生
业 完整性 务 或 准确性
事 项
截止
相
关 的
分类
认
定
存货和固定资产循环的具体审计目标
已入账的与存货（或固定资产）有关的业务均已实际发生。 已发生的、与存货（或固定资产）有关的业务均已入账
除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明 细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部 门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减 变化均应有充分的原始凭证。 （4）职责分工制度
《审计学理论与实务》PPT 项目十 存货与仓储循环审计
任务三 知识转化——对存货与仓储循 环进行实质性测试
一、存货的审计
（一）存货的审计目标 存货的审计目标包括： 1、资产负债表中记录的存货是存在的； 2、所有应当记录的存货均已记录； 3、记录的存货由被审计单位拥有或控制； 4、存货以恰当的金额包括在财务报表中 ，与之相关
的计价调整已恰当记录； 5、存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出
4.保管员应随时检查存储的存货有无发生过期变质、 残损、超储积压、短缺、包装破损。如有发现，保管 员应及时报告主管人员，会同有关部门进行处理。
存货与仓储循环主要活动及其 关键控制
二、存货与仓储循环的关键控制 （五）储存产成品控制 5.所有入库储存商品、材料物资，必须定期清点。 6.企业将存货存放在外单位的，应取得证明，单独由会计 部门设帐控制。
注册会计师正在拟定对天盛公司存货的监盘计划，由助理 人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当 之处？若有，请予以更正
<1> 在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项 目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和 完整性。
<2> 天盛公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通 过电话询问了其存在性。
So，存货、产品生产、销售成本构成了会计、审计 中最为普遍、复杂和重要的问题。
二、存货审计的实质性程序
1、取得或编制存货明细表，并与总账、明细 账和报表数相核对
2、分析程序 3、监盘 4、存货的计价和产品成本测试 5、截止测试 6、检查存货跌价准备 7、确定存货在资产负债表中的披露是否恰当
期初+本期购进-期末=生产费用合计，在完工产品和在产 品之间进行分配
计算出完工产品生产成本，结转入库。
财务审计之存货与仓储循环审计(ppt31张)
二、存货监盘
存货监盘是指注册会计师现场观察被审 计单位存货的盘点，并对已盘点存货进 行适当检查。（是必要的审计程序） 可证实存在、完整性以及权利和义务的 认定 （一）制定存货监盘计划 （二）实施存货监盘
二、存货监盘
（一）制定存货监盘计划 1．存货监盘计划的主要内容 （1）存货监盘的目标 检查存货的数量是否真实完整，是否归 属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、 过时、残次和短缺等状况。
制造费用发生的相关凭证
二、存货与仓储循环的审计范围
所涉及的凭证和记录主要包括以下方面 （一）生产指令 （二）领发料凭证 （三）产量和工时记录 （四）工薪汇总表及工薪费用分配表 （五）材料费用分配表 （六）制造费用分配汇总表 （七）成本计算单 （八）存货明细账
三、重要内部控制及测试
3、生产产品 4、费用归集和成本计算（会计部门） 产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单
5、产成品入库 （对生产报告签收） 6、发出产成品
出库单
仓库 发运部门 顾客 顾客开具发票的依据
关键性凭证
领料单 材料费用汇总表及分配表
成本计算单
工薪费用汇总表及分配表
1.获取或编制材料采购(在途物资)明细表 2.检查期末材料采购(在途物资)，核对有关凭 证 3.查阅资产负债表日前后若干天的材料采购 (在途物资)增减变动的有关账簿记录和收料报 告单等资料，检查有无跨期现象 4.对采用计划成本核算的，审核材料采购项目 有关材料成本差异发生额的计算和处理是否正 确。
第三节
应付职工薪酬的审计
一、应付职工薪酬的审计目标
审计实务课件：存货与仓储循环审计
审计 31
（2）被审计单位盘点存货时 ➢观察被审计单位事先制定的盘点计划是否 得到了贯彻执行。 ➢盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存 货的数量和状况，是否已经恰当区分毁损、 陈旧、过时及残次的存货。 （3）关注所有权不属于被审计单位的存货。 确保其未被纳入盘点范围。
审计 32
2、检查程序 （1）时间
审计 6
二、存货审计的重要性
存货审计通常占有重要位置，尤其 是对年末存货余额的测试，通常是审计 中最复杂也最费时的部分。导致存货审 计复杂的主要原因包括：
1、存货通常是资产负债表中的一个主 要项目，而且通常是构成营运资本的最 大项目。
审计 7
2、存货存放于不同的地点，这使得对 它的实物控制和盘点都很困难。 3、存货项目的多样性也给审计带来了 困难。 4、存货本身的陈旧以及存货成本的分 配也使得存货的估价出现困难。 5、允许采用的存货计价方法的多样性。
盘点标签进行充分控制。
审计 16
二、成本会计制度的内部控制、控制测试及 交易的实质性测试 1）授权审批控制 ➢生产任务经过适当的审核和批准确认。 ➢领料单经过适当的授权批准。 ➢工资经过适当的授权批准。 控制测试：检查相关凭证是否包括恰当的 审批标志。 实质性程序：检查生产指令、领料单、工 薪等是否经过授权
审计 23
3、工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出。
内部控制目标：所有已发生的工薪支出已作 记录（完整性）
控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪结算表，并核对员工工资手册、员工手 册等。
实质性程序：对本期工薪费用的发生情况进 行分析性复核；将工薪费用分配表、工薪汇 总表、工薪结算表与有关费用明细帐相核对
审计 35
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是 否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止 日的存货账面余额中；反之。
（2）被审计单位盘点存货时 ➢观察被审计单位事先制定的盘点计划是否 得到了贯彻执行。 ➢盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存 货的数量和状况，是否已经恰当区分毁损、 陈旧、过时及残次的存货。 （3）关注所有权不属于被审计单位的存货。 确保其未被纳入盘点范围。
审计 32
2、检查程序 （1）时间
审计 6
二、存货审计的重要性
存货审计通常占有重要位置，尤其 是对年末存货余额的测试，通常是审计 中最复杂也最费时的部分。导致存货审 计复杂的主要原因包括：
1、存货通常是资产负债表中的一个主 要项目，而且通常是构成营运资本的最 大项目。
审计 7
2、存货存放于不同的地点，这使得对 它的实物控制和盘点都很困难。 3、存货项目的多样性也给审计带来了 困难。 4、存货本身的陈旧以及存货成本的分 配也使得存货的估价出现困难。 5、允许采用的存货计价方法的多样性。
盘点标签进行充分控制。
审计 16
二、成本会计制度的内部控制、控制测试及 交易的实质性测试 1）授权审批控制 ➢生产任务经过适当的审核和批准确认。 ➢领料单经过适当的授权批准。 ➢工资经过适当的授权批准。 控制测试：检查相关凭证是否包括恰当的 审批标志。 实质性程序：检查生产指令、领料单、工 薪等是否经过授权
审计 23
3、工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出。
内部控制目标：所有已发生的工薪支出已作 记录（完整性）
控制测试：检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪结算表，并核对员工工资手册、员工手 册等。
实质性程序：对本期工薪费用的发生情况进 行分析性复核；将工薪费用分配表、工薪汇 总表、工薪结算表与有关费用明细帐相核对
审计 35
②所有在截止日以前装运出库的存货项目是 否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止 日的存货账面余额中；反之。
审计学-第10章f
6
二、存货和固定资产循环审计目标
管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标
与 发生 已入账的与存货（或固定资产）有关的业务
业
均已实际发生。
务 完整性 已发生的、与存货（或固定资产）有关的业
或
务均已入账
事 项 相 关 的
准确性 与存货（或固定资产）有关的业务入账金额 正确，相关账户明细账合计数与总账一致
在，关注是否存在已报废但仍挂账的固 定资产 4、检查固定资产的所有权 5、检查固定资产增减变动 6、 确定固定资产的折旧计算是否正确
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7、确定固定资产的维修保养费用的处理是 否合理
8、检查固定资产的租赁和借款合同 9、检查固定资产减值准备 10、确定固定资产、累计折旧和固定资产减
值准备的披露是否恰当
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第二节 存货和固定资产循环内部控制测试
一、了解存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制
存货循环的内部控制主要包括： 1、授权批准制度 2、职务分离 3、会计记录 4、定期核对 5、实物控制
12
（二）固定资产循环的内部控制 固定资产循环的内部控制主要包括： 1、固定资产预算制度 2、职务分离制度 3、授权批准制度 4、账簿记录制度 5、定期盘点制度 6、维修保养制度 7、资本性支出和收益性支出的区分制度 8、固定资产的处置制度
16
二、存货实质性程序
存货的实质性程序一般包括以下内容： （一）核对各存货项目明细账与总账、报表余
额是否相符； （二）执行分析程序 （三）执行存货监盘程序
1、存货监盘计划 (1)制定存货监盘计划的基本要求 (2)制定存货监盘计划应实施的工作 (3)存货监盘计划应当包括的主要内容
17
2、存货监盘程序 (1)观察程序 (2)检查程序 (3)需要特别关注的情况 ①存货移动情况 ②存货的状况 ③存货的截止 （4）存货监盘结束时的工作 3、特殊情况的处理
二、存货和固定资产循环审计目标
管理层认定 存货和固定资产循环的具体审计目标
与 发生 已入账的与存货（或固定资产）有关的业务
业
均已实际发生。
务 完整性 已发生的、与存货（或固定资产）有关的业
或
务均已入账
事 项 相 关 的
准确性 与存货（或固定资产）有关的业务入账金额 正确，相关账户明细账合计数与总账一致
在，关注是否存在已报废但仍挂账的固 定资产 4、检查固定资产的所有权 5、检查固定资产增减变动 6、 确定固定资产的折旧计算是否正确
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7、确定固定资产的维修保养费用的处理是 否合理
8、检查固定资产的租赁和借款合同 9、检查固定资产减值准备 10、确定固定资产、累计折旧和固定资产减
值准备的披露是否恰当
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第二节 存货和固定资产循环内部控制测试
一、了解存货和固定资产循环内部控制 （一）存货循环的内部控制
存货循环的内部控制主要包括： 1、授权批准制度 2、职务分离 3、会计记录 4、定期核对 5、实物控制
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（二）固定资产循环的内部控制 固定资产循环的内部控制主要包括： 1、固定资产预算制度 2、职务分离制度 3、授权批准制度 4、账簿记录制度 5、定期盘点制度 6、维修保养制度 7、资本性支出和收益性支出的区分制度 8、固定资产的处置制度
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二、存货实质性程序
存货的实质性程序一般包括以下内容： （一）核对各存货项目明细账与总账、报表余
额是否相符； （二）执行分析程序 （三）执行存货监盘程序
1、存货监盘计划 (1)制定存货监盘计划的基本要求 (2)制定存货监盘计划应实施的工作 (3)存货监盘计划应当包括的主要内容
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2、存货监盘程序 (1)观察程序 (2)检查程序 (3)需要特别关注的情况 ①存货移动情况 ②存货的状况 ③存货的截止 （4）存货监盘结束时的工作 3、特殊情况的处理
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精品课件
La
二、存货和固定资产循环审计目标
管理层认定
存货与固定资产循环的具体审计目标
发生以及权 报表列报的信息依据实际已发生的存货、固定
利和义务
资产相关业务；存货、固定资产确为公司所有
与列报相关 完整性 的认定
分类和可理 解性
准确性和计 价
报表及其附注充分披露的存货、固定资产相关 信息 存货、固定资产相关信息表达清楚、便于理解
业务内容 原始凭证
① 存货循环：
账户与记录
会计分录
采购 存储 生产
请购单（内部） 购货发票
记账凭证及相关总账、借：原材料
明细账
应交税费
贷：银行存款
存货明细账、总账
领料单
记账凭证、总账、明 细账
工资分配表 制造费用分 凭证、总账、明细账
配表 产品成本计算表
精品课件
借：生产成本 制造费用
贷：原材料
借：生产成本 贷：应付职工薪酬
精品课件
La
一、了解存货与固定资产循环内部控制
存货循环内部控制项目
存货循环内部控制内容
4. 定期核对 5. 实物控制
① 定期或不定期盘点，确定账实是否一致。
② 核对委托加工、委托代销商品、出租、出 借包装物，并进行必要的账务处理。 ① 建立、健全在产品、半成品、产成品的 保管、移交手续。 ② 仓库存货分类管理。
La
存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录
业务内容 原始凭证
账户与记录
会计分录
产品完工
入库单
存货销售
发票 结算单据
会计凭证 总账、明细账
会计凭证 相关总账 明细账
精品课件
借：库存商品 贷：生产成本
借：银行存款 贷：主营业务收入
应交税费
借：主营业务成本 贷：库存商品
La
存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录
业务内容 原始凭证
账户与记录
维修
维修费用分配表 会计凭证 总账、明细账
发票 清理（出售） 支票等
会计凭证 相关总账 明细账
精品课件
会计分录
借：制造费用 管理费用
贷：银行存款 应付职工薪酬
借：固定资产清理 累计折旧
贷：固定资产 借：银行存款 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入
La
二、存货和固定资产循环审计目标
③ 与存货相关的文件、记录要经过授权才能 接触。
精品课件
La
一、了解存货与固定资产循环内部控制
固定资产循环内部控制项目 固定资产循环内部控制内容
精品课件
La
第二节 存货和固定资产循环 内部控制测试
精品课件
La
一、了解存货与固定资产循环内部控制
存货循环内部控制项目
存货循环内部控制内容
1. 授权批准制度 2. 职务分离
① 成本计算和费用分配方法的确定与变更经 授权批准。
② 存货计价方法的确定与变更经管理层批准。
③ 存货盘盈、盘亏、报废、毁损原因、处理。
存货的请购、审批、发货、保额与记账应由 不同失员来负责。
精品课件
La
一、了解存货与固定资产循环内部控制
存货循环内部控制项目
存货循环内部控制内容
3. 会计记录
① 确立成本核算和管理制度。
② 建立健全存货收入、发出、报损、完工入 库的审批制度。
③ 尽量采用永续盘存制。
④ 月末车间未用的原材料办理假退料手续。
精品课件
La
三、识别和评估存货和固定资产循环的 重大错报风险
（二）识别和评估固定资产循环的重大错报风险
1. 可能需要使用复杂的会计原则 （固定资产
购建、在建工程借款利息资本化、金融租赁和融资租
赁固定资产等。） 2. 会计估计的合理性（残值、折旧、减值的确定
。） 3. 收益性支出和资本性支出的划分。
业务内容
原始凭证
账户与记录
会计分录
②固定资产循环
购建 计提折旧
日常保养
发票 折旧费用分配表
记账凭证及相关总账、借：固定资产
明细账
贷：银行存款
借：制造费用
记账凭证、总账、明
管理费用
细账
贷：累计折旧
支票、收据、发票等
凭证、总账、明细账 借：制造费用
管理费用
贷：银行存款
精品课件
La
存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录
精品课件
La
二、存货和固定资产循环审计目标
管理层认定
存货与固定资产循环的具体审计目标
存在
账面记录的存货、固定资产确实存在
与期末余额 相关的认定
权利和义务 完整性
计价和分摊
账面记录的存货、固定资产确为公司所有
存货、固定资产额反映了资产负债表日公司所 承担的所有债务
账存量与实存量相符；用以估计存货的价格无 重大错误；数量、单价、金额正确；存货跌价 准备计提比率合理、计算金额恰当；固定资产 计价正确；折旧计提恰当；固定资产资产减值 准备计提比率恰当，金额正确。
存货、固定资的列报金额恰当
精品课件
La
三、识别和评估存货和固定资产循环的 重大错报风险
（一） 识别和评估存货循环的重大错报风险
1. 业务及行业特性 （市场对存货的估价影响 ）
2. 生产及存货的管理组织功能 3. 并联方交易（母子公司间存货购销的计价） 4. 成本计算（成本计算方法的选择） 5. 会计估计的合理性（跌价准备计提）
资本预算
购建作业
折旧
验收
会计记录
维修保养 清理
精品课件
计价
La
一、存货与固定资产循环与账户
固定资产循环所涉及的账户
• 固定资产
• 固定资产清理
• 累计折旧
• 待处理财产损溢
• 工程物资
• 固定资产减值准备
• 在建工程
• 在建工程减值准备
• 资产减值损失
精品课件
La
存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录
第十章 存货和固定资产循环审计
《教材》P180－187
精品课件
La
教学内容
精品课件
La
教学重点
精品课件存货与固定资产循环审计概述
精品课件
La
一、存货与固定资产循环与账户
• 存货循环环节
存货的保管
存货的分发
会计记录
加工生产
成本计算
验收入库
精品课件
La
一、存货与固定资产循环与账户
管理层认定
发生
与业务或事 项相关的认 定
完整性 准确性
截止
分类
存货与固定资产循环的具体审计目标
已入账的存货、固定资产业务均已实际发生
已入账的存货、固定资产业务均已登记入账
金已入账的存货、固定资产业务均已额入账正确， 明细合计与部总账一致 已入账的存货、固定资产业务均已记入恰当的会 计期间 与存货、固定资产有关的经过适当分类
存货循环所涉及的账户
• 物资采购 • 原材料 • 生产成本 • 制造费用 • 管理费用 • 周转材料 • 库存商品
• 委托加工商品 • 委托代销商品 • 受托代销商品 • 存货跌价准备 • 分期收款发出商品 • 材料成本差异 • 资产减值损失
精品课件
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一、存货与固定资产循环与账户
• 固定资产循环环节
La
二、存货和固定资产循环审计目标
管理层认定
存货与固定资产循环的具体审计目标
发生以及权 报表列报的信息依据实际已发生的存货、固定
利和义务
资产相关业务；存货、固定资产确为公司所有
与列报相关 完整性 的认定
分类和可理 解性
准确性和计 价
报表及其附注充分披露的存货、固定资产相关 信息 存货、固定资产相关信息表达清楚、便于理解
业务内容 原始凭证
① 存货循环：
账户与记录
会计分录
采购 存储 生产
请购单（内部） 购货发票
记账凭证及相关总账、借：原材料
明细账
应交税费
贷：银行存款
存货明细账、总账
领料单
记账凭证、总账、明 细账
工资分配表 制造费用分 凭证、总账、明细账
配表 产品成本计算表
精品课件
借：生产成本 制造费用
贷：原材料
借：生产成本 贷：应付职工薪酬
精品课件
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一、了解存货与固定资产循环内部控制
存货循环内部控制项目
存货循环内部控制内容
4. 定期核对 5. 实物控制
① 定期或不定期盘点，确定账实是否一致。
② 核对委托加工、委托代销商品、出租、出 借包装物，并进行必要的账务处理。 ① 建立、健全在产品、半成品、产成品的 保管、移交手续。 ② 仓库存货分类管理。
La
存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录
业务内容 原始凭证
账户与记录
会计分录
产品完工
入库单
存货销售
发票 结算单据
会计凭证 总账、明细账
会计凭证 相关总账 明细账
精品课件
借：库存商品 贷：生产成本
借：银行存款 贷：主营业务收入
应交税费
借：主营业务成本 贷：库存商品
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存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录
业务内容 原始凭证
账户与记录
维修
维修费用分配表 会计凭证 总账、明细账
发票 清理（出售） 支票等
会计凭证 相关总账 明细账
精品课件
会计分录
借：制造费用 管理费用
贷：银行存款 应付职工薪酬
借：固定资产清理 累计折旧
贷：固定资产 借：银行存款 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入
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二、存货和固定资产循环审计目标
③ 与存货相关的文件、记录要经过授权才能 接触。
精品课件
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一、了解存货与固定资产循环内部控制
固定资产循环内部控制项目 固定资产循环内部控制内容
精品课件
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第二节 存货和固定资产循环 内部控制测试
精品课件
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一、了解存货与固定资产循环内部控制
存货循环内部控制项目
存货循环内部控制内容
1. 授权批准制度 2. 职务分离
① 成本计算和费用分配方法的确定与变更经 授权批准。
② 存货计价方法的确定与变更经管理层批准。
③ 存货盘盈、盘亏、报废、毁损原因、处理。
存货的请购、审批、发货、保额与记账应由 不同失员来负责。
精品课件
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一、了解存货与固定资产循环内部控制
存货循环内部控制项目
存货循环内部控制内容
3. 会计记录
① 确立成本核算和管理制度。
② 建立健全存货收入、发出、报损、完工入 库的审批制度。
③ 尽量采用永续盘存制。
④ 月末车间未用的原材料办理假退料手续。
精品课件
La
三、识别和评估存货和固定资产循环的 重大错报风险
（二）识别和评估固定资产循环的重大错报风险
1. 可能需要使用复杂的会计原则 （固定资产
购建、在建工程借款利息资本化、金融租赁和融资租
赁固定资产等。） 2. 会计估计的合理性（残值、折旧、减值的确定
。） 3. 收益性支出和资本性支出的划分。
业务内容
原始凭证
账户与记录
会计分录
②固定资产循环
购建 计提折旧
日常保养
发票 折旧费用分配表
记账凭证及相关总账、借：固定资产
明细账
贷：银行存款
借：制造费用
记账凭证、总账、明
管理费用
细账
贷：累计折旧
支票、收据、发票等
凭证、总账、明细账 借：制造费用
管理费用
贷：银行存款
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存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录
精品课件
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二、存货和固定资产循环审计目标
管理层认定
存货与固定资产循环的具体审计目标
存在
账面记录的存货、固定资产确实存在
与期末余额 相关的认定
权利和义务 完整性
计价和分摊
账面记录的存货、固定资产确为公司所有
存货、固定资产额反映了资产负债表日公司所 承担的所有债务
账存量与实存量相符；用以估计存货的价格无 重大错误；数量、单价、金额正确；存货跌价 准备计提比率合理、计算金额恰当；固定资产 计价正确；折旧计提恰当；固定资产资产减值 准备计提比率恰当，金额正确。
存货、固定资的列报金额恰当
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三、识别和评估存货和固定资产循环的 重大错报风险
（一） 识别和评估存货循环的重大错报风险
1. 业务及行业特性 （市场对存货的估价影响 ）
2. 生产及存货的管理组织功能 3. 并联方交易（母子公司间存货购销的计价） 4. 成本计算（成本计算方法的选择） 5. 会计估计的合理性（跌价准备计提）
资本预算
购建作业
折旧
验收
会计记录
维修保养 清理
精品课件
计价
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一、存货与固定资产循环与账户
固定资产循环所涉及的账户
• 固定资产
• 固定资产清理
• 累计折旧
• 待处理财产损溢
• 工程物资
• 固定资产减值准备
• 在建工程
• 在建工程减值准备
• 资产减值损失
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存货与固定资产循环业务环节、凭证、记录
第十章 存货和固定资产循环审计
《教材》P180－187
精品课件
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教学内容
精品课件
La
教学重点
精品课件存货与固定资产循环审计概述
精品课件
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一、存货与固定资产循环与账户
• 存货循环环节
存货的保管
存货的分发
会计记录
加工生产
成本计算
验收入库
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一、存货与固定资产循环与账户
管理层认定
发生
与业务或事 项相关的认 定
完整性 准确性
截止
分类
存货与固定资产循环的具体审计目标
已入账的存货、固定资产业务均已实际发生
已入账的存货、固定资产业务均已登记入账
金已入账的存货、固定资产业务均已额入账正确， 明细合计与部总账一致 已入账的存货、固定资产业务均已记入恰当的会 计期间 与存货、固定资产有关的经过适当分类
存货循环所涉及的账户
• 物资采购 • 原材料 • 生产成本 • 制造费用 • 管理费用 • 周转材料 • 库存商品
• 委托加工商品 • 委托代销商品 • 受托代销商品 • 存货跌价准备 • 分期收款发出商品 • 材料成本差异 • 资产减值损失
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一、存货与固定资产循环与账户
• 固定资产循环环节