白酒制造行业纳税评估模型

白酒制造行业纳税评估模型

一、行业介绍

（一）行业定义

白酒制造指以高粱等粮谷为主要原料，以大曲、小曲或麸曲及酒母等为糖化发酵剂，经蒸煮、糖化、发酵、蒸馏、陈酿、勾兑而制成的，酒精度(体积分数)在18％~ 60％的蒸馏酒产品的生产。主要产品分类：按香型分为酱香型、清香型、米香型、浓香型（大曲香型）、其他香型；按固液结合法划分为半固半液发酵法白酒、串香白酒、勾兑白酒。白酒制造业是我国食品工业的重要组成部分，是国家的重要税收来源。从总体趋势来看，虽然最近几年白酒产量有所降低，规模相对有所缩小，已经由快速扩张时期发展到相对稳定期，产量主要集中在山东、四川、江苏、河南和安徽主要产区和骨干企业。

（二）工艺流程

白酒酿造的工艺流程简单，主要经过选料配料、入池发酵、蒸馏、勾兑，即成产成品。工艺流程图：

主料为高粱、大麦、小麦、玉米、糯米、豌豆、大米等农产品，辅料主要为稻皮，以大曲、小曲或麸曲以及酒母为糖化发酵剂。

（三）行业特点

1.原度酒的生产特点：一般是以高粱、小麦、大米、糯米等农产品中的一种或几种为主要原料，以大曲、小曲或麸曲以及酒母为糖化发酵剂，主要经过蒸煮、糖化、发酵、蒸馏、陈酿、勾兑等工艺过程而制成的蒸馏酒，酒精度（体积分数）一般在60%左右。

2.产成品的生产特点：以原度酒或酒精加纯净水进行勾兑，然后用含活性炭的净化机进行净化，并加香精搅拌，再通过化验、过滤、最后罐装、包装销售。

3.白酒产品使用不同曲药的特点：大曲药酒发醇期长，出酒率低；小曲药酒发醇期短，出酒率相对相高。

4.影响白酒产品出酒率的因素众多。白酒产品的投入产出比例（即出酒率）受原材料质量、生产技术水平、人员设备能力、气候状况等多种因素的影响。

5.白酒产品的营销特点，主要表现在品牌种类繁多，产销数量巨大，价格水平参差不齐，多采用设立关联销售公司的方式进行营销。

二、税收征管难点

（一）由于白酒生产企业从价计征消费税的计税依据和应征增值税的计税依据相同，部分生产企业为了规避消费税税基，以成本价甚至低于成本价销售白酒给其关联的独立核算的销售公司，由销售公司统一按照市场价对外销售，使生产环节应缴纳的增值税转移到了流通环节，导致商品流通企业增值税税负明显提高，利润增加，而生产企业增值税税负相对较低，且大都处于亏损状态。

（二）白酒生产企业原辅材料进货渠道多，增值税进项税额抵扣凭证来源广，

原材料购进和生产耗用数量的真实性难以核实，尤其是税务机关对农产品收购数量、农产品收购价格及发票的真实性难以有效核实；

（三）白酒生产受多种因素影响，加之工艺比较复杂，生产程序较多，生产周期较长，税务人员受专业知识等因素的限制，一直以来对白酒产品的原材料耗用、动力消耗、出酒率等投入产出指标是否准确难以确定。

（四）同类企业之间、同一企业不同时期间税负不均衡。纳税人以原料产品的购销以及季节性因素为幌子，采取账外经营等方式隐匿销售收入或者人为调节销售时间，使销售业务的真实性和完整性难以监控。

三、纳税评估方法

结合该行业企业的生产工艺流程、生产经营特点、税收征管难点，本模型建立了多种评估方法，每种评估方法不是孤立存在，在税收管理过程中，应运用二种以上方法进行评估测算，相互比对和印证。

（一）投入产出法

1．评估模型

（1）以原粮酿造白酒的销售数量及销售收入的测算

评估期白酒产量=评估期原粮总投入量×出酒率

出酒率是指每单位原粮与该原粮生产的指定酒度白酒数量之间的比率。

评估期生产产成品耗用白酒数量=期初库存白酒数量+评估期白酒产出数量一期末库存白酒数量

评估期某产成品生产数量=[评估期生产某产成品投入白酒数量×（1+加浆系数）]－合理损耗

评估期某产成品销售数量=期初库存某产成品数量+评估期某产品生产数量一期

末库存某产成品数量

评估期测算应税销售收入=∑(评估期某产成品销售数量×销售单价)。

问题值=（评估期测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

（2）以外购酒精或白酒勾兑白酒的销售数量及销售收入的测算

评估期耗用外购白酒及酒精数量=期初库存数量+评估期购进数量一期末库存数量

评估期某产成品生产数量=[评估期生产某产成品投入外购白酒数量×（1+加浆系数）]－合理损耗

评估期某产成品销售数量=期初库存数量+评估期某产成品生产数量一期末库存数量

评估期测算应税销售收入=∑(评估期某产成品销售数量×销售单价)

问题值=（评估期测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率）

2．标准值参考范围

由于各地白酒生产企业技术水平不一、生产配方不一、地理环境不一、生产产品不一，评估参数按当地本行业的实际进行测定。例如（某地按香型号设定的参考范围）：

出酒率

加浆系数

3．数据获取

（1）从企业库存商品明细帐上可以获取各类白酒的有关数量，以确定白酒实际产量。

（2）从企业原材料明细帐上获取主料投入数量，以确定评估期白酒测算产量。

4．疑点分析和应用要点

根据原粮总投入量和出酒率的测算，结合期初库存产品数量，计算出销售数量,换算出评估期产品销售收入，与企业申报的销售收入对比，从而发现疑点问题。

（1）应用上述模型及相互关系可以初步分析企业申报的销售收入是否真实，销项税额计算是否正确，如测算应税销售收入与申报的销售收入差异率超出正常峰值，则应进一步分析原因，分析企业有无账外经营、瞒报、漏报、迟报应税销售数量、销售收入等疑点问题。

（2）测算期实际销售收入与基期销售收入的结构对比，再通过测算应税销售收入，判断销售收入变动率是否在参数变动范围内，若存在差异，应进一步利用高中低三档产品销售明细表测算，寻找异常产品项目。由于白酒生产企业产品销售对象相对稳定（销售公司），收入的变动主要由各等级间产品数量的变化形成。因此，可