第06讲_职工薪酬及借款费用,或有事项

第九章职工薪酬及借款费用

【例题1·多选题】职工薪酬的内容

下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有（）。

A.为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿

B.由企业负担的职工养老保险费

C.作为非货币性福利向职工发放的自产产品

D.由企业负担的职工医疗保险费

【答案】CD

【解析】选项A，属于辞退福利。选项B，属于离职后福利。

【例题2·判断题】职工薪酬的内容

应付职工薪酬中的“职工”，仅指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。（）【答案】×

【解析】应付职工薪酬中的“职工”，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但由企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴。

【例题3·判断题】职工薪酬的内容

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。（）【答案】√

【例题4·单选题】职工薪酬的确认和计量（2015年）

企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。

A.现值

B.历史成本

C.重置成本

D.公允价值

【答案】D

【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

【例题5·单选题】职工薪酬的确认和计量

甲公司为增值税一般纳税人，购买和销售商品适用的增值税税率为13%。2×20年1月甲公司决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司1000名职工，每人一件商品。1000名职工包括行政管理人员150名，车间管理人员50名，生产工人800名。该批产品的单位成本为1万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不考虑除增值税之外的其他因素，该公司在2×20年1月因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。

A.339

B.300

C.400

D.464

【答案】A

【解析】甲公司2×20年因该项业务应计入管理费用的金额=150×2×（1+13%）=339（万元）。

借：管理费用[150×2×（1+13%）]339

制造费用 [50×2×（1+13%）]113

生产成本 [800×2×（1+13%）]1808

贷：应付职工薪酬2260

【例题6·单选题】职工薪酬的确认和计量

企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记（）科目。

A.营业外支出

【答案】B

【解析】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿而发生的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

【例题7·单选题】职工薪酬的确认和计量

下列关于带薪缺勤的表述中，不正确的是（）。

A.累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用

B.企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬

C.企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

【答案】C

【解析】企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项C不正确。

【例题8·判断题】职工薪酬的确认和计量

实施职工内部退休计划的，企业应当按照离职后福利处理。（）

【答案】×

【解析】实施职工内部退休计划的，企业应当比照辞退福利处理。

【例题9·单选题】借款费用的的范围

企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是（）。

A. 发行股票支付给券商的手续费和佣金

B. 发行债券支付给券商的手续费和佣金

C. 外币借款发生的汇兑差额

D. 折价发行债券的利息调整摊销额

【答案】A

【解析】对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

【例题10·单选题】借款费用的确认

2019年2月18日，甲公司为建造厂房以赊购方式购入一批工程物资，工程于2019年3月2日开始施工，2019年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2019年6月26日使用该专门借款支付第一期工程款，则该专门借款利息开始资本化的时点为（）。

A.2019年2月18日

B.2019年3月2日

C.2019年6月1日

D.2019年6月26日

【答案】D

【解析】借款费用同时满足下列条件的，应予资本化：

（1）资产支出已经发生（6月26日）；

（2）借款费用已经发生（6月1日）；

（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始（3月2日）。

【例题11·单选题】借款费用的确认（2010年）

2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（）。

A.6月30日

B.7月31日

【解析】构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日为该专门借款费用在2009年停止资本化的时点。

【例题12·多选题】借款费用的确认

在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。

A.安全事故导致的中断

B.冰冻季节导致的中断

C.突发肺炎疫情导致的中断

D.生产用料没有及时供应导致的中断

【答案】ACD

【解析】选项B，在施工前是可以预见的，属于正常中断。

【例题13·单选题】借款费用的计量

2019年3月1日，甲公司为建造一栋办公楼从银行借入6000万元，借款期限为3年，年利率为5%。2019年5月1日，甲公司采取出包方式委托乙公司为其建造该办公楼，并预付了2000万元工程款。2019年6月1日，办公楼实际开工建造，预计工程建造期为1.5年。12月1日根据工程进度支付工程款1000万元，至年末工程尚未完工。甲公司将闲置借款资金用于固定收益短期债权投资，月收益率为0.3%。不考虑其他因素，该项专门借款在2019年度应予资本化的利息金额为（）万元。

A.82

B.94

C.175

D.250

【答案】B

【解析】该项专门借款在2019年度应予资本化的利息金额=6000×5%×7/12-4000×0.3%×6-3000×0.3%×1=94（万元）

相关会计分录为：

借：在建工程94

应收利息 129

（6000×0.3%×2+4000×0.3%×7+3000×0.3%×1）

财务费用27

贷：应付利息（6000×5%×10/12）250

【例题14·单选题】借款费用的计量

2×20年1月1日，甲公司为建造厂房对外溢价发行一项面值为3800万元、票面年利率为5%的普通公司债券，扣除支付给券商的手续费和佣金之后实际收到发行价款4000万元，实际年利率为6%。该厂房于当日开工建造，当日支付给建造承包商工程款3000万元。2×20年8月1日，甲公司又取得一笔一般借款1000万元，年利率为7%，当日支付工程款1600万元。至2×20年末，该厂房建造尚未完工，假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。不考虑其他因素，甲公司按月计算利息资本化金额。2×20年该公司应予资本化的借款利息费用为（）万元。

A.172.5

B.222.5

C.254.58

D.257.5

【答案】B

【解析】2×20年该公司应予资本化的借款利息费用=（4000×6%-1000×0.5%×7）+600×5/12×7%=222.5（万元）

【例题15·计算题】借款费用（2018年）

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建厂房，与该厂房建造相关的情况如下：