企业所得税弥补亏损明细表的填制实例
《税前弥补亏损明细表》表格填写实例
弥补亏损填报举例：甲企业2008年至2013年的企业所得税纳税申报表的主表“纳税调整后所得”分别如下表：请填写2008年至2013年的《税前弥补亏损明细》。
（一）2008年填写此表如下。
企业所得税弥补亏损明细表经办人(签章):法定代表人(签章):（二）2009年，填写该表如下：企业所得税弥补亏损明细表经办人(签章):法定代表人(签章):2010年，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表金额单位：元(列至角分)2011年，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表金额单位：元(列至角分)2012年，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表金额单位：元(列至角分)2013年，填写如下：金额单位：元(列至角分)企业所得税弥补亏损明细表如果2014年，盈利为300，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表如果2014年盈利为200，填写如下：企业所得税弥补亏损明细表按年填列。
亏损年度只填“盈利额或亏损额”、“可结转”；盈利年度填“盈利额或亏损额”、“当年可弥补”、“本年实际弥补”、“结转以后年”即可。
有关项目填报说明1.第1列“年度”：填报公历年份。
第1至5行依次从6行往前推5年，第6行为本申报年度。
2.第2列“盈利额或亏损额”：填报主表的第23行“纳税调整后所得”的数据（亏损额以“－”表示）。
3.第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”：填报按税收规定可以并入的合并、分立企业的亏损额（以“－”表示）。
4.第4列“当年可弥补的所得额”：金额等于第2＋3列。
5.第9列“以前年度亏损弥补额”：金额等于第5＋6＋7＋8列。
（第4列为正数的不填）。
6.第10列第1至5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：分析填报主表第23行数据，用于依次弥补前5年度的尚未弥补的亏损额，1－5行累计数不得大于主表23行。
10列小于等于4列负数的绝对值－9列。
7.第6行第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：金额等于第1至5行第10列的合计数（6行10列的合计数≤6行4列的合计数）。
附表四企业所得税弥补亏损明细表填报实例
附表四一弥补亏损明细表填报实例
企业所得税年度纳税申报表附表四
企业所得税弥补亏损明细表
填报时间：年月曰金额单位：元（列至角分）
经办人（签章）: 法定代表人（签章）:
填报过程：
A.2003年度的亏损可在2004-2008年度进行弥补，记入台帐100万元;
B.2004年度盈利80万元，可全部弥补2003年度的亏损，04年度实际补亏80万元（填入第5列的第1行），补亏后04年度无所得。
03年度尚未弥补的20（100-80）万元可用05-08年度的所得弥补，记入台帐20万元（第11列的第2行）；
C.2005年度发生的亏损70万元可在2006-2010年进行弥补，可结转以后年度弥补的亏损20+70=90万元，记入台帐（第11列的第3行）；
D.2006 年度的50 万元所得先弥补2003 年度尚未弥补的20 万元（填入第7 列的第1 行），余额部分30（50-20）万元弥补2005 年度的亏损（填入第7 列的第3 行），2005 年度尚未弥补的亏损40（70-30）万元可在2007-2010 年度弥补；
E.2007 年度亏损的20 万元2008-2012 年弥补；
F.2008 年度的盈利60 万元，先弥补2005 年度尚未弥补的40 万元，余额20（60-40）再弥补2007 年度的亏损20 万元，弥补后2008 年度的所得为0 。
《企业所得税弥补亏损明细表》(总局A106000表)6年盈亏弥补举例演示
举例
A106000
企业所得税弥补亏损明细表
合并、分立转入 纳税调整后所 当年可弥补 年度 （转出）可弥补 得 的亏损额 的亏损额 以前年度亏损已弥补额 本年度实际弥 可结转以后年 补的以前年度 度弥补的亏损 亏损额 额 合计 9
行次
项目
前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 1 1 2 3 4 5 6 7 前五年度 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 本年度 可结转以后年度弥补的亏损额合计 2 3 4 5 6 7 8
为了直观地说明本表的填法，现举例如下： 假设某企业，于2009～2015年“纳税调整后所得”分别为－516、178、135、－38、－211、82、200，那么各年度填表见下面的对应的选项卡。
一句话学会填《弥补亏损明细表》
一句话学会填《企业所得税弥补亏损明细表》青铜峡市国家税务局张恒超企业所得税管理是税收管理中的重点和难点，汇算清缴是企业所得税管理的关键环节。
《企业所得税年度纳税申报表（A类）》中的《企业所得税弥补亏损明细表》（以下简称“明细表”，见表1）一直是许多财务人员和税务人员学习的难点。
2014版企业所得税年度纳税申报表（A类）进行了重大调整，明细表填报说明比以前更加合法合理、且更具有操作性。
本文结合案例介绍一种填写的简便方法。
表1一、本方法的前提（一）每年度有确定的第2列“纳税调整后所得”，进而得出确定的第4列“当年可弥补的亏损额”。
明细表填报说明对第2列“纳税调整后所得”的填报进行了调整：第2列第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或以前年度表A106000第2列第6行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。
第2列第6行分两种情形进行填报：第6行第2列=表A100000第19-20-21行，且减至0止（当表A100000第19行>0），或者第6行第2列=表A100000第19行（当表A100000第19行<0）。
①（二）我们清楚掌握弥补亏损的原则：从企业正常经营的第一个亏损年度（不包括开办年度）开始弥补，先亏损先弥补，自亏损年度的下一年度起连续5年不间断计算亏损弥补期，直到超过5年或者弥补完毕。
即我们应当明确理清亏损是如何从本年向以前年度进行弥补的。
二、本方法的具体操作：第一步，将第10列“本年度”、第8列“前一年度”、第7列“前二年度”、第6列“前三年度”、第5列“前四年度”处分别填入公历年度；第二步，分别拿第一步中填写的公历年度弥补项目中各年度的亏损额，将弥补亏损额填入两个年度纵列和横行的交叉处；第三步，其他行列按填报说明计算填报。
三、本方法的一句话总结：将第5列至第8列、第10列分别填入对应公历年度，将此公历年度弥补项目中各年度的亏损额填入二者年度的纵列和横行的交叉处。
企业所得税申报表《税前弥补亏损明细表》表格填写实例(经典)
填报
时
间： 年
金额单位：元(列至角分)
月
日
盈利 合并 当年
以前年度亏损弥补额
行 次
项目
年度
额或 亏损
额
分立 企业 转入
可弥 补的
(从本年算前几年度利润已弥补更前第几年度亏损)
所得 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 合计
本年度 可结转 实际弥 以后年 补的以 度弥补
12 3 4
月
日
行 次
项目
盈利
年度
额或 亏损
额
合并 分立 企业 转入 可弥 补亏
当年 可弥 补的 所得
以前年度亏损弥补额 (从本年算前几年度利润已弥补更前第几年度亏损) (如本年2011年的前一年度2010年的利润200万已弥补第三年
即2008年-500万中的200万亏损)
额 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 合计
*
*
*
*
*
0
180
7 可结转以后年度弥补的亏损额合计
530
本年度 实际弥 补的以 前年度 亏损额
可结转 以后年 度弥补 的亏损
额
12 3 4
5
6
7
8
9
10
11
1
第一 年
*
2
第二 年
*
3
第三 年
2008 -500
-500
*
*
200
200
0
300
4
第四 年
2009
-50
-50
*
**0来自0050
5
第五 年
2010
200
亏损弥补明细表更新啦！
亏损弥补明细表更新啦！1.小勘误首先给大家纠正一个上次公益课例题的小错误。
上次公益课，我们拿大侠张无忌的明教给大家举了一个小案例：话说明教公司在张教主上任前后，因为各种明争暗斗，导致其境内总部及海外分支机构的盈利情况起伏较大（具体原因请参考《倚天屠龙记》），2012-2018年，公司境内外所得情况如下表所示（单位：万元）已知公司的法定弥补亏损年限为5年，且其弥补亏损的策略是“先境内，后境外”，境外仅波斯分社一家分支机构。
问2018年汇算清缴时企业该如何填写年度申报表？当时我按照课上给大家讲解的知识，帮助大家填写了A106000表和表A108020表（原表及答案请参考公益课及课件）。
课后，征宝儿同学帮我指出了一个错误：A106000表的第8列第2行应该填“200”而不是“300”，因为2017年可弥补亏损的境内总所得只有300万元，弥补了 2013年的亏损100万元后，2014年最多可弥补亏损200万元，这里是我粗心了。
相应的，第9列第2行也应该是200。
所以，正确的表格在正下方，特此更正，感谢征宝儿同学~然而，这里填错与否，现在已经不再重要了，因为根据总局的新公告，咱们的A106000表中很容易算错数的“以前年度亏损已弥补额”相关列次完全不！见！了！2.有繁有简的A106000A106000表可谓繁简交织。
新表样是这个样子的——由于新表主要是为了迎合《财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）等文件要求，满足高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年的填表需要。
因此，新表一是增加了“前六年度”至“前十年度”行次（1-5行）；二是增加“弥补亏损企业类型”列次，并将“合并、分立转入的亏损额”分为“可弥补年限5年“和“可弥补年限10年”两大类，充分考虑两类弥补年限不同企业的填报情况（顺便也将转入、转出亏损两种情况作了区分）。
同时，新表对原表单中的“以前年度亏损已弥补额”进行了简化，并优化了境外所得弥补以前年度亏损的填报方式。
企业所得税弥补亏损明细表填列样表
可弥 补的 所得 额
以前年度亏损弥
损额
前四年度 前三年度
1
2
3
4
5
6
1
第一年 2003 -500
0
-500
100
200
2
第二年 2004
100
*
3
第三年 2005
200
*
*
4
第四年 2006
-50
*
*
5
第五年 2007
50
*
*
6
本年 2008
80
7 可结转以后年度弥补的亏损额合计
经办人(签章):
*
*
法定代表人(签章):
亏损明细表
金额单位：元(列至角分)
本年的以 补的亏损
以前年度亏损弥补额
前年度 额
亏损额
前二年度 前一年度 合计
7
8
9
10
11
0
50
350
80
*
*
0
0
0
-50
*
*
*
*
*
80
-50
):
例：某企 业2003年 亏损500 万，2004 年盈利 100万， 2005年盈 利200 万，2006 年亏损 50,2007 年盈利50 万，2008 年盈利80 万。
企业所得税年度纳税申报表附表四
企业所得税弥补亏损明细表
填报时间： 年 月 日
行
盈利
合并 当年
次
额或
亏损
项目
年度 额
分立 企业 转入 可弥 补亏
弥补亏损填报举例
弥补亏损填报举例【例】甲企业2008年至2013年的企业所得税纳税申报表的主表“纳税调整后所得”分别为—500万元、—100万元、200万元、—100万元、—200万元和500万元。
2010年税务机关检查，调减2009年度企业亏损额50万元；2011年从被合并企业转入亏损额80万元（已经税务机关确认，剩余弥补期3年）；2012年度检查，查增2010年度应纳税所得额120万元。
该企业2008年至2013年的《税前弥补亏损明细表》分别如下（金额单位简化为万元）；2008年不需填此表。
2009年该企业填写范例；税前弥补亏损明细表甲企业2008年、2009年企业所得税纳税申报表分别反应亏损500万元和100万元，2008年无利润可弥补，全部转入下年。
2010年该企业填写范例：税前弥补亏损明细表本年为2010年，由于检查后调减2009年亏损额50万元，因此2009年实际亏损额为50万元，甲企业当年盈利200万元，按顺序先弥补2008年亏损额。
由于2008年以前没有亏损需要弥补，因此填表从2008年度开始，2008年度亏损—500万元，由于以前年度均未弥补，因此该行以前年度弥补亏损填写0，本年度弥补亏损200万元，结转以后年度弥补亏损300万元；2009年由于经检查调整亏损额为50万元，因此2009年亏损额按照50万元填写。
至此，2010年的的《税前弥补亏损明细表》填报结束。
2011年该企业填写范例：税前弥补亏损明细表所属年度：2011年金额单位：万元本年为2011年，由于合并后转入可弥补亏损80万元，当年合计亏损180万元转入以后年度待弥补。
至此，2011年度的《税前弥补亏损明细表》填报结束。
2012年该企业填报范例：税前弥补亏损明细表本年为2012年，当年亏损200万元转入以后年度待弥补。
2012年对2010年度进行检查，2010年申报表反映盈利（纳税调整后所得）为200万元，但税务机关实施税务检查后，发现该企业2010年度少计应纳税所得额120万元，根据现行税法规定，属于税务机关查增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损，因此2010年盈利额依然为200万元。
企业所得税申报表的填报案例
企业所得税申报表的填报案例一、案例介绍某公司是一家生产性小企业，2006成立，一般纳税人增值税税率为17%,企业所得税税率25%,执行《小企业会计准则》，职工人数123人。
2015年已预缴企业所得税353万元。
该企业执行5年亏损弥补规定，下表为经税务机关审定的该企业7年纳税调整后的所得金额。
单位：万元主营业务收入2500万元（销售产品）；其他业务收入1300万元（销售材料）；营业外收入240万元；主营业务成本600万元；其他业务成本460万元；营业外支出210万元；营业税金及附加40万元；销售费用120万元；（广告宣传费80万元，工资20万元，其他20万元）；管理费用130万元（业务招待费30万元，办公费20万元，修理费30万元，研发费用50万元）；财务费用75万元；投资收益160万元。
（二）当年发生的部分业务如下（已进行会计处理）1、当年发生广告支出80万元，以前年度累计结转广告费扣除额65万元。
当年发生业务招待费30万元，其中5万元未取得合法票据等相关资料。
当年全员实际发放工资300万元（计入管理费用50万元,符合加计扣除残疾人工资5万元）,列支实际发生职工福利费44.7万元，拨缴工会经费5万元，职工教育经费支出9万元。
2、企业通过政府部门向贫困地区捐赠30万元，由于环保问题补罚款20万元。
3、投资收益160万元，其中，国债利息收入30万元，企业购入3月份购买股票取得不足1年持有收益125万元，购入某公司5年债券票面利率4.72%,当年取得利息收入5万元。
4、因发生冰雹灾害固定资产损失9万元，已向税务机关进行了申报。
5、2015年对某一项目进行研究，收到政府补助120万元，其中50万元符合不征税收条件，用于补助研发支出，另70万元补助购入资产支出（不符合不征税收入），会计做递延收益处理。
6、2015年1月1日购进专门用于研发的一台单位价值40万元，每月会计计提折旧金额为1万元。
2015年购买的单位价值不超过5000元电子设备固定资产（原值共21万元），每月会计计提折旧总计1万元。
弥补亏损申报的几个例子
弥补亏损申报的几个例子企业所得税亏损弥补是一项看似简单但政策性极强的业务。
这项业务风险特别高，但尚未引起纳税人的足够重视。
弥补亏损的含义可简单表述为：“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。
”政策规定比较容易理解，但如果涉及弥补亏损时涉及筹办期亏损、核定征收前税收亏损、分支机构亏损、取消合并纳税亏损、房企以前年度亏损、房企注销亏损、被投资企业亏损、政策性搬迁亏损、境外机构亏损、合并分立前亏损等事项时，实际处理就相关比较复杂了。
当然，这些事项的处理有在税法上都有相应政策规定，涉及企业可着重查阅有关政策规定进行处理。
1风险一：误算以前年度可弥补亏损额对于企业以前年度申报的亏损额，因其跨年度结转弥补的特殊性，企业在实务操作时，有可能错误地多计算或少计算可弥补亏损额。
例如，A企业2015年度会计亏损100万元，所得税申报亏损80万元；2016年度企业盈利，但这期间A企业发生财务人员更换，税务端亏损台账信息出错，因此在弥补以前年度亏损时，错将2015年度会计核算上的100万元亏损额用于弥补，从而少缴了企业所得税。
风险防范：建议企业将各年度的企业亏损额登记台账备查，因为从某种意义上来说，可弥补亏损额也属于企业的一项“资产”，必须如实认真记载。
2风险二：错误填写表Ａ106000《企业所得税弥补亏损明细表》表Ａ106000《企业所得税弥补亏损明细表》的涉及的行次、列次较多，涉及多个年度弥补亏损情况的填报，准确填列的难度相对较大，据不完全统计，有80%的纳税人不能一次性将这张表填写准确。
所以，接下来小编为您强调的这些填写要点，请您一定要听仔细~1. 《企业所得税弥补亏损明细表》静态反映了企业最近５个纳税年度所得以及弥补亏损情况。
填入本表第2列“纳税调整后所得”的数据是相关年度实际发生的所得或亏损，而非经过亏损弥补之后还剩余的可弥补亏损额。
其填写口径为：第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或以前年度表A106000第2列第6行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。
二、企业所得税弥补亏损明细表填写案例
二、企业所得税弥补亏损明细表填写案例(A106000企业所得税弥补亏损明细表填写) A公司从2010年度开始经营，2010年度亏损180万元，2011年度亏损200万元，2012年度亏损100万元，2013年度盈利180万元，2014年度盈利400万元。
根据修改后的新申报要求，企业所得税弥补亏损明细表有以下三点变化：1、修改年度的描述项目栏由（第一年至第五年）（前五年度至前一年度）如下图2、“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得”，该栏需计算才能填报。
3、表内逻辑关系进行了重新梳理修正。
填报实例过程如下：首先填写项目年度，按照本年度，前一年度.....前五年度的顺序填写如下表：行次项目年度1 前五年度2 前四年度20103 前三年度20114 前二年度20125 前一年度20136 本年度2014其次，将2010年度至2014年度的亏损额或盈利额依次填入报表，如下图行次项目年度纳税调整后所得1 前五年度2 前四年度2010 -1803 前三年度2011 -2004 前二年度2012 -1005 前一年度2013 1806 本年度2014 400第三，将纳税调整后所得填入当年可弥补的亏损额行次项目年度纳税调整后所得当年可弥补的亏损额1 前五年度2 前四年度2010 -180 -1803 前三年度2011 -200 -2004 前二年度2012 -100 -1005 前一年度2013 180 1806 本年度2014 400 400第四，填写以前年度亏损已弥补额，由于该公司从2013年度开始盈利，2013年度可弥补2010年度亏损的180万元，且2013年度属于前一年度，填入对应栏次如下表：行次项目年度纳税调整后所得当年可弥补的亏损额以前年度亏损已弥补额前四年度前三年度前二年度前一年度合计1 2 4 5 6 7 8 91 前五年度2 前四年度2010 -180 -180 * 180 1803 前三年度2011 -200 -200 * *4 前二年度2012 -100 -100 * * *5 前一年度2013 180 180 * * * * *6 本年度2014 400 400 * * * * *第五，将本年度实际弥补的以前年度亏损额填入下表：企业所得税弥补亏损明细表行次项目年度纳税调整后所得当年可弥补的亏损额以前年度亏损已弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额可结转以后年度弥补的亏损额前四年度前三年度前二年度前一年度合计1 2 4 5 6 7 8 9 10 111 前五年度*2 前四年度2010 -180 -180 * 180 1803 前三年度2011 -200 -200 * * 2004 前二年度2012 -100 -100 * * * 1005 前一年度2013 180 180 * * * * *6 本年度2014 400 400 * * * * * 3007 可结转以后年度弥补的亏损额合计。
所得税汇算清缴所得税弥补亏损明细表： 请教前五年亏损,本年盈利数小于前五年亏损数,本年可弥补亏损怎么
第10列=第4列的绝对值减第9列的合计数，但其中第10列第六行金额等于第1至5行第10列的合计数（6行10列的合计数≤6行4列的合计数）；
第11列＝第4列的绝对值－第9列－第10列（第四列大于零的行次不填报），其中第11列第七行填报第2至6行第11列的合计数。具体数据报时间： 年 月 日 金额单位：元(列至角分)
行次 项目 年度 盈利额或亏损额 合并分立企业转入可弥补亏损额 当年可弥补的所得额 以前年度亏损弥补额本年度实际弥补的以前年度亏损额 可结转以后年度弥补的亏损额
前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 合计
6 本年 2010 54000 54000 * * * * * 96600
7 可结转以后年度弥补的亏损额合计
1 3 4 5 6 7 8 9 10 11
1 第一年 00 *
2 第二年 2006 -1200 -1200 *1200
3 第三年 2007 -1700 -1700 * * 1700
4 第四年 2008 -5900 -5900 * * *5900
5 第五年 2009 -89000 -89000 * * * * 89000
企业所得税弥补亏损明细表表单调整及填报详解
0
0
0
0
0
0
0
100（一
般企业）
-1,000,000
-800,000
500,000
0
0
100（一
般企业）
0
0
0
0
0
100（一
般企业）
从上一年
度带入
0
0 500,000
0
可结转以后年度弥补的亏损额合计
11
需要带到 下一年度
300,000 0 0
300,000
1.1 表单填报情况详解
企业所得税弥补亏损明细表（A106000）
8
9
10
11
前十年度 例2：B企业2018年成立，无境外所得， 无合并分立事项，成立当年亏损100万
前九年度 元，2019年亏损10万元。
……
前二年度
前一年度 2018 -1,000,000
0
0
本年度 2019 -100,000
0
0
可结转以后年度弥补的亏损额合计
从上一年 度带入
0
100（一
般企业）
-1,000,000
合条件的科技型中小企业”是指符合《财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技 10 前一年度 型中小企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）、《国家税务总局关于延
11 本年度 长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告》 （国家税务总局公告2018年第45号）等文件规定的，亏损结转年限为10年的纳税人。
1
2
3
4
5
67 8
9
10
11
1 前十年度 2 前九年度
企业所得税弥补亏损明细表填写方法
企业所得税弥补亏损明细表填写⽅法企业所得税弥补亏损明细表填写⽅法 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收⼊的组织的⽣产经营所得和其他所得征收的⼀种所得税。
接下来由⼩编为⼤家整理出企业所得税弥补亏损明细表填写⽅法，仅供参考，希望能够帮助到⼤家！ 企业所得税弥补亏损明细表填写⽅法 《企业所得税弥补亏损明细表》适⽤于实⾏查账征收的企业所得税居民纳税⼈填报。
凡当年盈利，即主表23⾏“纳税调整后所得”为正数，按规定可弥补以前年度结转亏损额的纳税⼈，应填报本表；对当年主表23⾏“纳税调整后所得”为0或负数的纳税⼈，不需要填报此表。
⼀、申报表填报与税收政策 （⼀）第1列“年度”：填报公历年度。
第1⾄5⾏依次从第6⾏往前倒推5年，第6⾏为申报年度。
如申报年度为2010年，则往前推的5个年度分别是2009年、2008年、2007年、2006年、2005年，分别填⼊第五年、第四年、第三年、第⼆年和第⼀年。
《企业所得税法》第⼗⼋条规定，企业纳税年度发⽣的亏损，准予向以后年度结转，⽤以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
原《企业所得税暂⾏条例实施细则》规定，纳税⼈某⼀纳税年度发⽣亏损，准予⽤以后年度的应纳税所得额弥补，⼀年弥补不⾜的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年，这5 年内⽆论盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。
这⾥包含两层意思：⼀是亏损弥补期必须⾃亏损年度的下⼀个年度起连续5年不间断计算；⼆是连续发⽣年度亏损，⾃第⼀个亏损年度起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期限。
（⼆）第2列“盈利额或亏损额”：填报主表的第23⾏“纳税调整后所得”的⾦额（亏损额以“—”表⽰）。
根据《关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》国家税务总局公告2010年第20号⽂件明确规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进⾏检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发⽣亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。
《企业所得税弥补亏损明细表》及填报说明.doc
附件4F220 企业所得税弥补亏损明细表国家税务总局监制- 1 -F220《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明一、适用范围本表为《中华人民共和国非居民企业所得税年度纳税申报表（2019年版）》(表F200)的附表，按照税法、相关税收规定填报纳税人年度亏损结转和弥补情况。
二、有关项目填报说明纳税人弥补以前年度亏损时，应按照“先到期亏损先弥补、同时到期亏损先发生的先弥补”的原则处理。
1.第1列“年度”：填报公历年度。
纳税人应首先填报第11行“本年度”对应的公历年度，再依次从第10行往第1行倒推填报以前年度。
纳税人发生政策性搬迁事项，如停止生产经营活动年度可以从法定亏损结转弥补年限中减除，则按可弥补亏损年度进行填报。
本年度是指申报所属期年度，如：纳税人在2019年5月10日进行2018年度企业所得税年度纳税申报时，本年度（申报所属期年度）为2018年。
2.第2列“当年境内所得额”：第11行填报本年度表F200第12-13行金额。
第1行至第10行填报前一年度表F220第11行第2列对应年度的金额（亏损以“-”号填列）。
需要在首次使用本版申报表年度填报所属年度为首次使用本版申报表年度以前年度本项数额的，填报当年度经过纳税调整后的境内所得额。
发生查补以前年度应纳税所得额、追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况的，按照相应调整后的金额填报。
3.第3列“分立转出的亏损额”：填报本年度企业分立按照企业重组特殊性税务处理规定转出的符合条件的亏损额。
分立转出的亏损额按亏损所属年度填报，转出亏损的亏损额以正数表示。
4.第4列“合并、分立转入的亏损额-可弥补年限5年”：填报企业符合企业重组特殊性税务处理规定，因合并或分立本年度转入的不超过5年亏损弥补年限规定的亏损额。
合并、分立转入的亏损额按亏损所属年度填报，转入亏损以负数表示。
5.第5列“合并、分立转入的亏损额-可弥补年限10年”：填报企业符合企业重组特殊性税务处理规定，因合并或分立本年度转入的不超过10年亏损弥补年限规定的亏损额。
雾里看花之《企业所得税弥补亏损明细表》第2列填报说明
雾里看花之《企业所得税弥补亏损明细表》第2列填报说明钟斐新年度纳税申报表各表中的A106000《企业所得税弥补亏损明细表》和原表相比结构上并没有什么变，但填表说明比原表更为详细。
主要变化是对“纳税调整后所得”的填报说明如下：第2列“纳税调整后所得”，第6行按以下情形填写：（1）表A100000第19行“纳税调整后所得”＞0，第20行“所得减免”＞0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且减至0止。
第20行“所得减免”＜0，填报此处时，以0计算。
（2）表A100000第19行“纳税调整后所得”＜0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。
第1行至第5行填报以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或表A100000第19行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。
发生查补以前年度应纳税所得额的、追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况，该行需按修改后的“纳税调整后所得”金额进行填报。
初看印象，“纳税调整后所得” 填表说明比原表详细得多，便于有“所得减免”的纳税人填报，感觉比较清楚。
但细一推敲却如“雾里看花，水中望月”。
原政策依据：《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）的规定：对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。
也就是说应税项目所得（亏损）和免税项目所得（亏损）是分别计算的，盈亏不能相互抵补。
如果“所得减免”所得为亏损情况下，主表（A100000）第19行“纳税调整后所得”减去第20行“所得减免”中，减去负数的“所得减免”实际就是纳税调增了。
这就体现了国税函[2010]148号文件精神。
按照《企业所得税弥补亏损明细表》填表说明中的第2列“纳税调整后所得”也应当如此。
企业所得税弥补亏损明细表的填制实例
企业所得税年度纳税申报表附表四
关键要理解的几个要点：
1、5-8列的前N年度，指的是相对本年来说的前N年度，如汇算2009年时（下面有表），第1行的前四年度就是指2005年，也就是2009年往前的第四个年度；
2、第10列中的“本年度实际弥补的以前年度的亏损额”是指除了以前年度弥补之后，用本年的所得额来弥补的金额，如汇算2009年时，2004年还有没有弥补完的亏损，可用2009年的所得额继续弥补。
请看实例
企业所得税弥补亏损明细表
年时，为
什么第5
行第8列
不可填
呢，是因
为要填在
第5行第
10列
企业所得税弥补亏损明细表
2、2006年的所得额还可以继续弥补2004年的亏损额，因为2006年的所得额50万元小于2004年尚未弥补完的亏损额85万元（2005年汇算表的第5行第11列），
企业所得税弥补亏损明细表
企业所得税弥补亏损明细表
企业所得税弥补亏损明细表
所属期：2009年金额单位：元(列至角分)
2009年盈利70万，先弥补2004年未弥补的亏损25万（填第1行第10列），再弥补2007年亏损，因为2009年的盈利弥补2004年后只剩45万（70-25），所以2007的亏损只能再弥补45万，2009年的盈利已全部用于弥补以前年度的亏损。
如果2009年亏损15万元，则填表如下
企业所得税弥补亏损明细表。
《企业所得税弥补亏损明细表》填报浅见
《企业所得税弥补亏损明细表》填报浅见近日审核企业报送的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》中《企业所得税弥补亏损明细表》时,发现了一个问题，现提出自己的浅薄意见与大家共同探讨。
一、《企业所得税弥补亏损明细表》出现的问题以举例的方式进行说明，某企业2003年成立，2003年到2008年企业年度纳税调整后所得分别为：-250万元、200万元、-100万元、—300万元、50万元、60万元，按《企业所得税弥补亏损明细表》填报说明填写如下：表一企业所得税弥补亏损明细表填报时间: 年月日金额单位：万元该企业2008年的纳税调整后所得60万元全额用于弥补以前年度亏损，2008年应纳税所得额为0。
同时以前年度累计的340万元亏损还可以用以后年度的所得弥补.如果该企业2009年纳税调整后所得为400万元,按填报说明填写如下:表二企业所得税弥补亏损明细表填报时间：年月日金额单位：万元从该表上看2009年纳税调整后所得400万元中的290万元用于弥补以前年度，剩余110万元作为计税基础计算缴纳企业所得税，该年应纳企业所得税额为110＊25％=27.5万元.但实际情况却是该企业2009年的纳税调整后所得400万元中的340万元用于弥补以前年度,剩余60万元作为计税基础计算缴纳企业所得税,该年应纳企业所得税额为60＊25％=15万元.问题出在表一中2007年纳税调整后所得50万元已经全额用于弥补2003年的亏损，而在表二中2007年纳税调整后所得50万元又全额用于弥补了2005年的亏损。
使得50万元的所得弥补了100万元的亏损，造成按规定可以弥补的亏损额减少了50万元,最终使得2009年纳税调整后所得400万元中有50万元没有用于以前年度亏损的弥补,从而增加了该年度的应纳税所得额.从举的例子可以知道存在的问题为:《企业所得税弥补亏损明细表》所示亏损弥补情况与真实的亏损弥补情况有时会存在差异。
如果以《企业所得税弥补亏损明细表》所示亏损弥补情况进行企业应纳所得税计算，可能会使企业多缴或少缴企业所得税。
企业所得税弥补亏损明细表填写方法
企业所得税弥补亏损明细表填写方法《企业所得税弥补亏损明细表》适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。
凡当年盈利，即主表23行"纳税调整后所得"为正数，按规定可弥补以前年度结转亏损额的纳税人，应填报本表;对当年主表23行"纳税调整后所得"为0或负数的纳税人，不需要填报此表。
二、申报表填报与税收政策(一)第1列"年度"：填报公历年度。
第1至5行依次从第6行往前倒推5年，第6行为申报年度。
如申报年度为2010年，则往前推的5个年度分别是2009年、2008年、2007年、2006年、2005年，分别填入第五年、第四年、第三年、第二年和第一年。
《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
原《企业所得税暂行条例实施细则》规定，纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得额弥补，一年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年，这5 年内无论盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。
这里包含两层意思：一是亏损弥补期必须自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断计算;二是连续发生年度亏损，自第一个亏损年度起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期限。
(二)第2列"盈利额或亏损额"：填报主表的第23行"纳税调整后所得"的金额(亏损额以"-"表示)。
根据《关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》国家税务总局公告2010年第20号文件明确规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。
弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。
本规定自2010年12月1日起执行，同时规定，以前(含2008年以前)没有处理的事项按此规定执行。
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汇算2005 年时，为 什么第5 行第8列 不可填 呢，是因 为要填在 第5行第 10列
行次
1 2 3 4 5 6 7
项目
年度 盈利额或亏损额
1
2
第一年
第二年
第三年
第四年
2004
-100.00
第五年
2005
15.00
本年
2006
50.00
可结转以后年度弥补的亏损额合计
合并分立 企业转入 可弥补亏
损额
企业所得税弥补亏损明细表 所属期：2005年
行次
项目
年度 1
盈利额或亏损额 2
合并分立 企业转入 可弥补亏
损额
3
当年可弥补的 得额
4
前四年度 5
以前年度亏损
1
第一年
-
2
第二年
-
*
3
第三年
-
*
4
第四年
-
*
5
第五年
2004
-100.00
-100.00
*
6
本年
2005
15.00
15.00
*
7 可结转以后年度弥补的亏损额合计
企业所得税年度纳税申报表附表四 关键要理解的几个要点： 1、5-8列的前N年度，指的是相对本年来说的前N年度，如汇算2009年时（下面有表），第1行的前四年度就是指2005年 2、第10列中的“本年度实际弥补的以前年度的亏损额”是指除了以前年度弥补之后，用本年的所得额来弥补的金额， 2009年的所得额继续弥补。 请看实例
补的以前年度 度弥补的亏损
亏损额
额
10 10.00
10.00
11 * 25.00
90.00 115.00
合计 9 75 0 0 0 0 *
金额单位：元(列至角分)
本年度实际弥 可结转以后年
补的以前年度 度弥补的亏损
亏损额
额
10 25.00
45.00 70.00
11 *
45.00 45.00
弥补2007年亏损，因为2009年的盈利弥补2004年后只剩45万（70-25），所以 损。
弥补亏损明细表 期：2009年
以前年度亏损弥补额
前三年度 前二年度 前一年度
6
7
8
50
0
10
*
*
*
*
*
*
*
*
*
合计 9 75 0 0 0 0 *
金额单位：元(列至角分)
本年度实际弥 可结转以后年
补的以前年度 度弥补的亏损
亏损额
额
10
11
*
-
-
90.00
-
0
15.00
105.00
以前年度亏损弥补额
前三年度 前二年度 前一年度
6
7
8
*
*
*
15
*
*
*
*
*
*
合计 9 0 0 0 15 0 *
金额单位：元(列至角分)
本年度实际弥 可结转以后年
补的以前年度 度弥补的亏损
亏损额
额
10
50.00 50.00
11 *
35.00 35.00
50万元小于2004年尚未弥补完的亏损额85万元（2005年汇算表的第5行第11
前三年度 前二年度 前一年度
6
7
8
50
0
10
*
*
*
*
*
*
*
*
*
合计 9 0 0 65 0 0 *
金额单位：元(列至角分)
本年度实际弥 可结转以后年
补的以前年度 度弥补的亏损
亏损额
额
10 -
11 *
35.00
90.00 125.00
合计 9 0 65 0 0 0 *
金额单位：元(列至角分)
本年度实际弥 可结转以后年
损额
3
企业所得税弥补亏损明细表 所属期：2009年
当年可弥补的所 得额
4 -100.00
15.00 50.00 -90.00 10.00 -15.00
前四年度 5 15 * * * * *
以前年度亏损
，第1行的前四年度就是指2005年，也就是2009年往前的第四个年度； ，用本年的所得额来弥补的金额，如汇算2009年时，2004年还有没有弥补完的亏损，可用
企业所得税弥补亏损明细表
所属期：2009年
行次
项目
年度
盈利额或亏损额
合并分立 企业转入 可弥补亏
损额
当年可弥补的所 得额
前四年度
以前年度亏损
1
2
3
4
5
1
第一年
2004
-100.00
-100.00
15
2
第二年
2005
15.00
15.00
*
3
第三年
2006
50.00
50.00
*
4
第四年
2007
-90.00
弥补亏损明细表 期：2007年
以前年度亏损弥补额
前三年度 前二年度 前一年度
6
7
8
*
15
50
*
*
*
*
*
*
*
*
11列）
弥补亏损明细表 期：2008年
以前年度亏损弥补额
前三年度 前二年度 前一年度
6
7
8
15
50
0
*
*
*
*
*
*
*
*
*
，弥补后2004年还有25万待弥补。
弥补亏损明细表 期：2009年
以前年度亏损弥补额
如果2009年亏损15万元，则填表如下
行次
1 2 3 4 5 6 7
项目
年度 盈利额或亏损额
1
2
第一年
2004
-100.00
第二年
2005
15.00
第三年
2006
50.00
第四年
2007
-90.00
第五年
2008
10.00
本年
2009
-15.00
可结转以后年度弥补的亏损额合计
合并分立 企业转入 可弥补亏
3
企业所得税弥补亏损明细表 所属期：2006年
当年可弥补的所 得额
4 -
-100.00 15.00 50.00
前四年度 5
* * * * *
以前年度亏损
1、第4行第8列，是填前一年度（2005年)已弥的2004年的亏损额； 2、2006年的所得额还可以继续弥补2004年的亏损额，因为2006年的所得额50万元小于2004年尚未弥补完 列），
-90.00
*
5
第五年
2008
10.00
10.00
*
6
本年
2009
70.00
70.00
*
7 可结转以后年度弥补的亏损额合计
2009年盈利70万，先弥补2004年未弥补的亏损25万（填第1行第10列），再弥补2007年亏损，因为2009年 2007的亏损只能再弥补45万，2009年的盈利已全部用于弥补以前年度的亏损。
3
4
5
1
第一年
-
2
第二年
2004
-100.00
-100.00
*
3
第三年
2005
15.00
15.00
*
4
第四年
2006
50.00
50.00
*
5
第五年
2007
-90.00
-90.00
*
6
本年
2008
10.00
10.00
*
7 可结转以后年度弥补的亏损额合计
2008年盈利10万，先弥补2004年未弥补完的亏损35万，10万填第2行第10列，弥补后2004年还有25万待弥
2007
-90.00
-90.00
*
7 可结转以后年度弥补的亏损额合计
2007亏损90万，第7行第11列为90万，累计待弥补亏损额为125万（第7行第11列）
企业所得税弥补亏损明细表
所属期：2008年
行次
项目
年度
盈利额或亏损额
合并分立 企业转入 可弥补亏
损额
当年可弥补的所 得额
前四年度
以前年度亏损
1
2
企业所得税弥补亏损明细表
所属期：2007年
行次
项目
年度
盈利额或亏损额
合并分立 企业转入 可弥补亏
损额
当年可弥补的所 得额
前四年度
以前年度亏损
1
2
3
4
5
1
第一年
-
2
第二年
-
*
3
第三年
2004
-100.00
-100.00
*
4
第四年
2005
15.00
15.00
*
5
第五年
2006
50.00
50.00
*
6
本年
弥补亏损明细表 期：2005年
以前年度亏损弥补额
前三年度 前二年度 前一年度
6
7
8
*
*
*
*
*
*
*
*
*
合计 9 0 0 0 0 0 *
金额单位：元(列至角分)
本年度实际弥 可结转以后年
补的以前年度 度弥补的亏损