第6讲_纳税申报代理和纳税审核业务基本知识(一)

纳税申报代理和纳税审核业务基本知识

本篇知识架构

本篇学习指引

本篇介绍纳税申报代理和纳税审核业务基本知识，是学习掌握本科目核心内容“纳税申报代理和纳税审核”的重要基础；而历年来“纳税申报代理和纳税审核业务知识”是这门课考试的主要命题区域（包括客观题和主观题），占分很高，所以学好“纳税申报代理和纳税审核业务基本知识”这部分内容对于《涉税服务实务》的考试起着关键性的作用。

专题一：企业涉税会计核算

【知识点1】企业涉税会计主要会计科目的设置

一、“应交税费”科目

本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费,包括增值税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加等。

【提示1】企业代扣代缴的个人所得税,也通过本科目核算。

贷：管理费用660

D.借：管理费用564.1

应交税费——应交增值税（进项税额）95.9

贷：银行存款660

【答案】A

【解析】增值税一般纳税人支付税控系统专用设备的技术服务费，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目，按税法规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。选项A正确。

【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，根据税务机关规定每5天预缴一次增值税。2017年3月当期进项税额为40万元，销项税额为90万元，已经预缴的增值税60万元，则月末企业的会计处理应为（）。(2017年）

A.借：应交税费——未交增值税 100000

贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）100000

B.借：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）100000

贷：应交税费——未交增值税100000

C.借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）100000

贷：应交税费——未交增值税100000

D.借：应交税费——未交增值税100000

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）100000

【答案】D

【解析】增值税一般纳税人按规定，月末转出多交增值税的会计处理为：

借：应交税费——未交增值税

贷:应交税费一—应交增值税（转出多交增值税）

选项D正确。

（二）“未交增值税”明细科目

核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应缴未缴、多缴或预缴的增值税额,以及当月缴纳以前期间未缴的增值税额。

1.月末转出未交增值税

借:应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷:应交税费——未交增值税

2.月末转出多交增值税

借:应交税费——未交增值税

贷:应交税费一—应交增值税（转出多交增值税）

3.缴纳以前期间未缴的增值税

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

（三）“预交增值税”明细科目

核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。

1.预交税款时

借：应交税费——预交增值税

贷：银行存款

2.月末

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——预交增值税

【提示】房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。

（四）“待抵扣进项税额”明细科目

核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括:一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。

（五）“待认证进项税额”明细科目

核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括:一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

（六）“待转销项税额”明细科目

核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。

（七）“增值税留抵税额”明细科目

核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截至纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。

（八）“简易计税”明细科目

核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。

【例题·单选题】

增值税一般纳税人采取简易计税方法，计提应纳增值税时，应计入（）的贷方。(2017年）

A.应交税费——应交增值税（销项税额）

B.应交税费——简易计税

C.应交税费——未交增值税

D.应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

【答案】B

【解析】增值税一般纳税人采取简易计税方法，计提应纳增值税时，应计入“应交税费——简易计税”的贷方。选项B正确。

（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目

核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。

（十）“代扣代交增值税”明细科目

核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

（十一）增值税检查调整

根据《国家税务总局关于印发〈增值税日常稽查办法〉的通知》（国税发〔1998〕44号）的规定,增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。

（十二）应交消费税、资源税和城市维护建设税

1.企业按规定计算应缴的消费税、资源税、城市维护建设税

借：税金及附加等

贷：应交税费——应交消费税（应交资源税、应交城市维护建设税）

2.企业销售的在“固定资产”等科目核算的土地使用权及其地上建筑物，计算应缴的城市维护建设税

借：固定资产清理

贷：应交税费——应交城市维护建设税

3.企业缴纳消费税、资源税、城市维护建设税

借：应交税费——应交消费税（应交资源税、应交城市维护建设税）

贷：银行存款等

（十三）应交所得税

1.企业按照税法规定计算应缴的所得税

借：所得税费用等

贷：应交税费——应交所得税