项目八纳税审核代理实务

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第二节 纳税审查的基本内容
一、代理纳税审查的基本内容（了解） 从三个方面审查： • 会计核算：财会制度 • 税款计算：税法 • 涉税程序：税收征管法
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二、会计报表的审查
审查会计报表是纳税审查的重要环节，在通常情 况下，纳税审查是从审查和分析会计报表开始的， 以了解纳税人经济活动的全部情况。
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三、核对法和查询法
• 核对法是指通过对纳税人的各种相关联的 会计凭证、账簿、报表及实物进行相互核 对，验证其在纳税方面是否存在问题的一 种方法。
• 查询法是在查账过程中，根据查账的线索， 通过询问或调查的方式，取得必要的资料 或旁证的一种审查方法。
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四、比较分析法和控制计算法（重点）
• 比较分析法是将纳税人、扣缴义务人审查期间的账表资料 和账面同历史的、计划的、同行业的、同类的相关资料进 行对比分析，找出存在问题的一种审查方法。分析比较的 结果只能为更进一步的审查提供线索。(外部、前期)
• 控制计算法是根据账簿之间、生产环节之间的必然联系， 提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法。如以产核 销、以耗定产等都属于这种方法。 （内部，当期）
虽然不同税种纳税审查的侧重点不同， 但是审查的基本内容大多一致。
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第三节 账务调整的基本方法
一、账务调整的作用(P126) 二、账务调整的原则 账务处理的调整要符合会计原理和核算程
序，与现行财务会计准则相一致，与税法 的有关会计核算相一致。 调整错账的方法应从实际出发，简便易行。 能用补充调整法则不用冲销调整法。尽量 做到从简适宜。
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【例题4】2013年1月份注册税务师受托对某企业进 行纳税审查，发现该企业2012年12月份将基建工 程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由 于当期期末既有期末在产品，也有生产完工产品， 完工产品当月对外销售一部分，因此，多计入生 产成本的30000元，已随企业的生产经营过程分别 进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。 经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成 本为150000元，产品销售成本为300000元。此时 注册税务师应如何调账？
合计 －
1题6分 8分
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第一节 纳税审查的基本方法
掌握：注意比较分析法和控制计算法的区别，其他 方法了解即可。
Байду номын сангаас
一、顺查法和逆查法 • 分类依据：针对查账的顺序不同 • 顺查法：原始凭证→账簿→报表 • 逆查法：报表→账簿→原始凭证
二、详查法和抽查法 • 分类依据：根据审查的内容、范围不同 • 详查法 • 抽查法
三、会计账簿的审查与分析(P122)
四、会计凭证的审查与分析(P124) 会计凭证是纳税审查中核实问题的重要依据。会
计凭证按其填制程序和用途划分，可分为原始凭 证和记账凭证。
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五、不同委托人代理审查的具体内容
在目前我国开征的税种中，按征税对象 可分为3大类： 按流转额征税 按所得额征税 按资源、财产及行为征税
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（三）不能直接按审查出的错误数额调整利润情况 的账务调整方法(P129)
注册税务师审查出的纳税错误数额：
有的直接表现为实现的利润，不需进行计算分摊，直接调 整利润账户
有的需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关 账户内，才能确定应调整的利润数额
主要是在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本 的核算中发生的错误——应将错误额根据具体情况在期末原 材料、在产品、产成品和本期销售产品成本之间进行合理分 摊。
要先通过相关科目最终结转到本年利润科目调整。
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【例题1】某市稽查局2012年年底对本市一企业2012 年纳税情况进行检查，以前曾了解该厂年初将闲置不 用的临街门面房四间租赁给某服装店。税务检查时， 重点审核了“其他业务收入”账户，未发现有租赁收 入的记载，而后又审核了“营业外收入”账户，经核 对也没有结果。
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【例题 单选】根据账簿之间、生产环节等之间的必然联 系，提供测算以证实账面数据是否正确的审查方法属于 （ ）。
A.核对法 B.比较分析法 C.控制计算法 D.查询法
『正确答案』C 控制计算法是根据账簿之间、生产环节等之间的必然联 系，进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法。
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对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度 核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响 本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。
【例题2（续）】2013年3月查账时发现2012年12月份将购进的 甲材料用于建造单位办公楼，企业仅以账面金额100000元（不 含税价格）结转至“在建工程”科目核算。该基建工程已经于 2013年1月完工,残值率为5%，折旧年限50年（不考虑滞纳金和 罚款）。
36000
贷：其他业务收入
36000
应补缴的税款： 应补营业税＝36000×5%＝1800（元） 应补城建税＝1800×7%＝126（元） 应补教育费附加＝1800×3%＝54（元） 应补房产税＝36000×12%－3600＝720（元） 应补印花税＝36000×1‰＝36（元）
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『正确答案』
①冲回多预提的费用
借：预提费用
20000
贷：以前年度损益调整
20000
②补所得税＝20000×25%＝5000（元）
借：以前年度损益调整
5000
贷：应交税费——应交企业所得税 5000
③将以前年度损益调整余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整
15000
贷：利润分配——未分配利润 15000
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三、账务调整的基本方法 （一）红字冲销法
适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金 额错误的情况。 （二）补充登记法
适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但 核算金额小于应计金额的情况。 （三）综合账务调整法
将红字冲销法与补充登记法综合运用的账务调 整方法
一般适用于会计分录借贷方，有一方会计科目 用错，而另一方会计科目没有错的情况。正确的一 方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用 正确科目及时调整。
第七章 代理纳税审 查方法
主讲：于佳
2013年注册税务师考试系列课程
历年考情分析
题型：单选、多选、简答、综合题，尤其是综合题。 历年分值：4-8分。每年必考。
题 型 2012年 2011年 2010年
考点
单选题 －
－
－
多选题 － 简答题 － 综合题 －
－
－
1题6分 －
－
8分
错账的调整，包括不能直接按审 查出的错误额调整利润情况的账 务调整方法
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【例题2】2013年3月查账时发现2012年12月 份将购进的甲材料用于建造单位办公楼，企 业仅以账面金额100 000元（不含税价格）结 转至“在建工程”科目核算。目前该基建工 程尚未完工（不考虑滞纳金和罚款）。请作 出相关的账务处理。
借：在建工程
17 000
贷：应交税费——应交增值税（进转）17 000
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第1步：计算分摊率 分摊率＝审查出的错误额/（期末结存材料成本＋
期末在产品结存成本＋期末产成品结存成本＋本期销售 产品成本）
具体应用时，应根据错误发生的环节，相应选择某 几个项目进行分摊，不涉及的项目不参加分摊。
分摊率＝30000/（150000＋150000＋300000）＝0.05
第2步：计算各环节的分摊数额 1.在产品应分摊数额＝150000×0.05＝7500（元） 2.产成品应分摊数额＝150000×0.05＝7500（元） 3.本期产品销售成本应分摊数额＝300000×0.05＝ 15000（元） 4.应转出的增值税进项税额＝30000×17%＝5100（元）
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四、错账的类型及调整范围（重点，掌握）
总的原则：错账＋调账＝正确的分录
（一）对当期错账的调账方法 一般情况
根据正常会计核算调账，采用红字冲销法、补充 登记法、综合账务调整法予以调整。 按月结转利润
在本月内发现的错账，调整错账本身即可； 在本月以后发现的错账，影响到利润的账项还需
对上一年度错账且对上年度税收发生影响的
在上一年度决算报表编制前发现的，可直 接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一 并调整“本年利润”科目核算的内容。
在上一年度决算报表编制之后发现的
①对于不影响上年利润的项目,可以直接进 行调整
②对于影响上年利润的项目，应通过“以 前年度损益调整”进行调整——注意对所得税 的影响
借：固定资产
17 000
贷：应交税费—应交增值税（进转）17 000
计提折旧
借：管理费用 17000×95%÷600×2
贷：累计折旧 17000×95%÷600×2
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【例题3】某税务师事务所2009年4月对某公司2008年
度纳税审查中，发现该公司多预提厂房租金20000元
，应予以冲回。应如何调账？
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谢谢大家！
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第3步：调整相关账户
若审查期在当年
借：在建工程
35100
贷：生产成本
7500
库存商品
7500
本年利润
15000
应交税费——应交增值税（进转） 5100
若审查期在以后年度
借：在建工程
35100
贷：生产成本
7500
库存商品
7500
以前年度损益调整
15000
应交税费——应交增值税（进转） 5100
于是，再进一步审核了往来结算账户，发现在 “其他应付款”账户上挂了房租收入。该厂每月收取 房租3000元，共计收入36000元，全部挂在“其他应 付款——某服装店”账户上。四间门面房上半年已经 缴纳房产税3600元，出租四间门面房的合同上约定租 期1年，未贴印花税票。
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(1)借：其他应付款
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如果是当年错账
（2）补提营业税、城建税、教育费附加
借：营业税金及附加
1 980
贷：应交税费——应交营业税
1 800
——应交城建税
126
——应交教育费附加
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（3）补提房产税、印花税
借：管理费用
756
贷：应交税费——应交房产税
720
银行存款
36
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（二）对上一年度错账的调账方法