工资、薪金发放的筹划技巧概要

问：我是一名新会计，今年刚到一家个人独资企业上班。不久，公司老板就向我提出一个要求，对该公司工资发放进行一个避税筹划。说老实话，我连会计做得都很勉强，哪里会做什么避税筹划，于是我想向专家请求帮助：一般员工的奖金发放有什么技巧？工资、薪金支付方式是否可以筹划？

广东读者小凡

答：我国的个人所得税法规定对个人所得征收个人所得税是按项目征收的，工资、薪金所得和个体工商户的生产、经营所得及对企业单位的承包经营、承租经营所得适用超额累进税率。其中，工资、薪金所得适用九级超额累进税率，2000元以下不征税，从2000元以上开始，最低税率5%，最高税率45%；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得是实行五级超额累进税率，最低税率为5%，最高税率为35%。对于此个人所得税制结构，在具体操作层面上技术含量比较高，给纳税人正确核定税款增加了一定的难度，同时，也为我们进行避税筹划提供了空间。

累进税率是按照计税依据数额的大小，规定若干不同等级的税率与计税依据之间的比例。计税依据数额越大，所适用的税率越高；计税依据数额越小，所适用的税率越低。鉴于这个情况，纳税人在具体实施税收策划时，首先要做好计划。税收策划计划的制定，就是通过对现行税法的研究，对个人在近期内收入情况的预计做出的安排。

一、一般员工的奖金发放的常用技巧

由于个人所得税实行的是超额累进税率，所以在平时的工资发放过程中如果不注意适当地调节，就有可能出现“小山头”，从而适用较高的所得税税率。如何进行个人所得税的纳税筹划呢？下面我们以上海荣业东兴财务咨询有限公司提供的实例来加以说明。

2008年春节前，上海的小徐指望着靠年终奖金过个好年。小徐每月工资不高，只有2000元，但他工作勤奋，业绩突出，根据单位奖金发放办法，他计算自

己年终可领取19200元的奖金。但当他去领奖金的时候，却只领到17305元，会计告诉他代扣了1895元的个人所得税，他感到不理解。虽说自己年终奖金较多，但平时工资不高，全年的收入全部算上平均每月也只有3600元，有些朋友平时每月也拿这么多工资，但他们并没有缴这么多税。这是为什么呢？小徐不明白问题出在哪里。于是，他找到上海荣业东兴财务咨询有限公司的税务专家。税务专家帮助他解答了有关政策问题。

根据税法规定，个人取得全年一次性奖金（包括年终加薪）的，应分两种情况计算缴纳个人所得税：

（1）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，计算方法是：用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。计算公式为：

应纳个人所得税税额＝个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数

个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。

（2）个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，计算方法是：用全年一次性奖金减去“个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。

计算公式为：

应纳个人所得税税额＝（个人当月取得全年一次性奖金－个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数

由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法只允许采用一次。对于全年考核，分次发放奖金的，该办法也只能采用一次。

因此，一般情况下（普通员工）把奖金集中在年终一次发放，比分月发放适用税率高，应纳税额也就增多。

如前例，小徐每月工资2000元，全年奖金19200元。单位全年奖金发放可以采用以下三种方式：

方案一，12月份一次性发放；方案二，6月、12月两次发放，每次9600元；方案三，12个月平均发放，每月1600元。在不同的奖金发放方式下，小徐应纳个人所得税为：方案一：

在方案一条件下，将全年的奖金一次发放：

第一步：找适用税率。19200÷12＝1600（元），超过500～2000元的部分，税率为10%。第二步：计算应纳税额。应纳个人所得税额＝个人当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数＝19200×10%－25=1895（元）。1～12月份工资、薪金缴纳个人所得税为：（2000－1600）×5%×12＝240（元），全年应缴纳个人所得税合计为：2135（元）。

方案二：

将年终奖金分两次发放，一次在6月底发放，另一次在年底发放。根据现行的税法规定，两次发奖金计缴个人所得税的方法不同。6月份发放时的个人所得税应纳税额为：（9600＋2000－1600）×20%－375＝1625（元）；12月份发放时的个人所得税计算方法：

第一步：找适用税率。9600÷12＝800（元）适用税率为10%。

第二步：计算应纳税额。应纳个人所得税税额=个人当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数＝9600×10%－25＝935（元）。除6月份外其他月份工

资、薪金所得缴纳个人所得税：（2000－1600）×5%×11＝220（元），全年应缴纳个人所得税合计为：1625＋935＋220＝2880（元）。

方案三：

如果将全年的奖金19200元与工资合在一起在全年12月中平均发放，那么，每月应纳税所得额则为：2000＋（19200÷12）＝3600（元），应纳税额＝[（3600－1600）×10% －25]×12＝2100（元）。

通过以上计算，我们可以发现方案三所缴税款最少，方案一其次，而方案二最多。

如果小徐的月工资为3200元，全年奖金仍为19200元。那么，在以上三种奖金发放方式下，他全年工资、薪金收入应纳入个人所得税又将如何呢？

方案一：

将全年的奖金一次发放：

第一步：找适用税率。19200÷12＝1600（元），超过500～2000元的部分，税率为10%。第二步：计算应纳税额。应纳个人所得税额＝个人当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数＝19200×10%－25＝1895（元）。1～12月份工资、薪金缴纳个人所得税：[（3200－1600）×10%－25]×12＝1620（元），全年应缴纳个人所得税合计为：3515（元）。方案二：

将年终奖金分两次发放，一次在6月底发放，另一次在年底发放。根据现行的税法规定，两次发奖金计缴个人所得税的方法不同。

6月份发放时的个人所得税应纳税额为：（9600＋3200－1600）×20%－375＝1865（元）； 12月份发放时的个人所得税计算方法：

第一步：找适用税率。