个人所得税法及其实施条例培训讲义20110830
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个人所得税培训讲义
提高纳税信用的方法
企业应积极履行纳税义务，如实 申报、按时缴纳税款，加强内部 管理，提高财务核算水平等，以 提高纳税信用等级。
税务稽查应对策略
了解税务稽查流程
企业应了解税务稽查的流程、方式和重点，做好应对准备 。
配合税务稽查工作
企业应积极配合税务稽查工作，提供相关资料和证明，如 实反映情况。
对稽查结果进行申 诉
个人所得税计算方
02
法
应纳税所得额确定
01
02
03
收入总额
包括工资、薪金所得，劳 务报酬所得，稿酬所得， 特许权使用费所得等各项 收入。
免税收入
按照国家规定，部分收入 项目可以免征个人所得税 ，如国债利息、福利费、 抚恤金等。
扣除项目
在计算应纳税所得额时， 可以扣除的项目包括专项 扣除、专项附加扣除和依 法确定的其他扣除。
企业年金、职业年金等养老金在领取时免征个人 所得税，但需注意投资环节可能产生的税收。
其他免税项目
如住房公积金、医疗保险金等在一定范围内也享 有免税待遇。
境外所得申报缴纳要求
境外所得申报
个人从境外获得的各类所得，需按照国家规定进行申报并缴纳个 人所得税。
境外税收抵免
为避免双重征税，个人在境外已缴纳的税款可在国内进行抵免。
根据提供劳务的性质和方式，劳务报酬可分为独立劳务和非独立劳务。独立劳务是指个人独立从事某 种劳务活动取得的所得；非独立劳务是指个人在企事业单位或其他组织中任职、受雇而取得的所得。
稿酬所得认定标准
01
稿酬所得定义
指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所 得。
02
稿酬所得认定
稿酬所得以每次出版、发表取得的收入为一次，具体按以 下方式认定：（1）同一作品再版取得的所得，应视作另一 次稿酬所得计征个人所得税；（2）同一作品在报刊上连载 取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计 征个人所得税。
新个人所得税法及实施条例培训
15
举例
我国公民陈先生在某一公司工作，2011年12月3 日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖 金24100元，其应缴纳多少个人所得税？ 陈先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖 金收入24100元补足其差额部分100元，剩余 24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其 对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。 应纳税额=（24100+3400-3500）×10%105=2295元
17
举例
我国公民张先生在某一公司工作，2011年10月3 日取得工资收入6000元，当月又一次取得年终奖 金25000元，老板为其承担年终奖个税2000。其 应缴纳多少个人所得税？ 工薪所得应纳税额=（6000-3500）×10%105=145元 25000元加老板承担年终奖个税2000，除以12个 月，得出月均收入2250元，其对应的税率和速算 扣除数分别为10%和105元。 全年一次性奖金应纳税额=（25000+2000） ×10%-105=2595元 张先生合计应纳税额=145+2595-2000=740元
21
九、个税费用扣除标准调至3500元后， 个税费用扣除标准调至 元后， 元后 那些人群受益最大？ 那些人群受益最大？
费用扣除标准调到3500元，最大的受益人群是扣 除“三险一金”后月收入在2000元到3500元之间 的个人。他们原来需要缴纳125元个人所得税，现 在一分都不用缴了。 月收入为4500元，按老政策的规定，要交个税 250元，而在9月1日之后，同样的收入，只需交纳 30元个税即可，减少了220元，降幅达到88%。 月收入为6000元，按现行的规定，要交个税475 元，而在9月1日之后，同样的收入，只需交纳145 元个税即可，减少了330元，降幅达到69%。
举例
我国公民陈先生在某一公司工作，2011年12月3 日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖 金24100元，其应缴纳多少个人所得税？ 陈先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖 金收入24100元补足其差额部分100元，剩余 24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其 对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。 应纳税额=（24100+3400-3500）×10%105=2295元
17
举例
我国公民张先生在某一公司工作，2011年10月3 日取得工资收入6000元，当月又一次取得年终奖 金25000元，老板为其承担年终奖个税2000。其 应缴纳多少个人所得税？ 工薪所得应纳税额=（6000-3500）×10%105=145元 25000元加老板承担年终奖个税2000，除以12个 月，得出月均收入2250元，其对应的税率和速算 扣除数分别为10%和105元。 全年一次性奖金应纳税额=（25000+2000） ×10%-105=2595元 张先生合计应纳税额=145+2595-2000=740元
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九、个税费用扣除标准调至3500元后， 个税费用扣除标准调至 元后， 元后 那些人群受益最大？ 那些人群受益最大？
费用扣除标准调到3500元，最大的受益人群是扣 除“三险一金”后月收入在2000元到3500元之间 的个人。他们原来需要缴纳125元个人所得税，现 在一分都不用缴了。 月收入为4500元，按老政策的规定，要交个税 250元，而在9月1日之后，同样的收入，只需交纳 30元个税即可，减少了220元，降幅达到88%。 月收入为6000元，按现行的规定，要交个税475 元，而在9月1日之后，同样的收入，只需交纳145 元个税即可，减少了330元，降幅达到69%。
修改后的个人所得税法及其实施条例培训资料
(三)特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次。
(四)财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。
(五)利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。
(六)偶然所得，以每次取得该项收入为一次。
企业所得税（2008年1月1日起正式施行）
单选第6题：所得税法第五十四条 企业所得税分月或者分季预缴。
需要注意的几点：稿酬的减征、劳务报酬所得的加成征收（劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元。应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。）
税法第六条第一款第四项、第六项所说的每次，按照以下方法确定：
单选第18题：财产转让所得是指对个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。对个人取得的各种财产转让所得，除股票转让所得（暂不征收个人所得税）外，都要征收个人所得税。
《关于调整房地产交易环节契税个人所得税优惠政策的通知》（财政部、国税总局、住建部），规定对出售自有住房并在１年内重新购房的纳税人不再减免个人所得税。房地产交易环节契税政策方面，对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买９０平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按１％税率征收契税。
(一)劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。
(二)稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。（出版或发表的不管是预付还是分笔支付或者加印均合并为一次；连载的也应合并所得为一次；连载后出书或者出书后连载的视同再版分次纳税）
(四)财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。
(五)利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。
(六)偶然所得，以每次取得该项收入为一次。
企业所得税（2008年1月1日起正式施行）
单选第6题：所得税法第五十四条 企业所得税分月或者分季预缴。
需要注意的几点：稿酬的减征、劳务报酬所得的加成征收（劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元。应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。）
税法第六条第一款第四项、第六项所说的每次，按照以下方法确定：
单选第18题：财产转让所得是指对个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。对个人取得的各种财产转让所得，除股票转让所得（暂不征收个人所得税）外，都要征收个人所得税。
《关于调整房地产交易环节契税个人所得税优惠政策的通知》（财政部、国税总局、住建部），规定对出售自有住房并在１年内重新购房的纳税人不再减免个人所得税。房地产交易环节契税政策方面，对个人购买普通住房，且该住房属于家庭（成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，减半征收契税。对个人购买９０平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按１％税率征收契税。
(一)劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。
(二)稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。（出版或发表的不管是预付还是分笔支付或者加印均合并为一次；连载的也应合并所得为一次；连载后出书或者出书后连载的视同再版分次纳税）
个人所得税知识讲座
*个人捐赠时应向相关社会团体、国家机关索要正式票据作为税前扣除的依据。
（五）个人离退休后返聘取得工资收入是否需要缴纳个人所 得税？
答：对于离退休后返聘所取得的工资、薪金收入，以及离 退休后重新就业取得的工资、薪金收入，属于个人离退休 后重新受雇取得的收入，应按工资、薪金所得计算缴纳个 人所得税。
*由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法只允许 采用一次。对于全年考核，分次发放奖金的，该办法也只能采用一次。
*按照总局最新的解释，对于既有年终加薪(双薪或13个月工资)又有其他全年一次性奖金的纳税人 而言，可以将两项全年性奖金收入合并，适用全年一次性奖金的分摊计税方法。在一个月内发放的 全年一次性奖金，可以合并为一笔奖金按此方法计税。
9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；
10、经国务院财政部门批准免税的所得。
*主要包括举报违法行为的奖金、税款代扣代缴手续费、房屋拆迁补偿款、独生子女补 贴、托儿补助费、差旅费津贴和误餐补贴（据实扣除、不能人人有份）
（三）个人所得税的减征范围？
残疾孤老人员和烈属的所得。
*减税的范围仅限于劳动所得，其中包括工薪所得、生产经营所得劳务报酬所得等。目 前我市的政策是以每人每年8000元为限。享受减税政策的残疾人，是指持有《中华人 民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残 疾和精神残疾的人员和持有《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》的人员。
*目前国家税务总局明文规定的共有27项个人捐赠并不受30%扣除额的限制， 可以在税前全额扣除。这27项捐赠分别是：红十字事业，农村义务教育，公 益性青少年活动场所，福利性、非营利性的老年服务机构，中华健康快车基 金会，孙冶方经济科学基金会，中华慈善总会，中国法律援助基金会，中华 见义勇为基金会，中国教育事业基金会，宋庆龄基金会，中国福利会，中国 残疾人福利基金会，中国扶贫基金会，中国煤矿尘肺病治疗基金会，中华环 境保护基金会，中国教育发展基金会，上海世博局，中国老龄事业发展基金 会，中国华文教育基金会，中国绿化基金会，中国生物多样性保护基金会， 中国光彩事业基金会，中国妇女发展基金会，中国关心下一代健康教育基金 会，中国医疗卫生事业发展基金会。
（五）个人离退休后返聘取得工资收入是否需要缴纳个人所 得税？
答：对于离退休后返聘所取得的工资、薪金收入，以及离 退休后重新就业取得的工资、薪金收入，属于个人离退休 后重新受雇取得的收入，应按工资、薪金所得计算缴纳个 人所得税。
*由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法只允许 采用一次。对于全年考核，分次发放奖金的，该办法也只能采用一次。
*按照总局最新的解释，对于既有年终加薪(双薪或13个月工资)又有其他全年一次性奖金的纳税人 而言，可以将两项全年性奖金收入合并，适用全年一次性奖金的分摊计税方法。在一个月内发放的 全年一次性奖金，可以合并为一笔奖金按此方法计税。
9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；
10、经国务院财政部门批准免税的所得。
*主要包括举报违法行为的奖金、税款代扣代缴手续费、房屋拆迁补偿款、独生子女补 贴、托儿补助费、差旅费津贴和误餐补贴（据实扣除、不能人人有份）
（三）个人所得税的减征范围？
残疾孤老人员和烈属的所得。
*减税的范围仅限于劳动所得，其中包括工薪所得、生产经营所得劳务报酬所得等。目 前我市的政策是以每人每年8000元为限。享受减税政策的残疾人，是指持有《中华人 民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残 疾和精神残疾的人员和持有《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》的人员。
*目前国家税务总局明文规定的共有27项个人捐赠并不受30%扣除额的限制， 可以在税前全额扣除。这27项捐赠分别是：红十字事业，农村义务教育，公 益性青少年活动场所，福利性、非营利性的老年服务机构，中华健康快车基 金会，孙冶方经济科学基金会，中华慈善总会，中国法律援助基金会，中华 见义勇为基金会，中国教育事业基金会，宋庆龄基金会，中国福利会，中国 残疾人福利基金会，中国扶贫基金会，中国煤矿尘肺病治疗基金会，中华环 境保护基金会，中国教育发展基金会，上海世博局，中国老龄事业发展基金 会，中国华文教育基金会，中国绿化基金会，中国生物多样性保护基金会， 中国光彩事业基金会，中国妇女发展基金会，中国关心下一代健康教育基金 会，中国医疗卫生事业发展基金会。
个人所得税培训讲义(上传PPT课件
11个税目
征税项目
具体内容
工资、薪金 劳动 所得 劳务报酬所得
稿酬所得
工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津 贴、补贴
包括个人兼职所得
作品以图书、报刊形式出版、发表
生产 个体工商户生产经营所得 包括个人从事彩票代销业务的所得 经营 所得 承包、承租经营所得
特许权使用费所得
包括将自己的作品原件、复印件拍卖
资本 利息、股息、红利 所得 财产转让所得
国债利息、国家发行金融债券利息免税 股票转让暂不征税；
财产租赁所得
其他 偶然所得 所得
其他所得
得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质取得的所 得。不扣除任何费用
提供担保获得的报酬等
改革方向：由分类课征改为综合课征
国外的方式是采用收入汇总的方法 综合课征。理论上讲，综合课征的方法 能够反映个人的纳税能力，而分类课征 的方法却产生多处收入，多次扣除的方 法，在纳税公平上出现问题。
于个人的，就不应该缴纳个人所得税。
❖ 国家税务总局在《2010年全国税收工作要点》 中提及，“研究实行综合与分类相结合的个人 所得税制度”
❖ 2010年“两会”期间又有代表提议以家庭为单 位征收个人所得税，这便是综合征税的一种 形式。
❖ 据了解，美国、法国、德国、日本等国均采 用按家庭为单位征收个人所得税制的形式， 按照不同家庭的经济状况和人口数量来确定 征税的标准。
❖ 个人所得税是世界上最复杂的税种之一， 特别是现代个人所得税制，对相关征管条件 和配套措施都有很高要求，其中包括储蓄实 名制、个人财产登记、个人收入申报及交叉 稽核、信用卡制度以及大量数据计算机处理 等。如个人金融资产、房地产以及汽车等重 要消费品也实行实名登记制度
❖ 自个人所得税制在1980年建立，30年来鲜 有重大变革。
个人所得税法培训讲义
▪ 王某当年取得的承包经营所得应纳税所得额＝64.32＋
（2000＋500）×12－800×12＝22.551（万元）
▪ 3、超过4000元的劳务报酬，可扣除20％作为应纳所得税
额＝20－20×20％＝16（万元）
▪ 该次劳务报酬超过5万元，应使用劳务报酬加成征税的规
定。应纳所得税税额＝16×40％＝5.7（万元）
25
共34页
26
▪ 例题：
▪ 1、某中国公民同时在A、B单位工作，A单位每月
工薪1100元，B单位每月工薪800元。计算该公民 每月应纳个人பைடு நூலகம்得税。
▪ 2、王某2000年承包某国有企业，合同规定承包
人可以取得企业税后利润的80％，且每月可以从 企业领取工资2000元，补贴200元。当年该企业 销售收入850万元，产品销售税金及附加5万元， 缴纳增值税12万元，产品销售成本500万元，其 他费用和损失225万元。计算王某当年应缴纳的 个人所得税税额。
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2
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3
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4
第二节 个人所得税的纳税义务人 及征税对象
共34页
5
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6
共34页
7
▪ 二、个人所得税的征税对象
▪ 个人所得税的征税对象是个人取得的各种应
税所得。包括：
▪ 工资薪金所得，个体工商户的生产、经营所
得 ，对企事业单位的承包经营、承租经营 所得 ，劳务报酬所得 ，稿酬所得，特许权 使用费所得 ，利息、股息、红利所得 ，财 产租赁所得，财产转让所得 ，偶然所得 ， 其他所得。
共34页
22
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▪ 七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算
（2000＋500）×12－800×12＝22.551（万元）
▪ 3、超过4000元的劳务报酬，可扣除20％作为应纳所得税
额＝20－20×20％＝16（万元）
▪ 该次劳务报酬超过5万元，应使用劳务报酬加成征税的规
定。应纳所得税税额＝16×40％＝5.7（万元）
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▪ 例题：
▪ 1、某中国公民同时在A、B单位工作，A单位每月
工薪1100元，B单位每月工薪800元。计算该公民 每月应纳个人பைடு நூலகம்得税。
▪ 2、王某2000年承包某国有企业，合同规定承包
人可以取得企业税后利润的80％，且每月可以从 企业领取工资2000元，补贴200元。当年该企业 销售收入850万元，产品销售税金及附加5万元， 缴纳增值税12万元，产品销售成本500万元，其 他费用和损失225万元。计算王某当年应缴纳的 个人所得税税额。
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第二节 个人所得税的纳税义务人 及征税对象
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▪ 二、个人所得税的征税对象
▪ 个人所得税的征税对象是个人取得的各种应
税所得。包括：
▪ 工资薪金所得，个体工商户的生产、经营所
得 ，对企事业单位的承包经营、承租经营 所得 ，劳务报酬所得 ，稿酬所得，特许权 使用费所得 ，利息、股息、红利所得 ，财 产租赁所得，财产转让所得 ，偶然所得 ， 其他所得。
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▪ 七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算
个人所得税法讲义
个人所得税法第一节概述一、个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。
二、个人所得税的特点（一）实行分类征收世界各国的个人所得税制大体分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。
我国现行个人所得税采用的是分类所得税制。
（二）累进税率与比例的税率并用分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用累进税率。
我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率运用于个人所得税制。
（三）费用扣除额较宽对工资、薪金所得，每月减除费用2000元；对劳务报酬等所得，每次收入不超过4000元的减除800元，每次收入4000元以上的减除20%的费用。
（四）计算简便用应税所得的收入减去允许扣除的，剩下的部分作为所得额，乘以规定的税率。
（五）采取课源制和申报制两种征税方法课源制，支付单位来代扣代缴税款；申报制，有一些个人所得的项目要自行申报纳税。
第二节征税对象（共十一项）一、工资、薪金所得注意范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
（一）不予征税项目1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助（根据财政部的规定）（二）征税项目几项特殊规定1.企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。
【例题〃单选题】2008年1O月中国公民张某与原任职单位办理内部退养手续，取得一次性收入60000元，张某办理内部退养手续至法定退休年龄之间共计20个月。
个人所得税法及其实施条例培训讲义20110830
长沙市地税局纳税服务处
5 10
5 10
0 750
0 250
3
超过30000元至60000元的部分
超过60000元至100000元的部 分 超过100000的部分
20
20
3750
1250
4 5
30 35
30 35
9750 14750
4250 6750
11
新旧税率表比较（表二）说明
（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营 所得适用）
7
8 9
超过80000元的部分
超过60000元至80000元的部分
超过80000元至100000元的部分 超过100000元的部分
长沙市地税局纳税服务处
45
35
40 45
13505
6375
10375 15375
9
新旧税率表比较（表一）说明 （工资、薪金所得适用）
一、全月应纳税所得额含税级距由九档 调整为七档，每级距全月应纳税所得额有 所调整。 二、税率相应由5%— 45%调整为3%—45%。 三、速算扣除数相应由0-15375变化为013505。
长沙市地税局纳税服务处
二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税
例1：某中方员工2011年9月取得扣除“三险一金”后的收 入4600元，奖金400元，该员工在减除费用标准和税率调整前 后的缴税情况如下： 旧个人所得税计算方法： 应纳税所得额=4600+400-2000=3000元 应纳税额=3000*15%-125=325元 新个人所得税计算方法： 应纳税所得额=4600+400-3500=1500元 应纳税额=1500*3%=45元
长沙市地税局纳税服务处 10
5 10
5 10
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超过30000元至60000元的部分
超过60000元至100000元的部 分 超过100000的部分
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新旧税率表比较（表二）说明
（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营 所得适用）
7
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超过80000元的部分
超过60000元至80000元的部分
超过80000元至100000元的部分 超过100000元的部分
长沙市地税局纳税服务处
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6375
10375 15375
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新旧税率表比较（表一）说明 （工资、薪金所得适用）
一、全月应纳税所得额含税级距由九档 调整为七档，每级距全月应纳税所得额有 所调整。 二、税率相应由5%— 45%调整为3%—45%。 三、速算扣除数相应由0-15375变化为013505。
长沙市地税局纳税服务处
二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税
例1：某中方员工2011年9月取得扣除“三险一金”后的收 入4600元，奖金400元，该员工在减除费用标准和税率调整前 后的缴税情况如下： 旧个人所得税计算方法： 应纳税所得额=4600+400-2000=3000元 应纳税额=3000*15%-125=325元 新个人所得税计算方法： 应纳税所得额=4600+400-3500=1500元 应纳税额=1500*3%=45元
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个人所得税法律制度培训讲义
３.根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇 佣劳动取得的收入中，应按“稿酬所得”税目缴 纳个人所得税的是（ ）。 A.审稿收入 B.翻译收入 C.题字收入 D.出版作品收入
『正确答案』D 『答案解析』稿酬所得，是指个人因其作品 以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。选 项ABC均属于“劳务报酬所得”。
个人所得税法律制度
§１个人所得税纳税人和扣缴义务人
一、个人所得税的纳税人 （一）基本规定 个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得 的单位或个人为扣缴义务人。纳税人包括中国公 民、个体工商户、外籍个人、港澳台同胞等。
注意：个人独资企业和合伙企业不缴纳企业 所得税，其投资者为个人所得税的纳税人。 例题：对个人独资企业投资者取得的生产经营所 得应征收企业所得税，不征收个人所得税。（ ） 『正确答案』×
6.对本单位雇员的营销业绩奖励——工资、薪金所得
例题：根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于 工资、薪金所得项目的是（ ）。 A.年终加薪 B.托儿补助费 C.独生子女补贴 D.差旅费津贴 『正确答案』A
§２个人所得税征税对象和税目
（二）个体工商户的生产、经营所得 注意： 1.个人独资企业和合伙企业投资者的生 产经营所得比照“个体工商户的生产、经 营所得”征收个人所得税。 2.个体工商户或个人专营种植业、养殖 业、饲养业、捕捞业，其经营所得暂不征 收个人所得税。
§２个人所得税征税对象和税目
4.营销业绩奖励
雇员 工资薪金所得
非雇员
劳务报酬所得
§２个人所得税征税对象和税目
5.个人兼职取得的收入，应按“劳务报酬所得”项目缴纳 个人所得税。 例题：下列属于劳务报酬所得的有（ A.笔译翻译收入 B.审稿收入 C.现场书画收入 D.雕刻收入 ）。
『正确答案』D 『答案解析』稿酬所得，是指个人因其作品 以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。选 项ABC均属于“劳务报酬所得”。
个人所得税法律制度
§１个人所得税纳税人和扣缴义务人
一、个人所得税的纳税人 （一）基本规定 个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得 的单位或个人为扣缴义务人。纳税人包括中国公 民、个体工商户、外籍个人、港澳台同胞等。
注意：个人独资企业和合伙企业不缴纳企业 所得税，其投资者为个人所得税的纳税人。 例题：对个人独资企业投资者取得的生产经营所 得应征收企业所得税，不征收个人所得税。（ ） 『正确答案』×
6.对本单位雇员的营销业绩奖励——工资、薪金所得
例题：根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于 工资、薪金所得项目的是（ ）。 A.年终加薪 B.托儿补助费 C.独生子女补贴 D.差旅费津贴 『正确答案』A
§２个人所得税征税对象和税目
（二）个体工商户的生产、经营所得 注意： 1.个人独资企业和合伙企业投资者的生 产经营所得比照“个体工商户的生产、经 营所得”征收个人所得税。 2.个体工商户或个人专营种植业、养殖 业、饲养业、捕捞业，其经营所得暂不征 收个人所得税。
§２个人所得税征税对象和税目
4.营销业绩奖励
雇员 工资薪金所得
非雇员
劳务报酬所得
§２个人所得税征税对象和税目
5.个人兼职取得的收入，应按“劳务报酬所得”项目缴纳 个人所得税。 例题：下列属于劳务报酬所得的有（ A.笔译翻译收入 B.审稿收入 C.现场书画收入 D.雕刻收入 ）。
个人所得税培训课件课件
稿酬所得
按次计算，比例税率，起 征点为800元/次。
计算方法
工资、薪金所得
应纳税所得额=月工资、薪金收入 -五险一金-专项附加扣除-起征点
劳务报酬所得
应纳税所得额=每次劳务报酬收入 <4000元时，减除费用800元；每 次劳务报酬收入≥4000元时，减除 费用20%
稿酬所得
应纳税所得额=每次稿酬收入 <4000元时，减除费用800元；每 次稿酬收入≥4000元时，减除费用 20%
工资、薪金所得适用超额累进税率， 税率为3%至45%。
工资、薪金所得的应纳税所得额为个 人当月取得的工资、薪金总额减去费 用扣除标准后的余额。
劳务报酬所得
劳务报酬所得是指个人独立从 事各种非雇用的劳务活动所取 得的各项所得。
劳务报酬所得的应纳税所得额 为每次劳务报酬收入减去费用 扣除标准后的余额。
法、稽查结果等方面。
风险防范措施
建立完善的税务登记制度
确保个人所得税纳税人及时办理税务登记，并确保登记信息的准 确性和完整性。
加强纳税申报管理
规范个人所得税纳税人的纳税申报流程，确保申报及时、准确、完 整。
强化税务稽查力度
加大对个人所得税纳税人的税务稽查力度，及时发现和纠正纳税遵 从问题。
风险应对策略
06
个人所得税风险防范与 应对措施
风险识别与评估
收入来源识别
识别个人所得税纳税人的各类收 入来源，包括工资薪金、劳务报
酬、稿酬、特许权使用费等。
纳税遵从风险
评估个人所得税纳税人的纳税遵 从情况，包括申报及时性、准确
性、完整性等方面。
税务稽查风险
分析个人所得税纳税人的税务稽 查风险，包括稽查重点、稽查方
新个人所得税法及实施条例培训章节义
前8个月应纳税额＝（25000×20%-1250）×8/12＝2500元
后4个月应纳税额＝（25000×10%-750）×4/12＝583.33元
全年应纳税额＝2500+583.33＝3083.33元
如果按照老税法计算，投资者本人需缴纳个人所得税5050 元，因此，新税法实施后，投资者本人节省1966.67元税款。
在100000元以内的部分，免征个人所得税。
——湘地税函[2019]57号
6.“一次性奖励收入”的个人所得税问题
依据《中华人民共和国个人所得税法》的规 定，个人因在各行各业作出突出贡献而从省级以 下人民政府及其所属部门取得的一次性奖励收入， 不论其奖金来源于何处，均不属于税法所规定的 免税奖金范畴，应按“偶然所得”项目征收个人 所得税。
（二）企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企 业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税 应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪 金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照"工资、 薪金所得"项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时
对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不 得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何
12月份共应缴纳个税27元。
3.纳税人取得的全年一次性奖金缴纳个人所得税计算方法不变。
(注意：一年仅能使用一次)
举例：我国公民韩先生在某一公司工作，2019年12月3日取得 工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴 纳多少个人所得税？
分析：韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金 收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月， 得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10% 和105元。
后4个月应纳税额＝（25000×10%-750）×4/12＝583.33元
全年应纳税额＝2500+583.33＝3083.33元
如果按照老税法计算，投资者本人需缴纳个人所得税5050 元，因此，新税法实施后，投资者本人节省1966.67元税款。
在100000元以内的部分，免征个人所得税。
——湘地税函[2019]57号
6.“一次性奖励收入”的个人所得税问题
依据《中华人民共和国个人所得税法》的规 定，个人因在各行各业作出突出贡献而从省级以 下人民政府及其所属部门取得的一次性奖励收入， 不论其奖金来源于何处，均不属于税法所规定的 免税奖金范畴，应按“偶然所得”项目征收个人 所得税。
（二）企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企 业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税 应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪 金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照"工资、 薪金所得"项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时
对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不 得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何
12月份共应缴纳个税27元。
3.纳税人取得的全年一次性奖金缴纳个人所得税计算方法不变。
(注意：一年仅能使用一次)
举例：我国公民韩先生在某一公司工作，2019年12月3日取得 工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴 纳多少个人所得税？
分析：韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金 收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月， 得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10% 和105元。
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新旧个税法实施条例修改内容说明
1 ．减除必要费用的调整。由按月减除2000元调 减除必要费用的调整。由按月减除2000 2000元调 整为按月减除3500 3500元 整为按月减除3500元。 减除费用的基础的调整。由每月2000 2000元调整 2 ．减除费用的基础的调整。由每月2000元调整 为每月3500 3500元 为每月3500元。 附加减除费用标准的调整。 2800元调整为 3 ．附加减除费用标准的调整。由2800元调整为 1300元 （第六条中所说附加减除费用，是指每月在减除3500元 1300元。（第六条中所说附加减除费用，是指每月在减除3500元
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（四）新旧个人所得税法实施条例修改内容比较
修改条款 第十八条 第十八条：“税法第六条第 一款第三项所说的每一纳 税年度的收入总额，是指 纳税义务人按照承包经营、 承租经营合同规定分得的 经营利润和工资、薪金性 质的所得；所说的减除必 要费用，是指按月减除 2000元。” 第二十七条 第二十九条 第二十七条：“税法 第六条第三款所 说的附加减除费 第二十九条：“税 法第六条第三 用，是指每月在 款所说的附加 减除2000元费用 的基础上，再减 减除费用标准 为2800元。” 除本条例第二十 九条规定数额的 费用。”
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13
新个税法对社会生活中的积极作用
大幅度减轻中低收入纳税群体的负担。 减除费用标准由2000元 月提高到3500 减除费用标准由2000元/月提高到3500 元/月，纳税人数将由约8400万人减至约 月，纳税人数将由约8400万人减至约 2400万人，将大幅度减轻中低收入纳税群 2400万人，将大幅度减轻中低收入纳税群 体负担。与此同时，该法通过调整工薪所 得税率结构，使得中低收入的纳税群体实 现进一步减税。
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（二）这次修改主要集中在以下几个方面： 这次修改主要集中在以下几个方面：
工资、薪金所得减除费用标准由现行2000元/月提 2000元 工资、薪金所得减除费用标准由现行2000 高到3500 3500元 高到3500元/月； 调整工薪所得税率结构：将现行工资薪金所得9 调整工薪所得税率结构：将现行工资薪金所得9级 超额累进税率修改为7 取消了15% 40%两档税 15%和 超额累进税率修改为7级，取消了15%和40%两档税 将最低的一档税率由5%降为3% 5%降为3%； 率。将最低的一档税率由5%降为3%； 调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所 得税率级距； 得税率级距； 纳税期限由现行的次月7日内延长至15日内。 15日内 纳税期限由现行的次月7日内延长至15日内。
一、全月应纳税所得额含税级距仍然是五档， 每级距全月应纳税所得额有所调整。 二、每级距税率没有变化。 三、速算扣除数相应由0-6750变化为0-14750。
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（六）新个税法对社会生活中的积极作用
大幅度减轻中低收入纳税群体的负担； 适当加大对高收入者的调节力度； 减轻了个体工商户和承包承租经营者的税收负担 ； 方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。
旧 个人所得税法 实施条例
第十八条修改为：“税法第 第二十七条修改为： 六条第一款第三项所说的 “税法第六条第 第二十九条修改为： 每一纳税年度的收入总额， 三款所说的附加 “税法第六条 是指纳税义务人按照承包 减除费用，是指 第三款所说的 新 经营、承租经营合同规定 每月在减除3500 附加减除费用 个人所得税法 分得的经营利润和工资、 元费用的基础上， 标准为1300 实施条例 薪金性质的所得；所说的 再减除本条例第 元。” 减除必要费用，是指按月 二十九条规定数 减除3500元。” 额的费用。” 7 长沙市地税局纳税服务处
税率（ 税率（%） 新 旧
速算扣除数 新 旧
旧
不超过5000元的 超过5000元至10000元的部 分 超过10000元至30000元的 部分 超过30000元至50000元的 部分 超过50000的部分
5 10
5 10
0 750
0 250
3
超过30000元至60000元的部分 超过60000元至100000元的部 分 超过100000的部分
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（五）新旧税率表比较（表二） 新旧税率表比较（表二）
（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、
承租经营所得适用） 承租经营所得适用） 级数
1 2
全月应纳税所得额含税级距 新
不超过15000元的 超过15000元至30旧个人所得税法修改内容说明
一、优化了税率结构。工资、薪金所得的适用税 率级次由九级变为七级，且税率和速算扣除数都 有所变化 。 二、调整了工资、薪金所得每月减除费用标准。 工资、薪金所得的减除费用标准由每月2000元提 工资、薪金所得的减除费用标准由每月2000元提 升到每月3500元。 升到每月3500元。 三、延长了申报时间 。申报时间由次月七日内改 为次月十五日内。
税率（ 税率（%） 新 3 10 20 25 30 35 45 旧 5 10 15 20 25 30 35 40 45
速算扣除数 新 0 105 555 1005 2755 5505 13505 旧 0 25 125 375 1375 3375 6375 10375 15375
9
新旧税率表比较（表一） 新旧税率表比较（表一）说明 工资、薪金所得适用） （工资、薪金所得适用） 一、全月应纳税所得额含税级距由九档 调整为七档，每级距全月应纳税所得额有 所调整。 二、税率相应由5%— 45%调整为3%—45%。 三、速算扣除数相应由0-15375变化为013505。
修改后的个人所得税 法及其实施条例 培训讲义
长沙市地方税务局纳税服务处主编 二0一一年八月
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主要内容
一、新个人所得税法相关知识 二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算 个人所得税 三、国家税务总局关于贯彻执行修改后的 个人所得税法有关问题的公告内容 四、个人所得税扣缴软件升级办法 五、个人所得税法相关基础知识
20
20
3750
1250
4 5
30 35
30 35
9750 14750
4250 6750
11
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新旧税率表比较（表二） 新旧税率表比较（表二）说明
（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、 承租经营所得适用） 承租经营所得适用）
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新个税法对社会生活中的积极作用
方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。 纳税期限由次月7日内改为次月15日内， 纳税期限由次月7日内改为次月15日内， 方便了扣缴义务人和纳税人纳税申报。
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二、取得工资薪金所得的纳税人如何计算个人所得税
9月1日之前实际取得的工资薪金所得适用9级超额累进税率 日之前实际取得的工资薪金所得适用9
费用的基础上，再减除1300元的标准。根据条例，附加减除费用适用 费用的基础上，再减除1300元的标准。根据条例，附加减除费用适用 的范围，是指：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍 人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工 作的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工 资、薪金所得的个人；国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。）
个税减除 费用标准 全月应纳税所得额（含税级距） 全月应纳税所得额（含税级距） 全月应纳税所得额不超过500 全月应纳税所得额不超过500元 500元 全月应纳税所得额超过500 2000元 全月应纳税所得额超过500至2000元 500至 全月应纳税所得额超过2000 5000元 全月应纳税所得额超过2000至5000元 2000至 中国大陆公民： 中国大陆公民： 2000元 2000元 港、澳、台、 海外华侨、 海外华侨、外 籍人士： 籍人士：4800 元 全月应纳税所得额超过5000 20000元 全月应纳税所得额超过5000至20000元 5000至 全月应纳税所得额超过20000 40000元 全月应纳税所得额超过20000至40000元 20000至 全月应纳税所得额超过40000 60000元 全月应纳税所得额超过40000至60000元 40000至 全月应纳税所得额超过60000 80000元 全月应纳税所得额超过60000至80000元 60000至 全月应纳税所得额超过80000 100000元 全月应纳税所得额超过80000至100000元 80000至 全月应纳税所得额超过100000 全月应纳税所得额超过100000元 100000元
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新个税法对社会生活中的积极作用
适当加大对高收入者的调节力度。 实行提高工薪所得减除费用标准和调 整工薪所得税率结构变化联动，能够使一 部分高收入者在抵消减除费用标准提高得 到的减税好处以后，适当增加了一些税负。
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新个税法对社会生活中的积极作用
减轻了个体工商户和承包承租经营者的税 收负担。 其中，年应纳税所得额6 其中，年应纳税所得额6万以下的纳税 人降幅最大，平均降幅约40%，最大的降幅 人降幅最大，平均降幅约40%，最大的降幅 是57%。 57%。
旧 个人所得税法
五至百分之四 十五。 ”
新 个人所得税法
第六条第一款第一 项修改为： 第三条第一项修 “工资、薪金 改为：“工资、 薪金所得，适 所得，以每月 第九条中的“七日内”修 收入额减除费 用超额累进税 改为“十五日内”。 十五日内” 用三千五百元 率，税率为百 分之三至百分 后的余额，为 之四十五。” 应纳税所得 额。”
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（五）新旧税率表比较（表一） 新旧税率表比较（表一）