第七章 经营决策

【例7－3】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中 － 】 的应用（相对剩余能力可以转移 能力可以转移） 的应用（相对剩余能力可以转移） 已知:仍按前例资料。假定2004年甲产品的市场 已知 仍按前例资料。假定 仍按前例资料 年甲产品的市场 容量、 价格和成本水平均不变， 容量 、 价格和成本水平均不变 ， 但停产后的 相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星 加工业务， 预计可获得25 000万元贡献毛益 。 万元贡献毛益。 加工业务 ， 预计可获得 万元贡献毛益 要求： 要求： (1)指出继续生产甲产品方案的机会成本； 指出继续生产甲产品方案的机会成本； 指出继续生产甲产品方案的机会成本 (2)按直接判断法作出 按直接判断法作出2004年是否生产甲产品 按直接判断法作出 年是否生产甲产品 的决策，并说明理由。 的决策，并说明理由。
练习：某企业现生产甲、乙、丙三种产品，有关会计资料如下表：
项目 销售收入 减：变动成本 贡献毛益 甲产品 40000 30000 10000 乙产品 20000 14000 6000 2500 3500 丙产品 20000 18000 2000 2500 -500 合计 80000 62000 18000 10000 8000
分析C产品是否要停产？
直接判断的依据？ 直接判断的依据？
在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，应用 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下， 直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件： 直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件： 该亏损产品的单价大于其单位变动成本； 该亏损产品的单价大于其单位变动成本； 该亏损产品的单位贡献毛益大于零； 该亏损产品的单位贡献毛益大于零； 该亏损产品的收入大于其变动成本； 该亏损产品的收入大于其变动成本； 该亏损产品的贡献毛益大于零； 该亏损产品的贡献毛益大于零； 该亏损产品的贡献毛益率大于零； 该亏损产品的贡献毛益率大于零； 该亏损产品的变动成本率小于1。 该亏损产品的变动成本率小于 。 总之，在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 总之，在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 ， 无法转移 只要亏损产品能提供正的贡献毛益 就应继续生产。 亏损产品能提供正的贡献毛益， 只要亏损产品能提供正的贡献毛益，就应继续生产。
减：固定成本 共同成本分摊 5000 营业利润 5000
丙是亏损产品。如果停产丙产品，企业可以腾出一部分生产能力， 既可以转产丁产品，又可以对外出租。预计丁产品售价100元， 单位变动成本70元，销售量为100件。而如果将丙产品停产后腾 出来的机器设备出租，可得租金收入3000元，但需要将设备稍加 改造，预计此项费用为400元。 要求：作出是否应该停产丙产品、是转产还是出租的决策分析。
是否继续生产亏损产品决策的直接判断法 所谓直接判断法就是根据有关判定条件直 接作出亏损产品是否停产决策的方法。 接作出亏损产品是否停产决策的方法。 直接判断的依据？ 直接判断的依据？ 两种情况： 两种情况：相对剩余生产能力无法转移
（由于停产而导致的暂时闲置能力无法被用于企 业经营的其他方面， 业经营的其他方面，既不能转产也不能将有关设 备对外出租） 备对外出租）
解：
(1)该方案的机会成本为 000万元 该方案的机会成本为25 该方案的机会成本为 万元 (2)根据题意，可得出以下决策结论 根据题意， 根据题意 可得出以下决策结论:2004年应当停止 年应当停止 继续生产甲产品。 继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得 的贡献毛益20 万元， 的贡献毛益 000万元，小于继续生产甲产品方案 万元 的机会成本25 万元。 的机会成本 000万元。如果继续生产甲产品，将 万元 如果继续生产甲产品， 使企业多损失5 万元的利润。 使企业多损失 000万元的利润。 万元的利润
第七章
经营决策
企业的经营决策仅凭经验感性判断， 企业的经营决策仅凭经验感性判断，缺乏必要的理 论指导和定量分析， 论指导和定量分析，会计信息资源未能得到充分利 纵观国际市场， 强企业中， 用。纵观国际市场，全球 500 强企业中， 80 ％的 企业建立了以管理会计为核心的管理系统； 企业建立了以管理会计为核心的管理系统； 90 ％以 上的企业建立了财务及管理会计系统， 上的企业建立了财务及管理会计系统，企业的管理 以上。 效率增幅竟达 87 ％以上。而国内企业的情况远没有 那么乐观。 那么乐观。尽管有将近 30 ％的中国企业已经建立起 自身的会计及企业管理系统，但总体上仍处于低水 自身的会计及企业管理系统， 平，企业建立系统的主要目标仅限于传统的静态财 务核算， 务核算，对企业动态运营中的每一业务细节缺乏相 应的技术支持， 应的技术支持，反映不出业务各节点财务收支状况。
二、是否接受低价追加订货的决策
追加订货量与剩余生产能力的关系如下： 追加订货量与剩余生产能力的关系如下： 追加订货量可能小于剩余生产能力 追加订货量可能等于剩余生产能力 追加订货量可能大于剩余生产能力 如果追加订货量小于或等于剩余生产能力时， 如果追加订货量小于或等于剩余生产能力时，企业就可以利用 现有的绝对剩余生产能力来完成追加订货量的任务， 现有的绝对剩余生产能力来完成追加订货量的任务，这是比较 正常的。 正常的。 但是一旦出现了追加订货量大பைடு நூலகம்剩余生产能力， 但是一旦出现了追加订货量大于剩余生产能力，也就是剩余生 产能力不足完成追加订货，就要考虑不同的处理方案， 产能力不足完成追加订货，就要考虑不同的处理方案，情况变 得比较复杂。 得比较复杂。
解：
(1) 2003年甲产品的销售收入 成本＋利润 年甲产品的销售收入=成本 年甲产品的销售收入 成本＋利润=110 000+(10 000) =100 000(万元 万元) 万元 (2) 2003年甲产品的变动成本 年甲产品的变动成本=80×1 000=80 000(万元 万元) 年甲产品的变动成本 × 万元 (3) 2003年甲产品的贡献毛益 销售收入 变动成本 年甲产品的贡献毛益=销售收入 年甲产品的贡献毛益 销售收入-变动成本 =100 000-80 000=20 000(万元 万元) 万元 (4)决策结论 决策结论: 决策结论 在其他条件不变的情况下， 在其他条件不变的情况下 ， 2004年应当继续生产甲 年应当继续生产甲 产品。 因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本， 产品 。 因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本 ， 贡献毛益为20 万元大于零， 贡献毛益为 000万元大于零，符合继续生产亏损产 万元大于零 品的条件； 如果2004年停止生产甲产品 ， 将导致该 年停止生产甲产品， 品的条件 ； 如果 年停止生产甲产品 企业多损失20 万元的利润。 企业多损失 000万元的利润。 万元的利润
相对剩余生产能力可以转移
【例7－1】 相对剩余生产能力无法转移 － 】
某企业生产A、B、C三种产品，年度会计决算结果： A盈利75000元，B盈利19000元，C亏损60000元。 其他资料如下表：
项目 销售量 单价 单位变动成本 单位贡献毛益 贡献毛益总额 分摊固定成本 利润 产品A 产品 1000 900 700 200 200000 125000 75000 产品B 产品 1200 700 580 120 144000 125000 19000 产品C 产品 1800 500 450 50 90000 150000 -60000
【例7－2】直接判断法在是否继续生产亏损产品决策中的应 － 】 相对剩余能力无法转移） 用（相对剩余能力无法转移）
已知:某企业组织多品种经营。 已知 某企业组织多品种经营。2003年甲产品的产销量 某企业组织多品种经营 年甲产品的产销量 为1 000件，单位变动成本为80万元 件，发生亏损 件 单位变动成本为 万元/件 万元 10 000万元，其完全成本为 万元， 万元。 万元 其完全成本为110 000万元。 万元 假定2004年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不 年甲产品的市场容量、 假定 年甲产品的市场容量 停产后的相对剩余生产能力无法转移。 变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。
主要内容
第一节 生产决策 是否生产？ 是否生产？ 生产什么？ 生产什么？ 怎样生产？ 怎样生产？ 产品如何组合？ 产品如何组合？ 最优生产批量？ 最优生产批量？ 第二节 定价决策
生产决策（ 第一节 生产决策（1） ——是否生产的决策 是否生产的决策
是否继续生产亏损产品的决策 是否接受低价追加订货的决策
结论： 结论：
如果亏损产品能够提供贡献毛益， 如果亏损产品能够提供贡献毛益，补偿一部分固定成 不应停产（除特殊情况） 本：不应停产（除特殊情况） 如果有更加有利可图机会， 如果有更加有利可图机会，应该停止亏损产品生产 191） （例题分析 p191） 在生产销售允许情况下，应发展能够提供贡献毛益额 在生产销售允许情况下， 192） 的亏损产品 （例题分析 p192） 不提供贡献毛益的亏损产品：首先应努力降低成本； 不提供贡献毛益的亏损产品：首先应努力降低成本； 其次在市场允许范围内提高售价； 其次在市场允许范围内提高售价；最后考虑企业产品 结构和社会效益的需要
二、是否接受低价追加订货的决策 是否接受低价追加订货的决策
当企业生产任务不足，生产设备有 潜力可挖的情况下，若客户欲以较 低的价格追加订货，企业在决策时， 是否因追加订货的价格低于产品原 来的价格而拒绝呢？
二、是否接受低价追加订货的决策 是否接受低价追加订货的决策
追加订货通常是指在计划执行过程中， 追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临 时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。 时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。 正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到 已纳入该期生产经营计划的订货， 的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任 与正常订货相联系的售价为正常价格。 务；与正常订货相联系的售价为正常价格。 是否接受低价追加订货的决策， 是否接受低价追加订货的决策，是指企业在正常经 营过程中对于是否安排低于正常订货价格的追加订 货生产任务所作的决策。 货生产任务所作的决策。
要求： 要求： (1)计算 计算2003年甲产品的销售收入； 年甲产品的销售收入； 计算 年甲产品的销售收入 (2)计算 计算2003年甲产品的变动成本； 年甲产品的变动成本； 计算 年甲产品的变动成本 (3)计算 计算2003年甲产品的贡献毛益； 年甲产品的贡献毛益； 计算 年甲产品的贡献毛益 (4)按直接判断法作出 按直接判断法作出2004年是否继续生产甲产品的决策，并说明 年是否继续生产甲产品的决策， 按直接判断法作出 年是否继续生产甲产品的决策 理由。 理由。
一、是否继续生产亏损产品的决策 是否继续生产亏损产品的决策 （亏损产品是否停产决策） 亏损产品是否停产决策）
围绕亏损产品所做出的在未来一段时间内是否按 照原有规模继续组织生产而开展的决策。 照原有规模继续组织生产而开展的决策。 本决策的备选方案有两个: 本决策的备选方案有两个 一个是“继续按原规模生产亏损产品”方案， 一个是“继续按原规模生产亏损产品”方案， 简称“继续生产” 又称“不停产”方案； 简称“继续生产”，又称“不停产”方案； 另一个是“停止生产亏损产品”方案， 另一个是“停止生产亏损产品”方案，简称 停产”方案。 “停产”方案。
在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下， 在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接 判断法，需要根据下列结论作出决策： 判断法，需要根据下列结论作出决策： （1）如果该亏损产品的贡献毛益大于与相对剩余生产 ） 经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。 经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在 此情况下，如果盲目停产， 此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当 于上述贡献毛益与机会成本之差那么多的利润。 于上述贡献毛益与机会成本之差那么多的利润。 （2）如果亏损产品创造的贡献毛益小于与相对剩余生 ） 产经营能力转移有关的机会成本， 产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该 亏损产品。 亏损产品。 （3）如果亏损产品创造的贡献毛益等于与相对剩余生 ） 产经营能力转移有关的机会成本， 产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产 该亏损产品都可以。 该亏损产品都可以。