07第七章 审计计划、重要性及审计风险

第七章审计计划、重要性及审计风险

7.1.1审计计划的含义

（一）含义：审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。

注意：对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。

7.1.2审计计划的编制与审核

（一）审计计划的内容

审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。

（二）审计计划的编制-----审计项目负责人编制----形成书面文件--事务所业务负责人审核批准（工作底稿中加以记录）形式：①表格式；②问卷式；③文字叙述式。

1、审计计划的体现：

①在编制总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内容,既是合理确定审计收费的依据，

又是衡量审计工作进度、判断CPA工作效率的依据。

②具体审计计划，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。

2、注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，

并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。

在具体实施前下达至审计小组的全体成员

3、为保证审计工作质量----不得随意缩短或省略审计程序来适应时间预算P117

时间预算与消耗较大差异-----“差异说明”

计划的补充、修订贯穿整个审计过程P115

（三）审计计划的审核

（四）计划审计工作的步骤

注意：前四个步骤主要与总体计划制定有关。

第一步→了解被审计单位经营及所属行业的基本情况 ； 第二步→执行分析性复核程序； 第三步→初步评价重要性水平； 第四步→考虑审计风险；

注意：后四个步骤主要与具体计划制定有关。 第五步→对重要认定制定初步审计策略； 第六步→了解被审计单位内部控制；

第七步→进行内部控制测试及评估控制风险； （bug ： 6.7做好后才能做第五步） 第八步→确定检查风险及设计实质性测试。 7.1.3了解被审计单位的基本情况

了解被审计单位的基本情况主要从两个方面：一是了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；二是执行分析性复核程序。 （一）了解被审计单位经营及所属行业的基本情况

1．需了解的基本情况包括：p119（均为环境证据） 注意与第五章P92对比

2．了解的方法 （7种方法）

（1） 查阅上一年度的工作底稿

（2） 查阅行业、业务经营资料

（3） 实地察看被审计单位的生产经营场所及设施 目的：了解被审计单位的经营特征。（在底稿中记录参观、观察信息）

（4） 询问内部审计人员 目的：①了解被审计单位业务经营和所在行业的有关情况

②可能获知有关公司管理当局和组织结构的重大变化。 （5） 询问管理当局 目的：发现对审计有重大影响的本期经营情况的变化和了解到单位新出台的法规

（6） 确定关联方及其交易的存在

关联交易中可能包含了不公允

管理当局也可能蓄意 安排关联方交易以粉饰会计报表

（ 详见第十四章）

（7）考虑有关会计和审计公告的影响

-----关注新的会计、审计准则和特殊会计、审计准则。

（二）执行分析性复核程序

适用范围：分析性复核程序对合并会计报表、附属公司和分部的会计报表以及会计报表的单个要素都可以运用。

注册会计师应运用专业判断对运用的程序、方法和层次做出选择。

1．分析复核程序在会计报表审计中的三种用途：

2（1）通常被称为“以引起注意为目的”的分析性复核程序。

（2）．步骤： 第一步：

确定将要执行的计算及比较----- ① 绝对额比较； ② 共同比会计报表，也称垂直分析；

③ 比率分析； ④ 趋势分析

第二步：估计期望值——确定标准（比较基础）

通常由高级审计人员或项目经理完成 P124

注意：会计和非会计信息均可用来估计期望值。

在所有的情况下，估计期望值时， 都必须考虑资料的可靠性和适当性

第三步：执行计算/比较比较。

第四步：分析数据及确认重大差异——注师运用专业判断和根据重要性原则来确定差异的重要性。

以决定是否对异常或意外的波动进行调查。

第五步：调查重大的非预期差异——以获取审计证据。

第六步：依据问题的严重程度确定对审计计划的影响 。不能合理解释的重大差异为错报风险的增加信号。

3、 对分析性复核结果程度

风险高，注册会计师不能过多地依

分析性复核程序，应更为依赖详细测试

7.2.1重要性的定义

是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度， 这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策

账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。P126

7.2.2重要性的运用

（一）运用重要性原则的一般要求

1．对重要性的评估需要运用专业判断------重要性的判断离不开特定的环境

2注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则

3．注册会计师应运用重要性原则的情形。

此时，重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报

或漏报的限度， 即CPA 在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围。P127

此时，重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报，

是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志p127

（二）金额和性质的考虑 [定量和定性]

P127

1. 重要性具有数量和质量两个方面的特征。 一般来说，

2. 金额大的错报或漏报比金额小更重要。

3. 但在许多情况下， 某项错报或漏报从量的方面看并不重要，

4. 从其性质方面考虑，却可能是重要的。

5.

6.

（三）两个层次重要性的考虑--划分两个层次来评价重要性

P128

1．会计报表层次。

2．账户和交易层次。

（四）重要性与审计风险之间的关系

重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系 反向 审计风险与审计证据之间成反向变动关系； 重要性与审计证据之间成反向变动关系； 重要性与审计风险之间成反向变动关系；

（1）重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的。 （2）重要性的判断离不开特定的环境。 （3）重要性与可容忍误差之间的关系 ①一是为了提高审计效率。 ②二是为了保证审计质量

1在确定审计程序的性质、时间和范围时 2在评价审计结果时