分期收款确认收入会计与税法的差别

分期收款销售收入

会计规定：

合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的（通常为超过3年），应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。

税法规定

所得税法实施条例第二十三条 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：

（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；
【例题1】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取。如果在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。该批商品的账面价值总额为600万。假定不考虑增值税。甲公司2007年适用的税率为33％，从2008年1月1日起，适用的税率变更为25％。

会计上：
2007年：
1月1日
借：长期应收款 900
贷：主营业务收入 810
未实现融资收益 90
同时，结转主营业务成本。
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
到12月31日
借：银行存款 300
贷：长期应收款 300
同时，需要对未确认融资收益摊销，假定实际利率法下，每年的摊销额分别为35万、30万和25万元，则
借：未实现融资收益 35
贷：财务费用 35
长期应收款余额600万，未确认融资收益余额为55万，报表上，长期应收款的价值为545万元
会计上，收入810元，成本600万元，相关的费用－35万元，会计利润为245万元。

税法上，认收入300万元，成本200万元，应纳税所得额为100万元。
当期的应交所得税为：（300－200）×33％＝33万元
长期应收款账面价值为545万元，计税基础为0，则形成应纳税时间性差异，确认相关的递延所得税负债，为：
545×25％＝136.25（万元）
同时，还需要考虑主营业务成本对存货金额的影响

存货的账面价值为0，计税基础为400万元，形成可抵扣的暂时性差异，应确认递延所得税资产，为
400×25％＝100（万元）
借：所得税费用 69.25
递延所得税资产 100
贷：应交税费－应交所得税 33
递延所得税负债 136.25
2008年12月31日
借：银行存款 300
贷：长期应收款 300
借：未实现融资收益 30
贷：财务费用 30
会计上，收入0元，成本0万元，相关的费用－30万元，会计利润为30万元。

税法上，认收入300万元，成本200万元，应纳税所得额为100万元。
当期的应交所得税为：（300－200）×25％＝

25万元
长期应收款账面价值为275万元，计税基础为0，则形成应纳税时间性差异，确认相关的递延所得税负债，为：
545×25％＝68.75（万元），上期确认的余额为136.25万元，则本期减少67.5万元。
同时，还需要考虑主营业务成本对存货金额的影响
存货的账面价值为0，计税基础为200万元，形成可抵扣的暂时性差异，应确认递延所得税资产，为
200×25％＝50（万元），上期确认的余额为100万元，则本期减少50万元。
借：所得税费用 7.5
递延所得税负债 67.5
贷：应交税费－应交所得税 25
递延所得税资产 50
2009年12月31日
借：银行存款 300
贷：长期应收款 300
借：未实现融资收益 25
贷：财务费用 25
会计上，收入0元，成本0万元，相关的费用－25万元，会计利润为25万元。

税法上，认收入300万元，成本200万元，应纳税所得额为100万元。
当期的应交所得税为：（300－200）×25％＝25万元
长期应收款账面价值为0万元，计税基础为0，则不形成应纳税时间性差异，递延所得税负债余额应当为0，上期确认的余额为68.75万元，则本期减少68.75万元。
同时，还需要考虑主营业务成本对存货金额的影响
存货的账面价值为0，计税基础为0万元，则递延所得税资产余额为0，上期确认的余额为50万元，则本期减少50万元。
借：所得税费用 6.25
递延所得税负债 68.75
贷：应交税费－应交所得税 25
递延所得税资产 50


二、固定资产

会计规定
1、达到预定可使用状态后的固定资产，开始计提折旧
2、未使用固定资产，计提折旧

税法规定
第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。
下列固定资产不得计算折旧扣除：
（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
（五）与经营活动无关的固定资产
例如：转产前的专用固定资产


三、无形资产
会计规定，对于适用寿命可确定的无形资产，需按期计提摊销；使用寿命不确定的无形资产，需在每一个资产负债表日进行减值测试。

税法规定：
第十二条 在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。

下列无形资产不得计算摊销费用扣除：
（三）与经营活动无关的无形资产；
（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

四、商誉
会计规定：对于合并中产生的商誉，如果是控股合并，则在单户报表中不进行反映，只在编制合并报表中反映，如果是吸收合并，则在单户报表中确认相关的商誉。

对于商誉，不进行摊销，但必须在每一个资产负债表日进行减值测试。

税法规定：

所得税实施条例第六十五条 企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

所得税实施条例第六十七条 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。


五、以公允价值进行后续计量的投资性房地产

会计规定：以公允价值进行后续计量的投资性房地产，不提折旧，不摊销

税法：对于房产和地产，必须计提折旧，必须摊销！
把握原则：叫什么名称不重要，房地是否分离不重要，重要的是后续计量方法。