审计第六章生产循环审计

返回
三、 生产循环的审计目标 1、存在或发生
资产负债表上的存货确实存在； 存货代表为销售而持有的项目或企业正常经营过程中使用的项目；
销售成本代表被审期间所发出商品的成本；
2、完整性
存货数量包括所有的库存产品、原材料和物料；
存货数量包括属于企业所有的在途或储存在企业之外的其他 地点的产品、原材料和物料;
返回
• （3）成本核算要以经过审核的生产通知 单、领料单、人工费用分配表和制造费 用分配表等原始凭证为依据。 • （4）尽可能采取永续盘存制进行存货管 理。 • （5）领料单、生产通单、工资费用分配 表和制造费用分配表等应顺序编号。 • 4、实物控制 • （1）建立产成品、在产品等的保管和移 交制度。
可归为以下五大类： 1、材料类。企业各种原材料、辅助材料及燃料 2、在制品与半成品 3、产成品。包括库存产品或寄销外地的产成品 4、包装物 5、低值易耗品 通过对存货的分类，企业可针对不同类别存货的特点， 制定相应的管理制度，进行有效管理。 • 存货审计是审计人员依法对被审单位存货的真实性、 合法性进行审查、核实和评价。 返回
二、生产循环涉及的主要凭证和会计记录 生产循环所涉及的主要业务活动： 1、计划和安排生产； 2、发出原材料； 3、生产产品； 4、核算产品成本； 5、储存产成品； 6、发出产成品； 生产循环所涉及的凭证和记录主要包括：
返回
• • • • • • • •
1、生产指令（生产任务通知单） 2、领发料凭证 3、产量和工时记录 4、工资汇总表及人工费用分配表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配汇总表 7、成本计算单 8、存货明细账
返回
• （4）抽查材料发出及领用的原始凭证、 检查领料单的签发是否经过授权，材料 发出汇总表是否经过适当的人员复核， 除了单位成本计价是否适当，是否正确 及及时入账。 • （5）对采用定额成本或标准成本的企业， 应检查直接材料成本差异的计算。分配 与会计处理是否正确并查明直接材料的 定额成本、标准成本在本年度内有无重 大变更。
返回
三、生产成本——主要审计程序（1）
• 1．获取或编制主要产品产量与成本明 细表，并进行必要的复核； • 2．对本期主要产品生产成本执行分析 性程序，验证其总体合理性； • 3．检查重点月份的重点产品生产成本 明细账，并追查相关成本发生额的真实 性；
返回
三、生产成本——主要审计程序（2）
4．检查重点月份的重点产品成本计算表， 验证产品成本计算的正确性； • 5．审查生产成本在会计报表中的披露， 验证其充分恰当性。
返回
•
通过文字说明法、调查表法和流程图 法加以描述。 • 生产与存货循环的内控制调查表一般 包括两个调查表：一是存货内控制调查 表，一是生产业务与成本会计制度内控 制调查表。 • 二、初步评估控制风险 • 在了解和描述内部控制的基础上，通 过评估各关键控制和薄弱环节，来估计 各控制目标的控制风险水平。
返回
• （2）检查上述原始凭证是否连续编号、 是否经过批准。 • （3）从原始凭证追查至成本计算单，检 查： • ①各种费用归集、分配是否正确 • ②成本计算是否正确 • ③成本核算流程是否正确 • 3、核对成本计算单与生产成本明细账和 总账 • 4、比较本期和前期的成本计算方法。
返回
• 四、重新评估控制风险 • 在控制测试的基础上，保证初步评估 的控制风险水平并据此确定存货循环的实 质性测试的性质、范围和时间。
第六章 生产循环审计
一、目的要求： （一）了解生产循环的一般内部控制程序。 （二）理解存货盘点的组织和实施，存货计价 和截止测试。 （三）掌握应付工资测试，相关账户审计的一 般通用程序。 二、讲授内容： （一）生产循环的审计目标 （二）生产循环的内部控制评审 （三）账户和交易的实质性审查 （四）存货审计 （五）应付工资审计 （六）相关账户审计
销售成本包括该期间内所有销售交易的影响；
3、权利和义务
企业对存货有法定权利或类似所有权权利； 存货不包括已开单卖给顾客或属于其他人拥有的项目；
返回
4、估价或分摊
存货明细表编制正确其余额已包括在存货帐中； 存货已按成本适当反映； 存货中所包括的滞销、过剩、残损和过时项目已适当确认； 在期末时存货成本按成本与可变现净值孰低反映； 销售成本一致运用某种或多种可接受的成本流转方法进行计算
返回Βιβλιοθήκη • 7、检查是否定期盘点存货，对发生的盘 盈、盘亏、毁损、报废等情况是否及时按 规定处理。 • （二）成本会计制度的测试 • 1、抽查成本计算单 • （1）检查成本计算是否正确。 • （2）审查成本计算单是否附有必要的原 始凭证。原始凭证包括：生产通知单、领 料单、产量和工时记录、工资费用分配表、
• 一、存货成本审计 • 存货成本包括生产成本（产品成本） 和主营业务成本（产品销售成本）等内 容。
直接材料
生产成本是由
直接人工 制造费用
构成
返回
• • • • •
存货成本审计环节包括：生产成本审 计、主营业务成本审计。 (一)生产成本审计 1、直接材料成本的测试 （1）抽查产品成本计算单 （2）审查直接材料耗用数量的真实性， （3）分析比较同产品前后各年度的直接 材料成本，有无重大波动；应查明原因。
返回
• • • • • • •
三、控制测试 （一）存货内部控制的测试 1、观察和询问职责分工情况 2、抽查存货入库业务 3、抽查存货的出库业务 4、核对存货发出凭证与存货明细账 5、定期核对存货收发登记簿与相应的会计记 录，检查两者是否一致。 • 6、检查存货的管理是否良好；检查存货的巡 视记录，确定此项控制是否执行。
返回
• （2）按类别存放存货，并定期巡视。 • （3）只有经过授权的人才能接触存货实物及 相关文件。 • （4）存货的入库需经过验收，存货的出库需 有经批准的提货单。 • 5、定期盘点 • 应定期对存货盘点，以确保账实相符。 • （二）描述内部控制 • 通过查阅、观察、调查等方法了解被审计单位 的内部控制。
返回
• 材料费用分配表和制造费用分配表等。 • （3）审查生产通知单、领料单是否经过审批 • （4）审查成本计算单中的记录与工资费用分 配表、材料费用分配表和制造费用分配表的记 录是否一致 • 2、抽查成本计算的原始凭证 • （1）审查生产通知单、领料单、产量和工时 记录、人工费用分配表、材料费用分配表和制 造费用分配表等原始凭证是否连续编号。
返回
• 6、储存产成品（存货记录） • 企业应设立必要的账户，对存货收发 存进行正确的记录，可采用永续盘存制 和实地盘存制。 • 7、发出产成品 • 生产与存货循环的主要业务活动如下 图所示： • （见下页）
返回
存货记录
制定生 产计划
领 料
制 造
成本 核算
验收 入库
返回
• • • • • • • • •
返回
第三节 相关账户和交易的实质性测试
• • • •
一、应付工资与应付福利费 二、制造费用 三、生产成本 四、存货
返回
一、应付工资与应付福利费（1）
（一）审计目标 （1）确定应付工资的计提和支出是否合规； （2）确定职工福利费、工会会费、职工教育 经费、待业保险费、劳动保险费、养老保险 费的计提是否合规正确； （3）确定应付福利费的支出是否合规正确；
领料单
领料部门 生产
仓储 部门
会计 部门
3、制造（生产产品）
返回
• • •
• •
制造部门根据生产通知单，对原材料进行加工 生产产品。 4、验收入库 生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和 检查外签收并入库。同时，应通知会计部门。仓 储部门应对存货严格管理。 5、核算产品成本 随着生产过程的进行和存货的实物流转，会 计部门应以生产过程中的各种凭证为基础，进行 成本核算，计算存货成本和销货成本。
返回
四、存货——审计目标
（1）确定期末存货是否实际存在，并为被审 计单位所拥有； （2）确定存货的计价方法是否恰当，增减变 动记录是否完整； （3）了解期末存货的品质状况，确定存货跌 价准备的计提是否合理； （4）确定存货在会计报表中的披露是否充分 恰当。
返回
四、存货（2）
（二）主要审计程序
1．获取或编制主要原材料增减变动明 细表，并进行必要的复核； 2．对本期主要原材料执行分析性程序； 3．检查重点原材料明细账并追查相关 业务；
第一节 生产循环的业务活动及审计目标
• 生产循环是指从清购原材料开始直到形成 完工产品为止的过程。该循环涉及的内容 主要是存货的管理及生产成本的计算等。 • 一、生产循环涉及的主要业务活动 • 1、制定生产计划 • 生产计划部门根据订货和市场情况制定生 产计划并以生产通知单形式通知生产部门。
返回
• 2、发出原材料（领料） • 生产部门根据需要填制领料单，并向仓储 部门领料，领料单一式份，一联留存仓库， 一联领料部门留存，第三联送会计部门， 其传递过程如图示：
返回
• （3）存货的保管与记录要分离 • （4）存货的盘点人员应独立于存货的保 管、使用与记录人员 • 2、授权审批 • （1）生产通知单需经过授权批准。 • （2）领料需经过授权批准 • （3）工资须经过授权批准 • （4）成本和费用分配方法采用和变更须 经授权批准
返回
• （5）存货计价方法的采用和变更须经授 权批准 • （6）存货的盘盈、盘亏、毁损等的处置 需经批准 • 3、成本会计制度和会计记录 • （1）采用适当的成本核算方法，且前后 各期保持一致。 • （2）采用适当的费用分配方法，且前后 各期保持一致。
5、表达与披露
存货在资产负债表中适当归类为流动资产；
估计基础在财务报表中充分披露；
已作抵押的存货适当披露； 在损益表上销售成本分类适当，并披露所使用的成本流转方法
返回
• 第二节 生产循环符合性测试
• • • • 一、了解和描述内部控制 （一）生产与存货循环的关键控制 1、职责分工 存货与生产循环涉及的部门主要有：领 料、审批、生产、验收、保管与记账等。 • （1）存货生产计划的编制与审批要分离 • （2）存货的验收与生产部门要分离。