短期融资券的会计处理
交易性金融资产与交易性金融负债的计量、金融工具减值概述
【例题·计算分析题】甲公司经批准公开发行短期融资券，发行规模为10 000万元，主承销商、簿记管理人为招商银行，联席主承销商为浦发银行。
发行日2×21年6月30日，起息日2×21年7月1日，上市流通日2×21年7月8日，期限为12个月，票面年利率6％，每张面值为100元，共计100万张，到期一次还本付息。
所募集资金主要用于公司购买原材料等流动资金需求。
假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用以及企业自身信用风险变动。
2×21年12月31日，该短期融资券市场价格每张110元（不含利息）；2×22年6月30日，该短期融资券到期兑付完成。
甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
同日乙公司以银行存款10 000万元购入甲公司发行的全部债券，将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产。
要求：根据资料编制乙公司和甲公司相关会计分录。
『正确答案』（3）2×22年6月30日：指定为交易性金融负债指定为交易性金融资产【快速记忆】金融资产的初始计量：①交易性金融资产、交易性金融负债的初始计量：按照公允价值进行初始计量；相关交易费用计入当期损益； ②债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资的初始计量：按照公允价值＋相关交易费用进行初始计量。
【知识点】金融工具的减值★★ （一）金融工具减值概述新准则对金融工具减值的规定通常称为“预期信用损失法”。
该方法与过去规定的、根据实际已发生减值损失确认减值准备的方法有着根本性不同。
在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。
1. 预期信用损失的定义预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
这里的发生违约的风险，可以理解为发生违约的概率。
设定受益计划例题
设定受益计划例题一、单项选择题1.下列各项属于短期职工薪酬的是。
A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿B.职工缴纳的养老保险费C.失业保险费D.医疗保险费「正确答案」D『答案解析」短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括:职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
2.下列有关设定受益计划会计处理的表述不正确的有。
A.根据预期累计福利单位法，采用精算假设作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本B.当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时，企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致企业第一次产生设定受益计划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加的期间C.设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期财务费用D.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，即精算利得或损失应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益「正确答案」C「答案解析」设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期服务成本。
3.下列各项资产、负债中，不应当采用公允价值进行后续计量的有。
A.持有待售的固定资产B.为交易目的持有的2年期债券C.远期外汇合同形成的衍生金融负债D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬「正确答案」A「答案解析」选项A，持有待售的固定资产按账面价值与公允价值减处置费用净额孰低进行后续计量。
中国人民银行金融市场司关于证券公司短期融资券发行管理和信息披露有关事项的通知
中国人民银行金融市场司关于证券公司短期融资券发行管理和信息披露有关事项的通知文章属性•【制定机关】中国人民银行•【公布日期】2012.07.23•【文号】银市场[2012]19号•【施行日期】2012.07.23•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】证券正文中国人民银行金融市场司关于证券公司短期融资券发行管理和信息披露有关事项的通知（银市场[2012]19号）全国银行间同业拆借中心，中央国债登记结算有限责任公司，银行间市场清算所股份有限公司，各银行间债券市场成员：为进一步规范全国银行间债券市场证券公司短期融资券发行管理和信息披露行为，根据《证券公司短期融资券管理办法》（中国人民银行公告[2004]第1 2号）、全国银行间债券市场金融债券有关管理规定，现就有关事项通知如下：一、本通知所称证券公司短期融资券是指证券公司以短期融资为目的，在全国银行间债券市场发行的，约定在一定期限内还本付息的金融债券。
二、证券公司在全国银行间债券市场发行短期融资券应按附件1向中国人民银行报送备案文件。
备案文件格式和编制要求按《全国银行间债券市场金融债券发行管理办法》（中国人民银行令[2005]第1号）、《全国银行间债券市场金融债券发行管理操作规程》（中国人民银行公告[2009]第6号）有关规定执行。
三、中国人民银行以备案通知书的形式核定证券公司发行短期融资券的最高余额，最高余额自通知书印发之日起一年内有效。
有效期内证券公司可自主发行短期融资券。
中国人民银行对证券公司在全国银行间债券市场发行短期融资券实行动态管理。
四、证券公司应于每期短期融资券发行结束后10个工作日内，按附件2向中国人民银行书面报告当期短期融资券的发行情况。
五、证券公司可以采用招标或簿记建档方式发行短期融资券。
证券公司不得认购或变相认购自己发行的短期融资券。
六、证券公司采用招标方式发行短期融资券的，适用《中国人民银行关于印发＜银行间债券市场债券发行现场管理规则＞的通知》（银发[2002]199号）和《中国人民银行关于印发＜银行间债券市场债券招标发行管理细则＞的通知》（银办发[2011]128号），按《全国银行间债券市场金融债券发行管理办法》（中国人民银行令[2005]第1号）第十八条的规定发布信息。
短期融资券、中期票据业务介绍
短期融资券、中期票据业务介绍----企业直接融资的新渠道为拓宽企业融资渠道，解决企业间接融资比例过高的问题，2005 年5月中国人民银行颁布了《短期融资券管理办法》，鼓励业绩好、现金流稳定、信誉好的大型企业发行短期融资券。
2007年9月成立了中国银行间市场交易商协会（下称“交易商协会”），2008年4月9日公布《银行间债券市场非金融企业债务融资工具管理办法》（中国人民银行令〔2008〕第1号），非金融企业债务融资工具的发行程序由先前的备案制改为注册制，由行政管理改为协会自律管理，进一步降低了发行门槛。
目前非金融企业债务融券工具分为短期融资券和中期票据两种形式。
经过多年的市场运作，短期融资券/中期票据已经成为公司融资的又一个重要渠道，并越来越受到大型企业青睐，为企业开辟了一条新的直接融资渠道。
为便于企业更好地了解短期融资券/中期票据的发行程序及相关注意事项，现将发行短期融资券、中期票据的相关事项作一个简要介绍。
一、短期融资券、中期票据简介短期融资券，是指具有法人资格的非金融企业在银行间债券市场发行的，约定在1年内还本付息的债务融资工具。
中期票据，是指具有法人资格的非金融企业在银行间债券市场按照计划分期发行的，约定在一定期限还本付息的债务融资工具。
据统计，近期发行的中期票据的存续期限在2年-5年不等。
短期融资券/中期票据发行的基本要点：1、短期融资券/中期票据的发行人为依法成立且合法存续的非金融企业法人；2、发行对象为全国银行间债券市场的机构投资人，主要包括商业银行、保险公司、基金管理公司和证券公司及其他非银行金融机构；3、发行价格以市场为基础，采用簿记建档集中配售的方式确定，主要受到主承销商议价能力、企业信用评级水平、企业规模大小等因素影响；4、企业发行短期融资券/中期票据所募集的资金应用于符合国家法律法规及政策要求的企业生产经营活动，并在发行文件中明确披露具体资金用途。
企业在短期融资券/中期票据发行存续期内变更募集资金用途应提前披露；5、发行规模不能超过企业净资产的40%。
高级会计师高级会计实务第九章 金融工具会计
高级会计师高级会计实务第九章金融工具会计分类：财会经济高级会计师主题：2022年高级会计师《高级会计实务》考试题库ID:508科目：高级会计实务类型：章节练习一、问答题1、甲公司系在上海证券交易所上市的大型钢铁企业。
注册会计师在对甲公司2017年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2017年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：（1）2017年1月1日，甲公司按面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行收入总额10000万元并发生与该可转换债券发行相关的交易费用150万元（金额达到重要性水平）。
该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为甲公司10股普通股。
甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。
2017年1月1日，可转换公司债券负债成分的公允价值为9726.5万元（10000×0.839＋10000×5%×2.673），可转换公司债券权益成分的公允价值为273.5万元（10000－9726.5），甲公司确认应付债券9576.5万元（9726.5－150），同时确认其他权益工具273.5万元（10000－9726.5）。
（2）2017年1月1日，甲公司预期在2017年6月30日将销售一批钢材。
为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，甲公司于2017年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同，并将其指定为对该预期钢材销售的套期工具。
衍生工具合同的标的资产与被套期预期钢材销售在数量.质次.价格变动和产地等方面均相同，并且衍生工具合同的结算日和预期钢材销售日均为2017年6月30日。
甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期会计》有关套期会计方法的运用条件。
2017年1月1日至2017年6月30日，甲公司因衍生工具合同公允价值上升确认其他综合收益100万元。
债券的会计处理与估值
债券的会计处理与估值债券是一种常见的金融工具，广泛应用于企业融资和投资者的资产配置中。
在金融市场中，债券的会计处理与估值是非常重要的，对于企业和投资者来说，了解债券的会计处理和估值方法，可以帮助他们更好地管理风险和做出投资决策。
一、债券的会计处理债券的会计处理主要涉及两个方面，即发行时的会计处理和持有时的会计处理。
发行时的会计处理包括债券的发行成本的确认和债券的发行收入的确认。
债券的发行成本包括发行费用和债券折扣或溢价。
发行费用是指发行债券所产生的各种费用，如律师费、承销费等，这些费用通常会在债券发行时计入发行成本，并在债券期限内摊销。
债券折扣或溢价是指债券的发行价格与面值之间的差额，如果债券的发行价格低于面值，就会产生折扣；如果发行价格高于面值，就会产生溢价。
折扣或溢价通常会在债券期限内按比例摊销。
持有时的会计处理包括债券的计息和摊销债券溢价或折扣。
债券的计息是指按照债券面值和利率计算利息，并在适当的时间支付给债券持有人。
计息的方式有两种，一种是按年度支付利息，一种是按半年度支付利息。
债券溢价或折扣的摊销是指将债券发行时的溢价或折扣在债券期限内按比例摊销，直到债券到期时全部摊销完毕。
二、债券的估值方法债券的估值是指根据债券的特征和市场情况，确定债券的公允价值。
常见的债券估值方法有市场利率法和现金流量贴现法。
市场利率法是根据市场上同类债券的收益率水平来确定债券的公允价值。
市场上同类债券的收益率水平通常反映了债券市场的整体风险和收益情况。
根据市场利率法，债券的公允价值与市场上同类债券的收益率呈反向关系，即市场上同类债券的收益率越高，债券的公允价值越低。
现金流量贴现法是根据债券未来的现金流量来确定债券的公允价值。
现金流量贴现法将债券的未来现金流量按照一定的折现率进行贴现，得出债券的现值。
折现率一般由债券的风险和市场利率来确定，折现率越高，债券的现值越低。
除了市场利率法和现金流量贴现法，还有其他一些债券估值方法，如相对估值法、实证估值法等。
2023年-2024年中级会计职称之中级会计财务管理题库附答案(典型题)
2023年-2024年中级会计职称之中级会计财务管理题库附答案（典型题）单选题（共40题）1、（2018年真题）债券内在价值计算公式中不包含的因素是（）。
A.债券期限B.债券票面利率C.债券市场价格D.债券面值【答案】 C2、（2020年）承租人既是资产出售者又是资产使用者的融资租赁方式是（）A.杠杆租赁B.直接租赁C.售后回租D.经营租赁【答案】 C3、某企业向银行借款10万元，银行要求的借款利率为8%，另需支付的手续费为2千元，企业适用的所得税税率为25%，则这笔银行借款的资本成本率为（）。
A.7.5%B.8.16%C.6.12%D.7.35%【答案】 C4、与定向增发和公开增发相比，配股的优势是（）。
A.有利于社会公众参与B.有利于保持原有的股权结构C.有利于促进股权的流通转让D.有利于引入战略投资者和机构投资者【答案】 B5、标准成本差异分析是企业规划与控制的重要手段。
下列各项有关标准成本差异分析结果反馈的说法中错误的是（）。
A.对于反复发生的大额差异，企业应进行重点分析与处理B.企业应定期或不定期对标准成本进行修订与改进C.企业应至少每年对标准成本进行两次定期测试D.当组织机构、外部市场、产品品种、生产工艺等内外部环境发生较大变化时，企业应该及时对标准成本进行修订与补充【答案】 C6、下列各项中不适用于所有者与经营者利益冲突协调的是（）。
A.解聘B.股票期权C.绩效股D.停止借款【答案】 D7、下列各项中，属于系统性风险的是（）。
A.违约风险B.价格风险C.变现风险D.破产风险【答案】 B8、公司目前发行在外的股数 10000万股 ,2020年的每股股利 0.5元 ,公司计划 2021年投资 20000万元 ,目标资本结构权益资本 50%,公司希望 2021年采取稳定的股利政策 ,而且投资所需权益资金均采用留存收益解决 ,预计 2021年应实现的净利润为（）万元。
A.5000B.10000C.15000D.20000【答案】 C9、（2011年真题）下列各项财务指标中，能够综合反映企业成长性和投资风险的是（）。
银行短期融资券、中期票据业务介绍
❖ 母公司和子公司的发债额度相互占用；即母公司根据净资产40％的规模发行债券后， 子公司将无法发行债券，反之亦然；
是企业的主动负债工具，属于直接融资品种，为企业进入货币市场 融资提供了途径；
发行对象为银行间债券市场会员； 可以在银行间债券市场流通交易。
（二）短期融资券、中期票据的特点
共同特点： 不设担保 实行余额管理 注册管理 逆向询价机制 投资者保护机制 信息披露机制
中期票据区别于短期融资券的特点是期限较长。
（三）短期融资券、中期票据的优势
共同优势： 降低财务费用 拓宽融资渠道 优化融资结构 易于上市流通 风险分散性好
中期票据不同于短期融资券的是期限较长，可以让企业一次注册，使用三到五年。
二、短期融资券、中期票据发行相关要求
（一）发行条件
（一）是在中华人民共和国境内依法设立的企业法人； （二）具有稳定的偿债资金来源； （三）流动性良好，具有较强的到期偿债能力； （四）发行融资券募集的资金用于本企业生产经营； （五）近三年没有违法和重大违规行为； （六）近三年发行的融资券没有延迟支付本息的情形； （七）具有健全的内部管理体系和募集资金的使用偿付管理制度； （八）需经在中国境内工商注册且具备债券评级能力的评级机构的信用评
2
发行
发行文件挂网公告
与投资者沟通，簿记建档， 缴款，发行完成
（六）后续管理及信息披露
此部分内容请参考《银行间债券市场非金融企业债务融资工具主承销 商后续服务管理办法》、 《银行间债券市场非金融企业债务融资工具 信息披露规则》 、〈浦银公银〔2010〕314号-关于下发《上海浦东 发展银行非金融企业债务融资工具后续服务管理办法》的通知〉
立信中级财务会计学课件 (5)
户，不能资本化的，计入当期财务费用；按合同利率计
算确定的应付未付利息贷记“应付利息”账户；按其差 额，贷记“长期借款（利息调整）”。
上海立信会计学院
三、长期借款
（二）长期借款的会计处理
3、长期借款的到期偿还 归还长期借款本金时，借记“长期借款”账户，贷 记“银行存款”账户。 同时，存在未摊销的溢折价和交易费用的，借记或 贷记“在建工程”、“制造费用”、“开发成本”、 “研发支出”、“财务费用”等账户，贷记或借记“长 期借款（利息调整）”账户。
——利息调整(溢折价余额及其摊销额)
——应计利息(到期一次还本付息债券按 票面利率计算的应计提利息) 说明：对于分期付息的债券，每个计息日应计未付的 利息，计入“应付利息”账户，不增加应付债券的账面 价值。
上海立信会计学院
二、一次还本债券
（一）债券的发行
企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行 存款”等账户，按债券票面金额，贷记“应付债券（面 值）” 明细账户；按实际收到的金额与票面金额之间 的差额，即由溢折价及交易费用形成的利息调整额，借 记或贷记“应付债券（利息调整）”明细账户。
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中 级 财 务 会 计
主编 张维宾 副主编 徐兵 叶敏 胡启鸿
上海立信会计学院
第十一章
银行借款及应付债券
学习目标与要求
通过本章学习，你应当：
1.理解银行借款、应付债券的概念及特点；
2.掌握短期借款、长期借款、应付债券的帐务处理； 3.掌握借款费用的处理原则与方法； 4.了解可转换公司债券、短期融资券的概念及核算特 点。
借：应付债券——面值
贷：银行存款
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二、一次还本债券
（三）债券的偿还
短期融资券及中期票据课件
投资组合的管理
投ห้องสมุดไป่ตู้者应定期对投资组合进行评估和调整， 以保持其与自身风险承受能力和投资目标的 匹配。在评估投资组合时，应关注债务工具 的信用评级、到期期限、利率等因素的变化 ，以及市场整体的供需状况和政策法规的调 整。如有需要，应及时调整投资组合的配置 比例或更换债务工具。
06
短期融资券及中期票 据的实际应用案例
中期票据
中期票据是企业发行的中期债务工具 ，期限通常在一年以上、七年以下。 投资者可以通过购买中期票据获得相 对稳定的投资收益，同时为企业提供 中期融资。
投资收益与风险
投资收益
短期融资券及中期票据通常提供相对稳 定的投资收益，其利率通常低于长期债 券。投资者可以通过持有这些债务工具 获得固定的利息收入。
者参与。
失败案例分析
案例名称
某小型企业发行短期融资券及中期票据失败
案例描述
该企业试图通过发行短期融资券及中期票据筹集资金，但 由于市场环境不佳、企业资质不够优秀等原因，最终发行 失败。
失败因素
该企业在发行短期融资券及中期票据时，未能充分评估市 场风险和自身条件，发行条款不够吸引投资者，同时缺乏 有效的销售渠道和推广策略。
发行条件与要求
发行条件
企业发行短期融资券及中期票据需要满足一定的条件，包括 企业财务状况良好、信用评级较高、符合相关法律法规等。
要求
发行短期融资券及中期票据的企业需要具备一定的偿债能力 和信用水平，能够按时还本付息。此外，企业还需要按照相 关规定进行信息披露，确保投资者的合法权益得到保障。
02
短期融资券及中期票 据的市场环境
详细描述
短期融资券及中期票据属于较为冷门的投资品种，交易量相对较小，因此投资者在需要变现时可能会 面临流动性风险。为了降低流动性风险，投资者应尽量选择交易活跃的债券，同时保持一定的流动性 储备，以便在需要时及时卖出资产。
会计干货之短期融资券的会计处理
【tips】本文由梁志飞老师精心编辑整理，学知识，要抓紧！
会计实务-短期融资券的会计处理
在项目上遇到了这样一个问题，花些时间去思考和查找一下相关资料。
从陈版回帖以及查询准则相关内容，思考整理如下：一、准则相关规定
根据企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理规定：1、应付债券的核算对象为：本科目核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。
发行1年期及1年期以内的短期债券，在交易性金融负债科目核算，不在本科目核算。
2、短期借款核算对象：本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。
3、交易性金融负债核算的对象：本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
4、整理于2010年准则讲解：
符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易性金融负债:
1、承担金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购;
2、金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分;
3、属于衍生金融工具。
二、综合分析：
1、短期融资券是指具有法人资格的企业，依照规定的条件和程。
银行(简体)短期融资券管理办法17p
银行(简体)短期融资券管理办法【最新资料，WORD文档，可编辑修改】短期融资券短期融资券是企业依照人民银行《银行间债券市场非金融企业债务融资工具管理办法》及银行间交易商协会有关短期融资券发行相关规定要求在银行间债券市场发行和交易并约定在一定期限内还本付息的有价证券。
产品特点：♦资金使用灵活，额度经审批后两年有效，发行企业可在最长期限（365天）内自主确定每期的期限，实际发行期限通常为3、6、9、12个月；♦节省财务成本，主体评级高的公司可以获得远低于同期银行贷款利率的资金；♦扩大融资渠道，减少对银行信贷资金的依赖；♦在全国银行间债券市场发行，提高企业知名度；发行条件：♦发行短期融资券的企业原则上需为中国建设银行的AAA或者AA级客户；♦在中国建设银行有尚未使用的授信额度。
♦短期融资券发行额度不超过净资产的40%。
银行间交易商协会即将推出中小企业集合债券，我行将及时提供相应的业务产品的服务。
短期融资券的发行程序（1）企业与主承销商签署承销协议，开展项目的前期准备工作；（2）发行人确定发行计划、工作进度及时间安排。
同时企业向交易商协会申请入会，律师、会计师向协会申请入会或登记，评级公司完成报备手续。
（3）信用评级公司进场开展信用评级工作。
主承销商开始编写发行注册文件，包括募集说明书、注册报告、推荐函等，按人民银行最新规定，对集团类公司，评级公司进行初次评级时，进场到出正式评级报告的时间不少于45天+2个工作日；(4) 发行人相关部门配合各中介机构展开尽职调查，并提交申报注册所需基础材料清单，由企业落实；(5) 主承销商完成募集说明书初稿，评级公司完成评级报告初稿，提交企业审核，同时各方启动内部审批程序（注册报告、推荐函等），并准备承诺书及相关资格文件；(6) 主承销商、评级公司根据企业反馈意见修改各自报告；。
(7) 募集说明书、评级报告讨论定稿；(8) 企业审核注册文件，律师事务所根据尽职调查及定稿的注册文件出具法律意见书；（9）各机构（主承销商、评级公司、会计师事务所、律师事务所）对所出具的文件签字、盖章，各机构出具承诺函；（10）发行注册文件报交易商协会注册；(11)20个工作日内交易商协会出具初审意见，若顺利过会，可领取注册通知书；（12）注册完成后可通过中国货币网和中国债券信息网向市场公告发行；（13）主承销商组织承销团，一周后募集资金到位，完成本次发行。
企业短期融资券和中期票据政策介绍
主承销商协助发行人准备相关注册材料 主承销商组建承销团成员
15. 向交易制商作协申会请提文交件注册材料 将注册文件报送交易商协会注册办公室
按照注册办公室要求解释、补充注册文件
16. 注册会议决定批准与否
由随即抽取的5名注册委员会委员对是否 接受企业发行注册作出独立判断。
17. 批准后组织发行
发行人与承销商协商确定发行日期，并将 相关发行文件上网公告，主承销商进行簿 记建档工作
0109
12
非金融企业债务融资工具之基础制度
▪ 一个“办法”为总纲：中国人民银行08年1号令－－《银行
间债券市场非金融企业债务融资工具管理办法》。
▪ 三项“规则”：交易商协会发布的《银行间债券市场非金融
企业债务融资工具发行注册规则》、《银行间债券市场非金融 企业债务融资工具中介服务规则》和《银行间债券市场非金融 企业债务融资工具信息披露规则》。
竞价撮合
上市银行、非银 行机构和个人
市场类型 托管机构
交易场所 交易价格形
成方式 市场参与者
0109
3
认识银行间债券市场之组织架构
指
报
导
告
管
反
理
映
主管部门 中国人民银行
监
报
组
监
督
告
织
督
管
情
协
管
理
况
调
理
具体操作： 银行间市场 交易商协会
中介服务机构
拆借中心
报价支持 适时监测
结算公司
托管结算 事中监控
仅仅从企业角度介绍：
▪ 一是：实实在在为企业提供了一种新的融资渠道或选择。
▪ 二是：有利于降低企业财务成本、优化企业财务结构，赋予
金融工具的知识点(2019CPA会计)
变动程度将该递延差额确认为相应会计期间的利得或损失。
该因素应当仅限于市场参与者对该金融工具定价时将予考虑的因素，包括时间等。
关于摊余成本：1：金融负债：摊余成本=丁字帐余额（因为负债不提减值）；2：综债：摊余成本=不含“其他债权投资-公允价值变动”的丁字账余额。
（注意：综债计提减值准备，但是不用考虑，减值准备借“信用减值损失”，贷“其他综合收益-信用减值损失”。
很特别哦！）3：综债以外的其他金融资产，摊余成本=丁字帐余额-减值准备。
定应当满足下列条件之一：（1）该指定能够消除或显著减少会计错配。
（2）根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。
2.企业将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，一经做出不得撤销。
即使造成会计错配的金融工具被终止确认，也不得撤销这一指定。
所谓金融负债与权益工具要去区分，完全是站在金融资产发行方的角度面对的问题。
关于权益工具和金融负债的区分：金融负债：金额固定、必须还。
权益工具：数量固定、不是必须还。
区分的基本原则：1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务（有本事不还钱就是权益工具）（给不给钱）（1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。
（2）如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。
2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算（1）基于自身权益工具的非衍生工具①交付可变数量的自身权益工具进行结算，是现金或其他金融资产的替代品，属于金融负债；②交付固定数量的自身权益工具进行结算，属于权益工具。
（2）基于自身权益工具的衍生工具①固定换固定：如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，属于权益工具；②其他：属于金融负债。
短期融资券会计核算探析
摘要 ： 国库 集 中支付 制度 在我 国高校 实施 以后 ， 高校 的预算 管理产 生 了极 大的影响 ， 且 国库 集 中支付 制度 在 高 对 并 校 的预 算 管理 工作 中发挥 着重要 的作 用 。本文结合 我 国 高校 管理及 发展 的现状 ， 入 的对 国库 集 中支付 制度 对 高 深 校 预 算 管理 的 影 响 进 行 了探 究 ， 旨在 促 进 我 国 高校 的 可 持 续 发展 。 关键词 ： 国库 集 中支付 制度 ； 高校 ； 预算 管理 ； 策略
的 预 算 管理 工 作 产 生 较为 深 远 的 影 响 。
二 国 库 集 中 支 付 制 度 对 高 校 预 算 管 理 的 重 要 作 用 分 析
１ 、有 助 于 预算 编 制 准 确 性 的 增 强 。在 国库 集 中 支付 制 度 实 行 以 前 ， 政 资 金 预 算 的 支 出 执 行 并 不 能 够 切 实 的对 财 高 校 的实 际 支 出数 额 加 以 反 映 ， 其 是 专 项 经 费 没 有 根 据 尤
一
出， 目前实务中对短期融资券的核算方法五花八 门、十分混乱。有 公司将其作为 “ 交易性金融负债”进行核算 ， 按公允价值核算企业 承担的交易性负债 ， 有公司将短期融资券作为 “ 应付债券”进行核 算， 有公司将其作为 “ 其他流动负债”核算 ， 有公司增设 “ 应付短 期融资券”科 目进行核算， 也有公司将其列入 “ 短期借款”科 目核 算 。在资产 负债表中披露时也随着使用科 目的不同在不同的项 目 中列报， 在现金流量表中， 有在 “ 取得借款收到的现金”进行披露 ， 也有在 “ 发行债券收到的现金”项 目中披露。 造成会计实务 中对短期融资券不同的会计核算方法的主要原 因有两 点： １ 、对短期融资券这种金融工具的融资特点、性质以及发行人 持有的 目的等理解上存在偏差。笔者认为 ， 短期融资券是企业发行 短期融资券的特点 的以融资为 目的的有价证 券， 在存续期 ， 目的不是为了获利或回 其 短期融资券指具有法人资格 的非金融企业在银行间债 券市场 购 ， 其利息支出应当属于融资成本 ， 不能作为投资收益 ； 短期融资券 发行的 ， 约定在１ 年内还本付息的债务融资工具， 它是一种 以融资 目 是一种典型的直接融资工具 ， “ 而 短期借款”是 向银行和其他金 的 ， 向银行间市场的投资者发行的无担保商业票据 ， 直接 相比其他债 融机构借人 的期 限在一年 以内的各种借 款 ， 是典型的间接融资方 务融资工具， 其特点主要表现为以下几个方面 ： 式 ；“ 应付债券”是指企业为筹集长期资金而发行的债券和应付的 １ 、融资对象 ： 短期融资券只对银行间债券市场的机构投资者发 利息 ，“ 应付债券”核算的主要指企业债券、中票和公司债等期限 行， 不对社 会公众发行 ， 并只能在银行间债券市场交易流通 ， 其风险 超过一年的长期债券， 而短期融资券显然不属于企业债券的范围。 由投资人 自行承担。 ２对会计准则理解上的偏差。会计准则中将金融负债在初始确 ， ２ 、融资目的： 短期融资券的融资目的是解决生产经营 中所需资 认时划分为两类 ： ①以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融 金， 主要用于补充生产经营流动资产、置换银行贷款。 负债 ， 包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入 ３ 、融资期限： 短期融资券的期 限不超过一年 ， 企业可在一年期 当期损益的金融负债 ； ②其他金融负债［ 。划分为交易性金融负债 １ ］ 限内自主确定每期的发行期限。 的条件是以近期出售或回购为目的， 而在初始确认 时指定为以公允 ４ 、融资规模 ： 短期融资券的发行规模实行余额管理 ， 待偿还余 价值计量且其变动计入当期损益的金融负债需要符合 以下条件之 额不得超过企业净资产的４％。 ０ ： 一是该指定可 以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的 ５ 、融资担保 ： 短期融资券的发行不要求提供担保 ， 但额外的信 计量基础不 同所导致 的相关利得或损失在确认或计量方面不一致 用增级可以保证发行的成功率和较低的融资利率。 的情况 ； 二是企业风险管理或投资策略的正式书面文件 已载明， 该金 ６ 、融资条件： 按照 银行间债券市场非金融企业债务融资工具 融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合 ， 以 管理办法》和 短期融资券业务指引》的要求 ， 发行短期融资券应 公允价值为基础管理 、评价并向关键管理人员报告［ 。所 以， １ 】 笔者 具备 以下条件 ： ①应依据 银行间债券市场非金融企业债务融资工 认为短期融资券应当划分为 “ 其他金融负债”。 具注册规则 在银行 间交易商协会注册。②具有稳定的偿债资金 来源， 最近一个会计年度盈利， 发行融资券募集的资金用于本企业生 三、短期融资券会计核算的建议 产经营 。③近三年没有违法和重大违规行为， 近三年发行的融资券 从前面的分析可 以看 出， 短期融资券作为一种金融工具， 满足 企业会计准则第２ 号一 ２ 金融工具确认和计量》中定义的需要交付 没有延迟支付本息的情形等。④应披露企业主体信用评级和 当前 融资券的债项评级， 并要求在银行间债券市场披露信息。⑤应由符 现金或其他金融资产 、或者 以一项新的金融负债 、以自身权益工 具进行结算和清偿的合同义务 ， 当将其作为一项金融负债。又由 应 合条件的承销机构承销。 从Ｅ 述几个方面可以看出， 短期融资券作为一种融资工具 ， 具有 于其具有真实 的融资 目的， 持有的 目的不是为了短期获利 ， 因此 ， 应 ２ 金融工具确认和计量 定义的金 短期 、直接等特点 ， 他既不 同于银行借款 ， 也不同于企业债券， 由 且 将其划分 企业会计准则第２号一 融负债 中的其他金融负债 ， 按准则规定， 应当按其公允价值和相关交 于其具有非短期获利性 ， 具有明确的融资 目的， 使其也不同于企业持 易费用确认为初始成本， 并采用实际利率法， 按摊余成本对其进行后 有的交易性金融负债。正是 由于上述特点 ， 给短期融资券的会计核 算带来挑战。 续计量。 但由于会计准则没有对其他金融负债的会计核算作详细规定 ， 二 、短期融资券会 计核 算现状和存在 的问题 笔者建议按照企业会计准则及其应用指南的精神， 设计短期融资券 从短期融资券发行主体公布的财务报告 中披露的信息可 以看
【会计实操经验】短期融资券的会计处理
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【会计实操经验】短期融资券的会计处理
在项目上遇到了这样一个问题,花些时间去思考和查找一下相关资料.从陈版回帖以及查询准则相关内容,思考整理如下:
一、准则相关规定
根据企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理规定: 1、应付债券的核算对象为:本科目核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息.
发行1年期及1年期以内的短期债券,在”交易性金融负债”科目核算,不在本科目核算.
2、短期借款核算对象:本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款.
3、交易性金融负债核算的对象:本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债.
4、整理于2010年准则讲解:
符合以下条件之一的金融负债,企业应当划分为交易性金融负债:
1、承担金融负债的目的,主要是为了近期内出售或回购;
2、金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分;
3、属于衍生金融工具.
二、综合分析:
1、短期融资券是指具有法人资格的企业,依照规定的条件和程序在银行间债券市场发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券.。
短期融资券
短期融资券中发行人面临风险及对策探究一、短期融资券根据我国《企业短期融资券管理办法》，所谓短期融资券（CommercialPaper，或简称短融、CP）是指中国境内具有法人资格的非金融企业，在银行间债券市场发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券。
同时规定，短期融资券的最长期限不超过一年。
目前人民银行开通了证券公司和企业发行短期融资券的融资渠道，由于证券公司发行的短融只有开始的几期，规模较小，所以在此仅把企业短期融资券列为研究对象。
以下将讨论企业作为发行人所面临的风险和解决方法。
(一) 短期融资券与股票的对比与发行股票筹资方式相比，短期融资券有很大的不同。
下面主要从发行主体、发行流通市场、融资性质、发行期限等方面比较说明。
发行主体要求的条件不同。
《管理办法》对短期融资券主体确定为在中国注册的企业法人，要求近三年没有违法和重大违规行为、最近一个会计年度盈利，而且要求进行信用评级。
《上市公司证券发行管理办法》中则规定的更为严格，最近三个会计年度连续盈利、最近三年以现金或股票方式累计分配的利润不少于最近三年实现的年均可分配利润的百分之二十、最近二十四个月内曾公开发行证券的，不存在发行当年营业利润比上年下降百分之五十以上的情形等规定。
从实际发行情况来看，股票发行人绝大部分为国有或大型民营企业，而短融的发行人则不仅涵盖了上市公司，还容纳了一些资产质量较高的中型民营企业和中外合资企业，而且其发展态势具有为中小企业开拓直接融资渠道的倾向。
发行流通市场不同。
《管理办法》规定，短融只允许在全国银行间市场发行流通，其投资者为机构投资人，投资者具有资金量大、抗风险能力强、投资理念更成熟，发行经历时间短的特点。
股票的发行流通市场则为证券交易所，投资者包括机构投资者和个人投资者，但不包括银行等实力强劲的机构投资者，其特点是：投资者众多，中小散户资金实力弱、抗风险能力差，相对来讲，成立时间久、市场交易比较充分，发行历经时间长。
人民银行发布《短期融资券管理办法》
人民银行发布《短期融资券管理办法》中国人民银行以《中国人民银行令〔2005〕第2号》和《中国人民银行公告〔2005〕第10号》分别发布了《短期融资券管理办法》以及《短期融资券承销规程》、《短期融资券信息披露规程》两个配套文件，允许符合条件的企业在银行间债券市场向合格机构投资者发行短期融资券。
《短期融资券管理办法》和两个《规程》自公布之日起施行。
在银行间债券市场引入短期融资券是我国融资方式的重大突破，是金融市场建设的重要举措。
在银行间市场发行短期融资券，对拓宽企业直接融资渠道、改变直接融资与间接融资比例失调、疏通货币政策传导机制、防止广义货币供应量过快增长、促进货币市场与资本市场协调发展、维护金融整体稳定具有重要的战略意义。
《短期融资券管理办法》共6章41条，主要规定包括六个方面：一是明确中国人民银行依法对融资券的发行和交易进行监督管理，发行融资券须报中国人民银行备案；二是明确融资券只对银行间债券市场机构投资人发行，不对社会公众发行；三是规定融资券采取备案发行的方式；四是规定融资券的发行规模实行余额管理，期限实行上限管理，发行利率不受管制，融资券在中央结算公司无纸化集中登记托管；五是规定发行人应进行信用评级，应聘请注册会计师进行审计，应聘请律师出具法律意见书；六是明确了发行人的信息披露规范。
《短期融资券管理办法》的框架设计充分体现了市场化原则。
在市场准入方面，坚持弱化行政干预，市场能解决的问题一定要交给市场解决，坚决让行政部门从对发行人的实质判断中摆脱出来；在发行方式上，坚持采用代销、包销、招标等市场化发行方式，发行利率通过市场竞争形成；在市场发展进程方面，坚持市场发展必须遵循客观规律，注意循序渐进。
《短期融资券管理办法》的发布标志着短期融资券市场已经启动，在坚持市场化改革取向的原则下，积极稳妥地推动短期融资券市场的发展，必将开创中国货币市场发展的新阶段。
人民银行有关负责人就《短期融资券管理办法》答记者问中国人民银行颁布了《短期融资券管理办法》，中国人民银行有关负责人就《短期融资券管理办法》的相关问题回答了记者提问。
短期融资券会计核算
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行规模实行余额管理，待偿还短期融资券余额不得超过企业净资 产的 40%；其发行利率不受管制，发行利率或发行价格由企业和承 销机构协商确定，在中央结算公司无纸化集中登记托管。
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短期融资券的会计处理
在项目上遇到了这样一个问题,花些时间去思考和查找一下相关资料.从陈版回帖以及查询准则相关内容,思考整理如下:
一、准则相关规定
根据企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理规定:
1、应付债券的核算对象为:本科目核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息.
发行1年期及1年期以内的短期债券,在”交易性金融负债”科目核算,不在本科目核算.
2、短期借款核算对象:本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款.
3、交易性金融负债核算的对象:本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债.
4、整理于2010年准则讲解:
符合以下条件之一的金融负债,企业应当划分为交易性金融负债:
1、承担金融负债的目的,主要是为了近期内出售或回购;
2、金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分;
3、属于衍生金融工具.
二、综合分析:
1、短期融资券是指具有法人资格的企业,依照规定的条件和程序在银行间债券市场发行并约定在一定期限内还本付息的有价证
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