可供出售金融资产的一般会计分录

可供出售金融资产的一般会计分录

1.取得可供出售金融资产时

如果是股权投资则分录如下：

借：可供出售金融资产――成本（买价－已宣告未发放的现金股利+交易费用）应收股利

贷：银行存款

如果是债券投资则此分录如下：

借：可供出售金融资产――成本（面值）

――应计利息

――利息调整（溢价时）

应收利息

贷：银行存款

可供出售金融资产――利息调整（折价时）

2.可供出售债券的利息计提

同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。

3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值：

（1）如果是股权投资

期末公允价值高于此时的账面价值时：

借：可供出售金融资产――公允价值变动

贷：资本公积――其他资本公积

期末公允价值低于此时的账面价值时：

反之即可。

（2）如果是债券投资

①期末公允价值高于账面价值时

借：可供出售金融资产――公允价值变动

贷：资本公积――其他资本公积

如果是低于则反之。

②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益用当期期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。

4.可供出售金融资产减值的一般处理

借：资产减值损失

贷：资本公积－－其他资本公积（当初公允价值净贬值额）

可供出售金融资产－－公允价值变动

如果为债券工具，因价值上升反冲时：

借：可供出售金融资产－－公允价值变动

贷：资产减值损失

如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）：

借：可供出售金融资产－－公允价值变动

贷：资本公积－－其他资本公积

5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时

见持有至到期投资的讲解

6.出售可供出售金融资产时

（1）如果是债券投资

借：银行存款

资本公积－－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）

贷：可供出售金融资产－－成本

－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）

――利息调整

－－应计利息

投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）

（2）如果是股权投资

借：银行存款

资本公积－－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）

贷：可供出售金融资产－－成本

－－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）

投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）