税收理论

受益原则虽在税制实践中不具有普遍意义，却并不排 除其在某些个别税种中的运用。此外，它对公共产品有效供 给模型的构建起了启迪和奠基作用。
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2、能力原则：根据各人的支付能力的大小来确定各人的 税收负担。 横向公平：具有相同支付能力的人应承担相同的税负。 纵向公平：具有不同支付能力的人应承担不同的税负。

超额累进税率计算方法说明（P209）


超额累进税率：将收入分为若干个不同的等级，每个等级 分别乘以适用税率，最后，将各个等级的应纳税额加总， 得出应纳税额数。 如上例： 张三应纳税：（4999– 3500）X3% =44. 9（元） 李四应纳税： 1500X 3% + 1X 10% = 45.1元 显然，全额累进税率在实际运用中更为合理。因此我国的 个人所得税的计算，采用的是超额累进税率的方法。
所谓平等征税通常指国家征税的比例或数额与纳税人 的负担能力相称。具体有： 横向公平(税收应使相同境遇的人承担相同的税负)和纵 向公平（税收应使不同境遇的人承担不同的税负）。

对于公平原则的解释： 1、受益原则：各人所承担的税负应与他从政府提供的服 务中获得的利益相一致。 横向公平：从提供服务中获益相同的人应承担相同的 税负。 纵向公平：从提供服务中获益不同的人应承担不同的 税负。
第一Hale Waihona Puke Baidu 税收的基本特征和基本要 素
一、税收的基本特征 （一）强制性 征税凭借国家政治权力，通过颁布法令实施，任何单 位和个人都不得违抗。
“如果有机会偷税又不会被发现，您会选择偷税吗？”


瑞典国家税务局2001年开展一项调查表明,年龄分布 在18岁~24岁年龄段的青年人中有12%的人认为自 己会偷税，而全体国民倾向于偷税的平均比例是7% 。 2004年，降低到7%。
在实际当中，税务部门的做法是，先按全额累进税率计 算，然后再减去多算的速算扣除数。 速算扣除数 = 全额累进数 – 超额累进数 应纳税数额 = 全额累进数 – 速算扣除数 例如：1501×10% - 105 = 45.1（元）
4、课税环节 5、减免税 根据国家政策对某些纳税人和征税对象给于鼓励和照顾 的一种特殊规定。 税基式减免 起征点：税法规定的对课税对象开始征税的最低界限， 照顾低收入者。（特惠） 免征额：税法规定的课税对象全部数额中免于征税的 数额，照顾所有人。（普惠） 税率式减免 税额式减免。



所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。——列宁 赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。国家存在的 经济体现就是捐税。——马克思 税收是由政权机构实行不直接偿还的强制性征收。——西蒙.詹 姆斯（英) “民之大命，谷米也；国之大宝，租税也。”——北宋思想家李 觏
《税法》的定义：税收是政府为满足社会公共需要，凭 借其政治权力依照法律规定的标准和程序参与国民收 入分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 征税主体——政府 征税目的——满足社会公共需要 征税依据——政治权力（公共权力） 征税程序——法律程序 征税客体——一部分社会产品分配（国民收入）
税收通过两个不同的步骤对从私人部门转移到政府部门 的资源进行了重新配置： 一是个人支配资源的能力被削弱； 其次，政府从征税得到的收入被用于购买必要的资源 以提供政府产品和服务，或被用于进行政府转移支付， 如提供社会保障资金。
非税收入
国有资本经营收入：2007年国务院《国务院关于国有 资本经营预算的意见》的推出意味着国有企业利润独 享时代结束. （根据财政部与国资委制定的管理办法，中央企业红利 的上缴分三种类型：烟草、石油石化、电力、电信、煤 炭五个资源性行业，上缴比例为10%；钢铁、运输等一 般竞争性企业上缴比例为5%；军工企业转制、科研院 所企业3年内暂不上缴。）
年份
1996 1997 1998
财政收入（亿元）
7408 8651 9876
财政收入占GDP比重（%）
10.9 11.6 12.6
1999
2000 2001 2002 2003 2004 2007 2009 2010 2012
11444
13405 16396 18903 21725 26406 51304 68518.3 83080 117210
MUL 收入 O'
F' P' C'
B'
高收入纳税人H的函数
（二）效率原则：包括行政效率和经济效率 行政效率：即在征税的过程中以最小的征收费用或损 失，取得尽可能多的税收收入，最大限度地降低税收 征收成本。 （征税成本包括政府的征税费用和纳税人的纳税费用。）
经济效率:指国家征收税收应有利于提高经济效率，实 现资源的优化配置。 （其评价标准为：税制是否有利于经济有效运行，是否 为中性税收，税收额外负担最小。）
（二）无偿性 指国家征税以后，税款为国家所有，即不需要偿还，也 不需要对纳税人付出任何代价。 从个体而言，纳税后并未获得任何报酬。 从整体而言，税收是对政府提供公共物品和服务成本 的补偿。
税法宣传用语


日本：请依法诚信纳税，因为这个社会依靠你们生存 。 俄罗斯：你希望居住在一个清洁的城市吗？你希望得 到免费医疗吗？你希望得到有保障的退休金吗？那么 ，请纳税！ 依法诚信纳税，促进和谐社会建设 地税连着你我他，富民强县靠大家
人生只有两件事情是注定不变的，那就是 纳税与死亡。 _西方谚语

公共资本和土地即君主或国家所特有的两项大收入源 泉，即不宜用以支付也不够支付一个大的文明国家的 必要费用，那么，这必要费用的大部分，就必须取决 于这种或那种税收。换言之，人民须拿出自己一部分 私人收入给君主或国家，作为一笔公共收入。——亚 当.斯密
交换说：税收是纳税人对国家向其提供安全保护和社会 秩序所付出的一种代价，国家和纳税人之间是一种交 换关系。 义务说:纳税人对国家负有纳税义务。 权力说:税收凭借政治权力而非财产权力。 权益说认为税收“取之于民，用之于民”。

公民所付出的自己财产的一部分，以确保他所余的财 产的安全或快乐地享用这些财产。——孟德斯鸠（ 1748在《论法的精神》）

根据受益原则选择 税基和税率的理由 ：
（1）对多数人而言 ，这种方法基本上是 公平的。 （2）这种方法可以 同时决定税收和政府 支出水平。
• 受益原则的局限：
• （1）“免费搭车”心 理使得每个纳税人从 公共产品中受益多少 的信息常难以获得 • （2）以市场的分配是 公平的这一假设为前 提。






社会保险基金收入：基本养老保险、失业保险、基本 医疗保险、工伤保险、生育保险、新型农村合作医疗 、城镇居民基本医疗保险、新型农村社会养老保险、 其他社会保险等基金收入（2014预算数全国社会保险 基金收入37666.51亿元） 贷款转贷回收本金收入 债务收入
第三章
税收理论
征税依据？
13.9
15 16.8 18 18.5 19.3 20.56 20.4 20.9 22.6
财政收入的形式
税收



我国90%以上的财政收入来自于税收。 1999年我国税收收入突破1万亿元大关， 2003年突破2万亿元 2005年突破3万亿元 2009年6万多亿 2010年8万多亿 2012年10万多亿
（三）固定性 指征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的 比例或数额并只能按预定的标准征税。

“每个人必须缴纳的赋税应该是确定的，不得随意变 动。缴纳的日期、缴纳的方法、缴纳的数额，都应该 让一切纳税者及其他所有人了解得十分清楚明白。如 果不然，每个纳税者就不免或多或少为税吏的权力所 左右；税吏会借端加重赋税，或利用加重赋税的恐吓， 勒索赠物或贿赂赋税。如不确定，哪怕是不专横不腐 化的税吏，也会由此变得专横腐化，何况他们这类人 本来就是不得人心的。据一切国家的经验，我相信， 赋税再不平等，其有害程度也不及赋税的微小不确 定。”——亚当.斯密
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需要说明的是，累进税率的计算方法当中，又 分为全额累进和超额累进两种计算方法。其中 的全额累进，会导致收入临界点的不公平。
全额累进税率计算弊端说明
例如：张三月收入4999元，李四月收入5001元，则， 张三应纳税：（4999– 3500）X3% =44. 9（元） 李四应纳税： （5001 – 3500）X10% =150.1元 显然，这样计算是极为不合理的。 而如果采用超额累进税率的方法来计算，就可以消除以 上的弊端。




财政部《关于进一步提高中央企业国有资本收益收取 比例的通知》 第一类企业为２５％，第二类企业为２０％，第三类 企业为１５％，第四类企业为１０％，第五类企业免 交当年应交利润。 2014预算数全国国有资本经营收入1981.79亿元

政府收费形式
政府收费主要是使用费，为交换公共部门所提供特殊商 品和 服务而进行的支付。 收费与税收有时难以截然区分

政府性基金（p141）：指各级人民政府及其
所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院文 件规定，为支持特定公共基础设施建设和公共事业发 展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用 途的财政资金。(如教育费附加、铁路建设基金、国家 重大水利工程建设基金） “以收定支、专款专用、结余结转使用” 2014年预算数为47309.23亿元，



税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行， 或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。 税收中性包含两层含义：一是国家征税使社会所付出 的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其 他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经 济正常运行的干扰，特别是不能使税收超越市场机制 而成为资源配置的决定因素。
（1）客观说 收入 消费 财富 （2）主观说 均等牺牲；比例牺牲；最小牺牲
收 入 的 边 际 效 用 MUI
M
E
K G
边际均等牺 牲
收 入 的 边 际 效 用 MUH
M'
均 等 牺 牲 与 纵 向 公 平
G' K' E' D' MU H 收入
D
O C P F B 低收入纳税人L的函数
其优点是：鼓励生产、计算简便和征管方便（有 悖于量能纳税原则） 定额税率：

累进税率：其特点是，税率随着课税对象数额 的增大而逐步提高，课税对象数额越大税率也 越高。例如：
应税收入级距（元） 适用税率 1500以下 1500- 4500 3% 10% 速算扣除 0 105
4500 - 9000

20%

税收具有的三个特征是相互联系、缺一不可的，同时 具备这三个特征的才叫税收。
二、税收的构成要素 1、纳税人：税法上规定直接负有纳税义务的单位和个人。 负税人：最终负担税款的人。 纳税人和负税人有时不一致。 扣缴义务人：税法规定的在其经营活动中负有代扣税 款并向国库交纳税款义务的单位，同时，税务机关按 规定付给其代扣手续费。
一、亚当.斯密的税收原则（第一次明确化、系统化提出） 平等原则 确实原则 便利原则 最少征收费用原则
二、瓦格纳的税收原则 收入充分原则 收入弹性原则 慎选税源原则 慎选税种原则 普遍原则 平等原则 确实原则 便利原则 节省原则
三、现代税收原则
（一）公平原则 税收公平一般的理解包括普遍征税和平等征税两方面。 所谓普遍征税通常指征税遍及税收管辖权之内的所有 法人和自然人，换言之，所有有纳税能力的人都应毫 无例外地纳税。（并不是绝对的）
2、课税对象 ：课税的标的物，是一种税区别另一种税 的主要标志。（所得、商品、财产） 税目：课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。 税基：课税基础(收入、消费和财产）
3、税率 （1）名义税率和实际税率 （2）平均税率和边际税率 （3）比例税率、累进税率、定额税率

比例税率：其特点是税率不随课税对象数额的 增大而提高。
6、附加和加成 7、违章处理
第二节

税收原则
相地而衰征——管仲 法国财政部长柯尔贝尔：“征税的艺术就像拔鹅毛， 获得最大数量的羽毛而听到最小的叫声”.
税收原则是政府在设计税制、实施税法过程中所遵循
的准则，是评价税收制度优劣、考核税务行政管理情 况的基本准则。
随着客观条件的变化，税收原则也在发展变化。