第4章 存货-期初计量

练习: 存货的初始确认（1）

甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料 150公斤，收到的增值税专用发票注明价款 900万元,增值税额153万元。另发生运输费 用9万元（运费抵扣7%增值税进项税额）,包 装费3万元，途中保险费用2.7万元。原材料 运抵企业后，验收入库原材料为148公斤， 运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入 账价值为( )万元。
三、取得存货的会计处理(实际成本法)
1、外购原材料的核算 账户设置：“原材料”、“在途物资” (1)货款已付，材料已收到
例1：某企业为增值税一般纳税人，某日购入原材料一批，取 得的增值税专用发票注明价款20 000元，增值税税额3 400元。 材料已验收入库，货款已通过银行支付。
借：原材料---某材料 应交税费---应交增值税(进项税额) 贷：银行存款

练习
A公司2003年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发 出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车 间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元 （增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部 门领用6000元。如何编制会计分录？
B.914.07 C.913.35 D.914.70
A.911.70
练习: 存货的初始确认（2）
某小规模纳税企业本期购入原材料，按增 值税专用发票记载原材料价款为20万元， 支付的增值税3.4万元，商品到达验收发现 缺少20％，其中5％是合理损耗，其他原因 待查。则该材料入库的实际成本是（ ） 万元。 A.17 B.22.23 C.18.72 D.19.89
3
存货
Chapter 3 INVENTORY
中 级会计学
厦门大学嘉庚学院 · 会 计 系
Intermediate Accounting
学习目的与要求
△熟悉存货的内容及确认条件 △掌握存货取得的计价与核算 △掌握发出存货的计价方法与核算 △掌握存货期末计价的原则及账务处理
第一节 存货的确认和初始计量
4、个别计价法
含义：每次发出某批存货时，其成本按收入该批 存货的成本认定与计价。 优点：①成本流转与实物流转相一致； ②发出存货和期末存货的成本合理准确。 缺点：①工作量较大； ②当期损益易为管理人员主观操纵。 适用于一般不能替代使用的存货以及为特定目的 专门购入或制造的存货如珠宝、名画等贵重物品。
二、存货的初始计量
存货应当按照取得时的实际成本（历史成本）计量。 外购：买价+采购费用 自制：采购成本+加工成本 盘盈：重置成本
不能 计入 成本
非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用； 仓储费用*； 不能归属于使存货达到目前状态的其他支出。
注意：其他方式如投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并 等形成的存货成本以后讲
15000+54000 300+900
23000+42000 400+600
收入
发出
300
结存
金额
15000 50
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价
900
60
54000
1200 57.5 69000 800 57.5 46000 400 1000 800 65
52000
57.5 23000 65 65 ？ 65000 13000
(4)预付货款购买
预付款时： 借：预付账款 贷：银行存款 材料收到入库时： 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 差额补付或退回（略）
第二节 发出存货的计量
一、确定发出存货的成本
1、存货流转包括：实物流转和成本流转。 2、发出存货的计价方法不同，会对企业的财务状 况、盈亏情况产生不同的影响，主要表现在： 对损益的计算有直接影响； 直接影响资产负债表有关项目数额计算； 对所得税费用的计算有一定影响
(3)材料已收到，货款尚未支付
收料时单据已到： 借：原材料---某材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款/票据--某单位 收料时单据未到（暂不处理）： 月末先按暂估价入库 借：原材料 XXX 贷：应付账款—暂估应付账款 xxx 下月初用红字冲回 借：原材料 xxx 贷：应付账款—暂估应付账款 xxx
月 日 编号 1 1 2 摘要 初余 购入 900 60
54000
15000+54000+42000+16000 300+900+600+200
收入
发出
金额 300
Hale Waihona Puke Baidu结存
数量 单价 50 金额 15000
数量 单价 金额 数量 单价
5
18 20 23 1 31 略
发出
购入 发出 购入 200 80 --16000
优点：期末存货价值接近于市价，企业不能随意调整 当期利润。
缺点：核算工作量较大，且在物价变动时会导致当期 利润和库存存货价值不实。
2、移动加权平均法
存货明细账
20*7 凭证
月 日 编号
1 1 2 5 18 20 23 略 摘要 初余 购入 发出 购入 发出 购入 200 80
16000
112000
存货的发出计价方法
个别计价法
加权平均法 移动加权平均法
先进先出法
我国企业会计准则（2006）把后进先出法除去。
例：
存货名称及规格:A 20*7 凭证
月 日 编号 1 1 2 摘要 初余 购入 900
存货明细账
收入 发出 计量单位:公斤 结存
金额 15000
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 300 60
数量 单价 金额 数量
800
45000
400
18
20 23
略
购入
发出 购入
600
70
42000
1000
800 52000 200 400
66000
14000
200
80
16000
112000
1
31
合计 1700
---
1600 ---
400
评价：
以先收入的存货先发出为假定前提，以此流动次 序对发出的存货计价。
112000
800
600 70
42000
---
800
---
合计 1700
1600 63.5
101600
400
63.5 25400
评价：
以期初存货数量和本期收入存货数量为权数去除 本月全部进货成本与月初进货成本之和，计算出存货 的平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成 本。 优点：计算简便、合理 缺点：只能在期末进行计价，平时无法提供发出和结 存的信息，不利于存货管理。
600
70
42000
200 400
1
31
合计 1700
---
1600
---
400
？
评价：
以本次进货成本加上原有库存成本去除本次进货 数量加原有结存数量为权数，据以计算加权价，并对 发出存货成本进行计价。
优点：计价较合理；存货成本计算及时。 缺点：工作量较大。
3、(月末一次)加权平均法
存货明细账
20*7 凭证
二、发出存货的会计处理
1、领用原材料 生产经营领用 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 基建工程或福利部门领用 借：在建工程/应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出）
2、出售原材料
按其收入 借：银行存款/应收账款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 按其成本 借：其他业务成本 贷：原材料
一、存货的定义与确认条件 1、定义：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、
处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中消耗的材 料物资等。
原材料 在产品 2、内容 半成品 产成品 商品(商品流通企业) 周转材料：包装物和低值易耗品
3、确认条件
存货确认应同时满足两个条件： （1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠计量。
54000
50
5
18 20 略
发出
购入 发出 600 70
42000
800
800
23
1 31
购入
200
80
---
16000
112000
合计 1700
1600
---
1、先进先出法
存货明细账
20*7 凭证
月 日 编号 1 1 2 5
收入
摘要
初余 购入 发出 900 60
54000
发出
单 价
金额
结存
数量 单价 300 1200 50 金额 15000 69000 24000
(2)货款已付，材料尚未收到
例2：某企业为增值税一般纳税人，某日购入原材料一批，取 得的增值税专用发票注明价款20 000元，增值税税额3 400元， 发票等结算凭证已收到，货款已通过银行支付。
借：在途物资---某材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 材料到达后（原材料入库单）： 借：原材料---某材料 贷：在途物资---某材料