第六章 终结审计

方及其交易的披露不符合相关会计准则的要求
，应当发表保留意见或否定意见。
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三、关联方及其交易审计
—在实务中，关联方及其交易的披露的审计处理和意见：
情况
审计处理和审计意见
① 利用关联交易转移资产、盈亏 。
②存在关联方及其交易，因主客 观原因不能取得满意的审计证据 。
③存在关联方及其交易但未在附 注中充分适当披露。
④存在关联方及其交易且已充分 适当披露，但交易所占比例大或 交易2价020/格3/10比市场公允价格高或低
提请调整。接受出无保留意见；拒绝出保 留或否定意见。 审计范围限制。出保留或无法表示审计意 见。
提请披露。接受出无保留意见，如关联交 易所占比例大，出带解释段的无保留意见 。拒绝，出具保留意见或否定意见审计报 告。
•
①资产负债表日被审单位认为可以收回的大额应收款项，
因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回。②资产负债
表日前，被审单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表
日后判决被审单位赔偿对方损失。③资产负债表日后不久，
有大批产成品经验收不合格。④销售退回。（期后事项期间
退回）
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二、期后事项审计
Chap.6 终结审计
• [目的与要求] • 了解特殊项目审计和终结审计的工作，熟悉期初余额
审计和关联方交易审计，掌握期后事项审计。 • [本章重点] • 1.期后事项审计。 • 2.关联方交易审计。 • [本章难点] • 1.期后事项审计。 • 2.关联方交易审计。
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Chap.7 终结审计
•
①存在或发生于资产负债表日之前，对被审计单位会计报
表的金额具有直接的影响，其影响程度或金额要等到资产负
债表日后该事项有了结果，方可最终确定。②续发性。其发
生是以前是以前已发生或存在事项的延续和结果。又称续发
事项。③其存在或发生将导致被审计单位对会计报表作出必
要的调整。又称调整事项。
• （2）典型情况。
•
（3）在审计过程中，注册会计师应当充分了解被审计单
位管理当局的职责分工、被审计单位各组成部分及其相互关
系等事项，并考虑是否存在错报漏报关联方及其交易的情况
。
• （三）关联方及其交易审计的审计目标
• （存在、会计处理、披露） 2020/3/10
三、关联方及其交易审计
• （四）关联方及其交易的审计程序287 • ——在实务中，可以从以下线索中寻找隐藏的关联方： • 1.与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易。 • 2.价格、利率、租金及付款条件异常的交易。 • 3.实质与形式不符的交易。 • 4.易货交易。 • 5.明显缺乏商业理由的交易。 • 6.资产负债表日前后发生的重大交易。 • ——在实务中，可以从以下线索中识别关联交易的真实性： • 1.缺乏持续经营所必需的资金。 • 2.为达到支撑股价、融资等目的试图保持良好盈利记录。 • 3.过于乐观的盈利预测。 • 4.出现产业危机。 • 20250/3./发10 生重大诉讼。
• 责任：
• 资产负债表日 日
审计报告日
会计报表公布
负主动查找并专门审 没有责任专门审计
仅负
计期后事项的责任。 期后事项，但负
关注
• 。
关注责任，并对
责任
•
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已获知的要进行
二、期后事项审计
• （二）期后事项的种类 • 1.能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项（调整
事项）
• （1）特点。
易是被审计单位管理当局的责任。实施必要的审计程序，获
取充分适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会
计准则的要求识别和披露关联方及其交易，是注册会计师的
责任。
•
（2）由于关联方及其交易的复杂性和内部控制、审计测
试的固有限制，注册会计师依据独立审计准则进行审计，并
不能保证发现关联方及其交易的所有错报、漏报。
意见段后加解释段。
三、关联方及其交易审计
• （六）案例分析与讨论
•
[案例]注册会计师李浩审计华兴公司2019年度
• §1特殊项目审计 • §2 终结审计工作
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§1 特殊项目审计
一、期初余额审计 二、期后事项审计 三、关联方及其交易审计 四、其他特殊项目审计工作（自学）
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§2 终结审计的工作
编制审计差异调整表和试算平衡表； 获取管理当局声明书； 获取律师声明书； 执行分析性复核程序； 撰写审计总结； 审计工作底稿二级复核； 评价审计结果； 审计工作底稿三级复核； 与客户沟通等等。
• （一）期后事项的概念以及审计人员的责任
会计准则界定——称资产负债表日后事项，指从资产负债表日到会 计报表批准公布日之间的调整和说明事项。
审计准则界定——指资产负债表日到审计报告日发生的，以及审计 报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项 。（新—是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以 及审计报告日后发现的事实。）
项公告或声明等，以避免会计报表使用者对已公布的会计报表及其审计报
告的依赖。
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三、关联方及其交易审计287
• （一）实务中常见的错弊
• 1.利用关联方交易的特殊价格，调节成本、收入，操 纵利润。
• 2.隐藏或虚构关联方及其交易。
• 3.人为调节关联方间的投资和投资收益。
• 4.借用关联方虚构经济业务（虚假债权债务）或制造 假退货业务。
• 4.注册会计师要充分考虑期初余额审计形成的相关结 论，对所审计会计报表的影响，以决定发表审计意
见的类型。 2020/3/10
一、期初余额审计
• （三）期初余额审计目标283 • 1.确定期初余额是否存在对本期会计报表有重
大影响的错报或漏报。 • 2.确定上期期末余额是否已正确结转到本期，
或者已恰当地重新表示。 • 3.确定上期是否遵循了恰当的会计政策，并与
无法表示意见。
•
3.如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报
或漏报，应当提请客户进行调整，若拒绝调整，则
发表保留意见或否定意见。
•
4.如前任注册会计师出具了带说明段、解释段的
审计报告，应考虑相关事项对本期会计报表的影响
，如其影响尚未消除，仍应在审计报告中进行适当 反映。
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二、期后事项审计296
• 20240/3）/10 补充实施适当的实质性测试程序。
一、期初余额审计
• （五）期初余额对审计意见的影响284
•
1.总要求：注册会计师应当根据已获取的审计证
据，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期
会计报表审计意见的影响。
•
2.如期初余额对本期会计报表存在重要影响，但
无法获取充分适当的审计证据，应发表保留意见或
• 5.采用大大高于或低于市场价格的方式，进行购销活 动或资产置换。
• 6.以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。
• 7.以收取或支付管理费、分摊共同费用调节利润。
• 8.关联方及其交易的披露问题。 2020/3/10
三、关联方及其交易审计
• （二）关联方及其交易审计的一般原则
•
（1）按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交
•
2.在审计报告日之后获知的期后事项的处理
•
（1）在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的
期后事项，应及时与被审单位管理当局讨论。必要时，还应追加审计程序
，以确定期后事项的类型及其对会计报表和审计报告的影响程度。
•
（2）如对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审
计程序，并作了适当处理，可选用两种方式确定审计报告日期：
三、关联方及其交易审计
• （五）对审计意见的影响（547）
•
注册会计师应当根据获取的审计证据，形
成对关联方及其交易的审计结论，并确定其对
审计意见的影响。
•
当审计范围受到限制，未能就对会计报表
具有重大影响的关联方及其交易获取充分适当
的审计证据，应当考虑发表保留意见或无法表
示意见；如果被审计单位具有重大影响的关联
•
（END）
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一、期初余额审计282
• （一）期初余额及期初余额审计的理解 1.期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额，包括上 期结转到本期的金额和上期期末余额调整后的金额。 2.期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。 3.期初余额审计与注册会计师首次接受委托相联系。
审计准则规定：首次接受委托涉及的会计报表期初余 额，或在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期 会计报表的数据，注册会计师应进行适当的审计。首次接 受委托具体包括两种情况：其一，会计师事务所在被审计 单位上期会计报表未经独立审计的情况下接受审计委托； 其二，被审计单位上期会计报表由其他会计师事务所审 计，20本20/3/期10 变更委托的情况下接受委托审计。
•
①被审计单位合并。②所持用于短期投资和转卖
的证券市价严重下跌。③发行债券或权益性证券。
④由于政府禁售所造成的存货市价下跌。⑤自然灾
害损失。 2020/3/10
二、期后事项审计
• （三）期后事项审计目标（296） • 1.确定期后事项是否存在。 • 2.确定期后事项的类型和重要性。 • 3.确定期后事项的处理是否恰当。
一、期初余额审计
• （二）执行期初余额审计的一般要求
• 1.注册会计师对会计报表进行审计，是对被审计单位 所审计会计报表发表审计意见，一般无需专门对期 初余额发表审计意见。
• 2.虽然一般不对期初余额发表审计意见，但是要对期 初余额进行适当审计，因为期初余额是本期会计报 表的基础。
• 3.注册会计师应根据期初余额对所审计会计报表的影 响程度，确定期初余额的审计范围。判断期初余额 对本期会计报表影响程度的依据包括：其一，上期 结转到本期的金额；其二，上期所采用的会计政策 ；其三，上期期末已存在的或有事项及承诺。
• （二）期后事项的种类
• 2.虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表 正确理解的事项。（非调整事项）
• （1）特点。
•
①在资产负债日之后发生。后发事项。②不直接
影响会计报表金额，但可能影响对会计报表的正确
理解。③针对这类事项应提请被审计单位在其会计
报表中以附注的形式予以充分披露。非调整事项。
• （2）典型情况。
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[思考与练习]
• 1.如何对期初余额进行审计？期初余额审计结论 对审计意见类型有何影响？
• 2.试分析审计人员对期后事项审计的审计责任。
• 3.试说明期后事项的类型及其特征。
• 4.试分析期后事项对审计报告的影响。
• 5.试分析关联方及其交易审计的线索。
• 6.如何对关联方及其交易进行审计？
本期一致。 • 4.确定上期期末存在的或有事项是否已作适当
处理。
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一、期初余额审计
• （四）期初余额审计程序283
•
1.分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一
贯运用。
•
2.了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。若
是，则可通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有
关期初余额的审计证据，但应考虑前任注册会计师的专业胜
• （4）审阅资产负债表日后的有关会议记录。
• 202（0/3/105）获取管理当局和其律师的声明书。
二、期后事项审计
•
（五）期后事项对审计报告的影响
•
1.期后事项类型的处理和影响
•
对第一类期后事项提请客户调整。
•
对第二类期后事项提请客户披露（附注中说明）。
•
若被审单位不接受调整或披露建议，应发表保留意见或否定意见。
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二、期后事项审计
• （四）期后事项审计程序296
• 1.结合会计报表实施的实质性测试程序进Βιβλιοθήκη Baidu审 计。
• 2.专为发现所审会计期间必须弄清的事项另行 实施的审计程序。
• （1）询问被审单位管理当局。
• （2）审阅资产负债表日后编制的内部报表及 其他相关的管理报告。
• （3）审阅资产负债表日后编制的会计记录。
•
①签署双重报告日期。在特定项目方面扩大了CPA的责任范围。
•
②更改审计报告日期，推迟到完成追加审计程序的审计报告日。在会
计报表审计范围内，扩大了CPA的责任范围。
•
（3）如在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期
后事项，应与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否修改已审计会计报表
。如被审单位不予合作，应采取其他必要措施，如修改审计报告、发表一
任能力和独立性。并且，关注前任是否出具了带说明段的审
计报告，特别注意其中与本期会计报表有关的部分。
•
3.如与前任注册会计师联系后仍不能获取充分适当的审计
证据，或上期会计报表未经独立审计，应实施以下审计程序
：
• 1）询问被审计单位管理当局。
• 2）审阅上期会计资料及相关资料。
• 3）通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。