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增值税的核算

一、增值税概述

（一）增值税的征税范围

1、一般规定：销售（进口）货物、提供劳务

2、征收增值税的特殊项目：

（1）银行销售金银业务

（2）典当行死当物品销售

（3）邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品 3、征收增值税的特殊行为：

（1）视同销售行为

（2）混合销售行为——同一销售行为

（3）兼营非应税劳务行为

二、一般纳税人增值税的纳税申报

（一）应纳税额的计算

应纳税额 = 销项税额 - 进项税额

（不含税）销售额× %

准予抵扣的部分

1、销项税额计算中需要注意的问题

（1）含税销售额价税分离

（2）视同销售行为中销售额的确定

（3）税率的选定

2、进项税额计算中需要注意的问题

A、准予抵扣的进项税额：

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额

（3）向农业生产者免税农产品

收购凭证× 13 % 小规模纳税人农产品

（4）一般纳税人外购货物所付运费运费× 7 % 但随同运费支付的装卸费，保险费不得扣除

（5）购入的废旧物资购进金额× 7 %

B、不准予抵扣的进项税额：

（1）用于非应税项目的购进

（2）用于免税项目的购进

（3）用于集体福利和个人消费的购进

（4）非正常损失

例1、某电子企业为增值税一般纳税人，2010年2月发生下列业务：

（1）销售A产品50台，不含单价8000元，货款收到后向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方，截至月底购买方尚未提货。

（2）将20台新试制的B产品分配给投资者，单位成本6000元，该产品尚未投放市场，税务机关核定的B产品的成本利润率为10％。

（3）单位内部基本建设领用了甲材料1000公斤，每公斤单位成本50元。

（4）改扩建单位幼儿园领用甲材料20公斤，每公斤单位成本50元，同时领用A产品5台。

（5）当月丢失库存乙材料800公斤，单位成本20元。

（6）当月发生购进货物的全部进项税额为7万元。

要求：（1）当月销项税额？

（2）当期可抵扣的进项税额？

（3）当月应缴纳的增值税额？

例1分析：

（1）分析：本题销售方已收款并交付提货单，不管购货方是否提货，销售方都应缴纳销项税＝8000×50×17％。

（2）分析：本题将产品分配给投资者视同销售，该产品尚未投放市场说明没有市场售价，由于题中并没有说明B产品是应税消费品，因此可以视为B产品为不交消费的产品，

应缴纳增值税＝6000×（1+10％）×20×17％

（3）分析：基本建设领用的原材料不可抵扣进项税，领用时应作进项税额转出。进项税额转出=50×1000×17％。

（4）分析：改扩建单位幼儿园领用的原材料属于集体福利，领用的A产品5台应视同销售。本题的两项业务应分别处理：

销售产品应纳销项税＝8000×5×17％

领用材料作进项税额转出＝ 50×200×17％

（5）分析：本题应作为待处理财产损益处理，库存丢失属非正

常损失.

分析：1、2、4项为销项，3、4、5、6项为进项。

当月销项税额

＝〔50×8000+5×8000+20×6000×（1+10％）〕＝ 97240 当期进项税额

＝70000－（50×1000+50×200+20×800×17％＝57080 当月应纳增值税＝97240－7080＝40160

例题2：

资料:振兴酒厂（增值税一般纳税人）系某市大型国有企业，当期有关的增值税抵扣凭证全部经税务机关认证，2009年4月份发生有关经济业务资料如下：

（1）从A农场收购薯干50吨，开具主管税务机关核准使用的收购凭证上注明收购金额100 000元，取得承运部门开具的运费发票上注明的运费10 000元。装卸费、保险费2 000元。薯干已验收入库。

（2）将从A农场收购的20吨薯干发往本市大华酒厂，委托其加工成薯类白酒，向大华酒厂支付加工费6 000元，大华酒厂无同类产品的销售价格。

（3）将委托加工的5吨薯类白酒全部收回，收回后3吨用于继续加工成药酒，另外2吨直接销售给本市某酒店取得不含税收入30 000元，开具增值税专用发票一张，货已发，款已收回

并送存银行。

（4）购生产用机器设备3台，取得增值税专用发票上注明价款150 000元，税金25 500元。

（5）外购辅助材料一批，取得增值税专用发票上注明价款10 000元，税金1 700元。

（6）本月将资产瓶装白酒2 000瓶分给职工，每瓶不含税价格16元，成本价为8元，未开具任何发票。

要求：（1）计算当月应纳增值税。（2）填制增值税纳税申报