试谈增值税的核算(doc 6页).doc
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增值税的核算
一、增值税概述
(一)增值税的征税范围
1、一般规定:销售(进口)货物、提供劳务
2、征收增值税的特殊项目:
(1)银行销售金银业务
(2)典当行死当物品销售
(3)邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品 3、征收增值税的特殊行为:
(1)视同销售行为
(2)混合销售行为——同一销售行为
(3)兼营非应税劳务行为
二、一般纳税人增值税的纳税申报
(一)应纳税额的计算
应纳税额 = 销项税额 - 进项税额
(不含税)销售额× %
准予抵扣的部分
1、销项税额计算中需要注意的问题
(1)含税销售额价税分离
(2)视同销售行为中销售额的确定
(3)税率的选定
2、进项税额计算中需要注意的问题
A、准予抵扣的进项税额:
(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额
(3)向农业生产者免税农产品
收购凭证× 13 % 小规模纳税人农产品
(4)一般纳税人外购货物所付运费运费× 7 % 但随同运费支付的装卸费,保险费不得扣除
(5)购入的废旧物资购进金额× 7 %
B、不准予抵扣的进项税额:
(1)用于非应税项目的购进
(2)用于免税项目的购进
(3)用于集体福利和个人消费的购进
(4)非正常损失
例1、某电子企业为增值税一般纳税人,2010年2月发生下列业务:
(1)销售A产品50台,不含单价8000元,货款收到后向购买方开具了增值税专用发票,并将提货单交给了购买方,截至月底购买方尚未提货。
(2)将20台新试制的B产品分配给投资者,单位成本6000元,该产品尚未投放市场,税务机关核定的B产品的成本利润率为10%。
(3)单位内部基本建设领用了甲材料1000公斤,每公斤单位成本50元。
(4)改扩建单位幼儿园领用甲材料20公斤,每公斤单位成本50元,同时领用A产品5台。
(5)当月丢失库存乙材料800公斤,单位成本20元。
(6)当月发生购进货物的全部进项税额为7万元。
要求:(1)当月销项税额?
(2)当期可抵扣的进项税额?
(3)当月应缴纳的增值税额?
例1分析:
(1)分析:本题销售方已收款并交付提货单,不管购货方是否提货,销售方都应缴纳销项税=8000×50×17%。
(2)分析:本题将产品分配给投资者视同销售,该产品尚未投放市场说明没有市场售价,由于题中并没有说明B产品是应税消费品,因此可以视为B产品为不交消费的产品,
应缴纳增值税=6000×(1+10%)×20×17%
(3)分析:基本建设领用的原材料不可抵扣进项税,领用时应作进项税额转出。进项税额转出=50×1000×17%。
(4)分析:改扩建单位幼儿园领用的原材料属于集体福利,领用的A产品5台应视同销售。本题的两项业务应分别处理:
销售产品应纳销项税=8000×5×17%
领用材料作进项税额转出= 50×200×17%
(5)分析:本题应作为待处理财产损益处理,库存丢失属非正
常损失.
分析:1、2、4项为销项,3、4、5、6项为进项。
当月销项税额
=〔50×8000+5×8000+20×6000×(1+10%)〕= 97240 当期进项税额
=70000-(50×1000+50×200+20×800×17%=57080 当月应纳增值税=97240-7080=40160
例题2:
资料:振兴酒厂(增值税一般纳税人)系某市大型国有企业,当期有关的增值税抵扣凭证全部经税务机关认证,2009年4月份发生有关经济业务资料如下:
(1)从A农场收购薯干50吨,开具主管税务机关核准使用的收购凭证上注明收购金额100 000元,取得承运部门开具的运费发票上注明的运费10 000元。装卸费、保险费2 000元。薯干已验收入库。
(2)将从A农场收购的20吨薯干发往本市大华酒厂,委托其加工成薯类白酒,向大华酒厂支付加工费6 000元,大华酒厂无同类产品的销售价格。
(3)将委托加工的5吨薯类白酒全部收回,收回后3吨用于继续加工成药酒,另外2吨直接销售给本市某酒店取得不含税收入30 000元,开具增值税专用发票一张,货已发,款已收回
并送存银行。
(4)购生产用机器设备3台,取得增值税专用发票上注明价款150 000元,税金25 500元。
(5)外购辅助材料一批,取得增值税专用发票上注明价款10 000元,税金1 700元。
(6)本月将资产瓶装白酒2 000瓶分给职工,每瓶不含税价格16元,成本价为8元,未开具任何发票。
要求:(1)计算当月应纳增值税。(2)填制增值税纳税申报