资源税征管风险管理

资源税全面改革的政策 运用及日常管理的变化
• 内容提纲： • 一.资源税改革政策解读 • 二.征管中的风险点和难点 • 三.征免税管理和减免税的要求 • 四.加强资源税管理的建议 • 五.下一步工作的安排 • 六.资源税的未来 • 七.财产行为税的未来
资源税改革政策
• 基本原则。
• 一是清费利税。着力解决当前存在的税费重叠、功能 交叉问题，将矿产资源补偿费等收费基金适当并入资源 税，取缔违规、越权设立的各项收费基金，进一步理顺 税费关系。
• 在实施资源税从价计征改革的同时，将全部资源品目矿 产资源补偿费费率降为零，停止征收价格调节基金，取 缔地方针对矿产资源违规设立的各种收费基金项目
•
二是合理负担。兼顾企业经营的实际情况 和承受能力，借鉴煤炭等资源税费改革经 验，合理确定资源税计税依据和税率水平 ，增强税收弹性，总体上不增加企业税费 负担。
• 其次，来看看销售收入明显偏低，现金交 易明显的矿种
• 最明显的就是膨润土
• 先了解一下膨润土是什么?
• 膨润土是以蒙脱石为主要矿物成分的非金 属矿产,也叫斑脱岩，皂土或膨土岩.
• 用途有哪些呢？
• 铸造用膨润土高温真空铸造，钻井泥浆用 膨润土冷却钻头，铁矿球团用膨润土提高 强度，活性白土是用膨润土石油化工行业 ，膨润土干燥剂，猫砂（颗粒膨润土）宠 物清洁，污水污便处理回收高效肥料，建 筑工程膨润土防水防渗，食品中作食品添 加剂及乳化剂，造纸工业用作多功能白色 涂料等等。
这点我个人有一点几个观点：
首先，税费负担的平移只能对一个企业做 到，但对一个矿种基本做不到。
其次，费，本身有其不规范性，税制的设 计和制订不能建立在这些不规范性上。
最后，要解释一下税费负担和税率的区别
• 三是适度分权。结合我国资源分布不 均衡、地域差异较大等实际情况，在 不影响全国统一市场秩序前提下，赋 予地方适当的税政管理权。
• 二 无论是多方取数调研，多年度综合 ，典型性调查等，最终得出的实际换算 比是一个庞大且复杂的区间，而不是简 单的一个比值或数值。
• 但是，如果要考虑各矿山实际，采选 方式，入炉批次，冶炼水平，感性定 价，每批次矿物成分等等，再将这些 因素累积到一个月，叫纳税人精确计 算，谁也做不到。因此，我们只能采 取折中取其恰当的方式，来确定一个 矿种的全省适用折算率或换算比。
征管中的风险点和难点
•我市主要是以上八个矿种，下面我们将 逐个矿种来介绍和说明一些与征管有关的 一些问题，说一些自己的想法。
•首先，以铜矿石为例 •全省铜矿2012年-2015年年均销售收入 20.9亿元。2015年实现资源税3864万元， 矿产资源补偿费3368万元，铜陵销量占 全省88.12%，销售额占全省近90%。
• 适度分权集中体现在税率的确定，换 算比的测定和减免税政策的备案审批 上。
• 备案审批目前还在斟酌
• 目前税率的确定以及换算比已经在省 政府和省财政省局层面上确定下来了 ，下面来简要介绍一下拟定的税率和 换算比计算的初衷和逻辑。
• 税 率：
• 相对于换算比和折算率来说，税率 的确定还是较为简单的，但是遇到 如石灰石这样的要求按照原矿征收 但实际当中大部分无原矿销售收入 的情况，税率的测算就很难了。总 体上来说，我们还是按照总局文件 的要求，坚持税费负担平移，尽可 能不增加企业税负的原则来测算的 。和周边各省的资源税相比较，我 省总体的税率水平是不高的。我市 主涉及到的应税矿种的税率情况如 下：
铜矿：4% 金矿：3% 石灰石：6% 硫铁矿：2% 膨润土：7% 铅锌矿：3% 建筑砂石：
铁矿：
折算率或换算比
• 简单的说折算率就是精矿折成原矿，就是 资源税从价计征要求征收原矿资源税但市 场上出现销售精矿的行为。这时就要用折 算率将其精矿的销售收入折算成原矿的销 售收入来计征资源税。
• 那么换算比就是反之，这次在设计和推演 的过程中，可以说除了石灰石需要折算率 外，都是换算比。
6=1*5
7
8=6*7/1 0000
9=8/2
• 下面是金原矿---金锭的换算比
原矿
单吨
原矿到精 销售
单克
（销数吨售量）销金（元售额万）原含金量矿金属
采回率选收金采吨量选 精（后 砂克单 含）矿 比 各 选的 （ 企 后选 根 业 精矿 据 采 矿
数量 金精矿 金市 模拟金 对应 含金金 场价 锭销售 换算 的精 属量 格 收入 比 矿数 （克） （元（万元）
• 我市2015年入ห้องสมุดไป่ตู้铜矿资源税3437.5万元， 占全省的88.9%。
• 从价计征之后，铜矿要求按照精矿的销售 额进行征收，我市铜精矿的销售主要掌握 在有色集团内部矿山，矿山企业不是独立 核算纳税人，销售的精矿不开增值税发票 ，且移送给下游冶炼企业（比如金昌冶炼 厂）时的价格是按照内部结算价来确定。 比如2015年市场铜精砂同品位单价是 29700元/吨，而有色内部结算价是2530026000元/吨。下浮14.2%-17.4%。价格如 何确定是重点。
设计逻辑和公式
以金矿为例，下面是金精矿---金锭的换算比
精矿到
单吨
金锭的
销售 数量 （吨）
销售 金额 （万 元）
精矿 含金 金属 量
冶炼 回收
率
选矿比 情况 （100
克金需
销售数量对 应的金数量
（克）
单价克格克金（）市元场/ （模锭收万拟销入元金售）
换算比
（克）
精矿数
量）
12
3
4
5=100/ 4/3
• 市场行情和资源税缴纳情况
• 2015年全市共有17家膨润土企业，缴纳 资源税170万元。每户10万元，按照10元/ 吨的资源税税额标准，一户平均一年才开 采销售1万吨。一万吨是什么概念？
• 难道市场如此萧条？没有开采积极性？
• 2012年年初市场膨润土的价格65-85元/吨 ，到了2015年价格已经涨到了180-250元/ 吨。按照10元/吨的税额标准，当年膨润 土的税率已经达到了12%左右。若还继续 从量计征，如今的税负仅4%不到。
（克）
含金不同） 量
/克）
（吨）
1 234
5
6=5/4/3 7=1/6 8=7*5
9
10=8*9/11=10 10000 /2
关于折算率和换算比的思考
• 从上面金矿的两个换算比的设计和逻辑 来看，换算比有以下几个“特点”：
• 一 无论是折算率还是换算比都从一定 程度上否定了“让利”的存在，但从资源 本身处发，考虑税负合理统一，有一定 的道理。