中级会计实务习题解答-第六章--金融资产

第六章金融资产

本章考试大纲基本要求：（1)掌握金融资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核算；（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法;（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5）掌握不同类金融资产转换的核算；（6）掌握金融资产减值损失的核算。

第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

【例题1·多选题】关于金融资产的重分类,下列说法中正确的有( ）。

A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资

C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】AC

【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【例题2·单选题】2008年10月8日，甲公司支付900万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算,支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用10万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（)万元。

A．890 B．910 C．880 D．900

【答案】C

【解析】交易性金融资产的入账价值=900—20=880万元。

【例题3·单选题】2008年1月8日,A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产,面值总额为2000万元,利率为4％，3年期，每年付息一次,该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为2100万元，含已到付息期但尚未领取的2007年的利息,另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为( ）万元。

A．2100 B．2000 C．2020 D．2140

【答案】C

【解析】交易性金融资产的入账价值=2100-80=2020万元。

【例题4·单选题】甲公司2008年1月1日购入面值为200万元,年利率为4％的A债券；取得时支付价款208万元(含已到付息期尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产.2008年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元,2008年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息8万元；2009年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为( ）万元。

A.4

B.12

C.16 D。3

【答案】C

【解析】应确认投资收益=216-（208—8）=16万元.或者,应确认投资收益=（216—212）+［212—(208—8）］=16万元。

【例题5·计算分析题】2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3。2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金

股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3。6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告.

要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。

（2）计算该交易性金融资产的累计损益。

【答案】

（1）编制上述经济业务的会计分录。

①2007年5月10日购入时

借：交易性金融资产—成本600

应收股利20

投资收益 6

贷：银行存款626

②2007年5月30日收到股利时

借：银行存款20

贷：应收股利20

③2007年6月30日

借：交易性金融资产-公允价值变动40(200×3.2-600）

贷：公允价值变动损益40

④2007年8月10日宣告分派时

借：应收股利40（0。20×200）

贷：投资收益40

⑤2007年8月20日收到股利时

借：银行存款40

贷：应收股利40

⑥2007年12月31日

借：交易性金融资产—公允价值变动80（200×3.6-200×3.2）

贷：公允价值变动损益80

⑦2008年1月3日处置

借：银行存款630

公允价值变动损益120

贷：交易性金融资产—成本600

交易性金融资产—公允价值变动120

投资收益30

（2）计算该交易性金融资产的累计损益.

该交易性金融资产的累计损益＝—6+40+40+80—120+30=64万元.

【例题6·计算分析题】甲企业为工业生产企业，2008年1月1日，从二级市场支付价款2040000元（含已到付息期但尚未领取的利息40000元）购入某公司发行的债券,另发生交易费用40000元。该债券面值2000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:

（1)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息40000元。

(2）2008年6月30日，该债券的公允价值为2300000元（不含利息)。

(3）2008年7月5日,收到该债券半年利息。

(4）2008年12月31日，该债券的公允价值为2200000元(不含利息）。

(5)2009年1月5日,收到该债券2008年下半年利息。