武汉理工大学《成本会计》课程设计报告书

理论与实践相结合之成本会计

——浅谈生产成本在完工产品和在产品之间的分配体会1 成本会计基本概述

成本会计是随着社会经济的发展而逐渐形成和发展起来的，是特定经济环境下的产物，成本会计即受当时经济条件的影响和制约，又服务于当时的经济社会，因此，成本会计的内涵随着时代的变迁一直处于不断完善的阶段。现代成本会计的涵义是：现代成本会计是成本会计与管理会计的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，针对不同业务，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业的生产经营实现最优运转，从而大大提高企业的竞争能力和适应能力。

1.1 成本会计的对象

成本会计对与企业来说具有重要意义，要正确发挥其作用，首先我们必须清楚的了解成本会计所面对的对象。

成本会计对企业来说成本会计的对象可以概括如下：

第一是各行业企业经营业务的成本。企业经营业务的成本因行业特点而具有不同的内容。产品制造成本、商品购销成本、建筑施工成本、客货运成本等等。

第二是经营管理费用

第三是各种专项成本。如质量成本、责任成本等。

1.2 成本会计的内容

现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其涉及的内容广泛，以我国会计界目前的共识来看，现代成本会计的基本内容是：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查。

在同一类型的企业里，若分工不同，工作流程也会有所不同。在实际工作中，成本会计工作主要是成本核算和成本分析。由于我们实训的目的主要是进行成本核算流程的训练，所以该文的侧重点是成本核算以及在本次实训中我对生产成本在完工产品和在产品之间的分配上的体会和感受。

2 实践过程与内容

我们这次实训主要分为五个模块，分别是要素费用的归集与分配、辅助生产费用和制造费用的归集与分配、生产费用在完工产品和在产品之间的分配、产品成本计算的基本方

法和

产品成本计算的辅助方法这五项。大致上包含了企业成本核算的基本流程，让我们对成本会计核算流程有了一个初步的认识与了解。本文着重介绍生产费用在完工产品和在产品之间的分配内容。

2.1 要素费用的归集与分配

要素费用归集与分配是进行成本核算的基础，其正确性对以后的核算程序的正确性是至关重要的。成本归集与分配过程实际上就是成本计算过程。在实际操作中，要素费用一般包括：材料费用、职工薪酬、其他费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失、完工产品和在产品等七个板块、对这七个要素进行归集、计算、分配。在本次实训中，辅助生产费用和制造费用由于其归集与分配较为复杂，单独作为一个板块进行练习。其他的要素费用，我们以材料费用的归集与分配为例，对要素费用的归集与分配进行了重点练习。

在这个程序中，我觉得需要注意的是在原材料的领用过程中对一下情况要进行正确处理：

(1) 月末多余材料下月不再使用时，应办理退料手续。即填制本月退料单或红字领料单，以冲减本月领料数，同时将实物退回仓库。但如果该材料在下月需使用的话，应办理“假退料”手续，此时实物不退回仓库。退料单如下图2-1-1所示。

图2-1-1

(2) 在对原材料进行汇总登记之前，要结转其成本差异，切记不要疏忽成本差异。同时汇总登记要记得扣除退料单上的数量。保障其成本核算的正确性。

2.2 辅助生产费用和制造费用的归集与分配

2.2.1 辅助生产费用的归集与分配

辅助生产是为基本生产和企业管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。我们着重

学习的是辅助成产车间之间存在交互分配。一般有一下5种分配方式：①一次交互分配法；②代数分配法；③顺序分配法；④按计划单位成本分配法；⑤直接分配法。在本次的实训联系中我们主要就一次交互分配法和直接分配发进行了练习。

我认为最复杂的为一次交互分配法，需要注意的地方较多。一次交互分配法虽然计算较为简便，结果较为准确；但是由于第一阶段交互分配时所要分配的费用不包括耗用其他辅助车间劳务的费用，因此，计算出来的费用分配率不是实际的分配率，计算结果的准确性较代数分配法要差些。要进行交互分配和对外分配两次分配程序，如图2-2-1-1所示。

图2-2-1-1

2.2.2 制造费用的归集与分配

制造费用相比而言比辅助生产费用就更为简单明了一些。制造费用的分配方法主要是实际分配率方式和计划分配率方式。这两种方式按其不同的要素又细分为若干，比如说生产工时比例法（实际或定额）、折合生产工时比例法等等。

2.3 生产费用在完工产品和在产品之间的分配

要正确理解生产费用在完工产品与在产品之间的分配模式，首先我们应该先对完工产品与在产品进行辨别。从某一生产阶段来看：完工产品是指已完成本生产步骤加工制造工作，并已由半成品仓库验收，尚待在本企业以后生产步骤加工制造的半成品，就最后一生产步骤而言则是指已验收入库的产成品。而在产品仅指正在该生产阶段（或生产步骤）加工中的产品，或该生产阶段已加工完毕但尚未结转给下一生产步骤或尚未验收入库的半成品。从全厂来看：完工产品是指已完成所有生产步骤的加工制造工作，经检验合格已办理入库手续可供销售的产成品。而在产品是指除以上所述完工产品之外的所有产品、范围更

加广。

在本次实训中，让我感受最深的就是生产费用在完工产品与在产品之间的分配问题。何种情况下采取哪种分配方式最优？下面我就根据几种主要的分配方式详细谈谈我的体会。

2.3.1 在产品不计算成本法

在产品不计算成本法这是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。这是因为若月初与月末在产品很小，月初在产品成本和月末在产品成本之差就更小，另外，各月份在产品数量相差也不大，算不算各月在产品成本对计算完工产品成本的影响不大。因此，为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。

这种方式适用于每月月末在产品数量很少且稳定的企业，例如，自来水生产企业、采掘等企业。

2.3.2 在产品按年初数固定计算法

按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。采用这种方法是因为月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本，对计算完工产品成本的影响不大，基于简化核算的考虑，同时为了反映在产品占用的资金，各月在产品成本按年初数固定计算。采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。

这种方式适用于每月末在产品数量较小，或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。如冶炼和化工企业的产品，由于高炉和化学反应装置的容积固定，可以使用这种方法。

2.3.3 约当产量比例法

采用这种分配方法应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用。由于约当产量比例法只要在正确统计月末在产品结存数量和正确估