政府补助课件

三、政府补助会计处理 （一）政府补助的确认 1、企业能够满足政府补助所附条件 2、企业能够收到政府补助
（二）政府补助的计量 1、货币性资产 ——按照收到或应收的金额计量。 （1）通过银行转账等方式拨付的补助，通常按 照实际收到的金额计量； （2）确凿证据表明是按固定定额标准拨付的， 如实际销量\储备量与单位补贴定额计算的补 助，可以按应收的金额计量。
（1）20×1年1月5日实际收到财政拨款， 确认政府补助。 借：银行存款 4 500 000 贷：递延收益 4 500 000 （2）20×1年1月31日购入设备 借：固定资产 4 800 000 贷：银行存款 4 800 000
（3）自20×1年2月起每个资产负债表日， 计提折旧，同时分摊递延收益 ①计提折旧 借：研发支出 40 000 贷：累计折旧 40 000 ②分摊递延收益 借：递延收益 37 500 贷：营业外收入 37 500
第十六章
政府补助
一、政府补助定义和基本特征 二、政府补助主要形式与分类 三、政府补助的会计处理 四、政府补助在财务报表中的列示与披 露
一、政府补助定义和基本特征 （一）政府补助定义 政府补助是企业从政府无偿取得货币 性资产或非货币性资产，但不包括政府 作为企业所有者投入的资本 政府包括各级政府及其所属机构，国 际的类似组织也在其范围之内
【例题3】政府补助为非货币性资产的，应 当按照公允价值计量；公允价值不能可 靠取得的，其应选择的计量基础是 （ ）。 A.名义金额 B.评估价值 C.市价 D.未来现金流量
【答案】A
（三）政府补助的账务处理 收益法与资本法 收益法 ----总额法 ----净额法
所谓收益法是将政府补助计入当期收 益或递延收益。有两种具体方法：总额 法与净额法。总额法是在确认政府补助 时，将其全额确认为收益，而不是作为 相关资产账面余额或者费用的扣减。净 额法是将政府补助确认为对相关资产账 面余额或者所补偿费用的扣减。
【例5】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设 备，预计价款为500万元，因资金不足，按相 关规定向有关部门提出补助210万元的申请。 20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并 拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。 20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设 备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采 用直线法计提折旧（假设无残值）。20×9年4 月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万 元。（假定不考虑其他因素）
注意: 1. 向出口企业退还的增值税不属于政 府补助 税法规定，增值税出口货物实行零税 率 —出口环节免佂增值税 —退回出口货物前道环节所征进项税 额
2.免税\减税\增加计税抵扣或抵免等税收优惠不 适用本准则，如企业利用“三废”生产的产品， 5年内减征或免征所得税
所得税减免，适用《企业会计准则第 18 号——所得 所得税减免，适用《 所得 税》。
【答案】BD 【解析】选项B，增值税出口退税不 属于政府补助。选项D，政府作为投资者 投入的资本具有有偿的性质，不符合政 府补助的定义。
（二）政府补助分类 1、与资产相关的政府补助 企业取得的、用于购建或以其他方式形成长 期资产的政府补助 2、与收益相关的政府补助 除与资产相关的政府补助之外的政府补助
（1）20×7年1月1日，甲企业确认应收的财政 补贴款 借：其他应收款 3 900 000 贷：递延收益 3 900 000 （2）20×7年1月10日，甲企业实际收到财政 补贴款 借：银行存款 3 900 000 贷：其他应收款 3 900 000 （3）20×7年1月，将补贴1月份保管费的补贴 计入当期收益 借：递延收益 1 300 000 贷：营业外收入 1 300 000 20×7年2月和3月的分录同上
（二）政府补助基本特征 1.政府补助是单方面的\无偿的、有条件的 政府向企业提供补助具有无偿性的特点。 属于非互惠交易，政府并不因此而享有企业的 所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让 资产等方式偿还。
政府补助通常附有一定的条件，主要包括： （1）政策条件。企业只有符合政府补助 政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政 策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政 策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取 得政府补助。 （2）使用条件。企业已获批准取得政府 补助的，应当按照政府规定的用途使用。
3、税收返还，按照先征后返（退）\即征即退等 办法向企业返还的税款，属于以税收优惠给予 的政府补助，应确认为当期损益 但是，直接免税\减税\抵免增加计税抵扣额 等不适用本准则规范的政府补助
4、无偿划拨非货币性资产，如行政划拨土地使 用权\天然起源的天然林等
【例题1】下列项目中，属于政府补助的有 （ ） 。 A.财政拨款 B.财政贴息资金直接支付给受益企业 C.增加增值税计税抵扣额 D.无偿划拨非货币性资产 E.财政将贴息资金直接拨付贷款银行
2、与收益相关的政府补助 已发生的相关费用或损 ——用于补偿企业已发生 已发生 失的，取得时直接计入当期损益（营业外 收入科目） ——用于补偿企业以后期间 以后期间的相关费用或 以后期间 损失的，取得时确认为一项负债（递延收 益科目）；在确认相关费用的期间内，计 入当期损益（营业外收入科目）
【例7】甲企业为一家储备粮企业，20×7 年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关 规定，财政部门按照企业的实际储备量 给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于 每个季度初支付。20×7年1月10日，甲 企业收到财政拨付的补贴款。
【例4】20×1年1月5日，政府拨付A企业450万 元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型 科研设备一台。20×1年1月31日，A企业购入 大型设备（假设不需要安装），实际成本为 480万元，其中30万元以自有资金支付，使用 寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残 值）。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备， 取得价款120万元，假定不考虑其他因素。
乙企业的账务处理如下： （1）20×8年1月15日实际收到财政贴息， 确认政府补助： 借：银行存款 l20 000 贷：递延收益 l20 000 （2）20×8年7月1日实际收到财政贴息， 确认政府补助： 借：银行存款 l80 000 贷：递延收益 l80 000 （3）20×8年7月1日工程完工，开始分配 递延收益： 自20×8年7月1日起，每个资产负债表日 （月末）账务处理如下： 借：递延收益 2 500 贷：营业外收入 2 500 其他分录略。
【例6】20×7年1月1日，乙企业为建造一项环保 工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为 6%。当年l2月31日，乙企业向当地政府提出 财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实 际贷款额500万元给予乙企业年利率3%的财政 贴息，共计30万元，分2次支付。20×8年1月 15日，第一笔财政贴息资金l2万元到账。 20×8年7月1日，工程完工，第二笔财政贴息 资金l8万元到账，该工程预计使用寿命l0年。
第三步，该长期资产交付使用。自长期资产可供 使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将 递延收益平均分摊转入当期收益。 （1）递延收益分配的起点是“相关资产可供使 用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产， 即为资产开始折旧或摊销的时点。 （2）递延收益分配的终点是“资产使用寿命结 束或资产被处置时（孰早）”。相关资产在使 用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、 报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次 性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。
【答案】ABDE 【解析】选项C，增加增值税计税抵 扣额，以及减征和免征的，均没有从政 府直接取得资产，所以不属于政府补助。
【例题2】下列项目中，不属于政府补助的有 （ ）。 A.财政将贴息资金直接拨付给受益企业 B.增值税出口退税 C.行政划拨土地使用权 D.政府以投资者身份向企业投入资资产 政府补助是企业从政府直接取得的 资产,包括货币性资产和非货币性资产。 比如,企业取得的财政拨款，先征后返 (退），即征即退等方式返还的税款，行 政划拨的土地使用权等。
3.政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本，享有 企业相关的所有权，政府与企业之间是投资者 与被投资者的关系，属于互惠交易 政府的资本性投入无论采用何种形式，均 不属于政府补助的范畴，如在补助时规定作为 “资本公积”处理的专项拨款等。
（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益 余额： ①出售设备： 借：固定资产清理 960 000 累计折旧 3 840 000 贷：固定资产 4 800 000 借：银行存款 l 200 000 贷：固定资产清理 960 000 营业外收入 240 000 ②转销递延收益余额： 借：递延收益 （2 100 000-17 500×8×12）420 000 贷：营业外收入 420 000
3.政府与企业间的债务豁免不适用本准则
债务豁免，适用《 债务豁免，适用《企业会计准则第 12号——债务重 号 债务重 组》。
二、政府补助主要形式与分类 政府补助表现为政府向企业转移资 产，包括货币性资产和非货币性资产
（一）政府补助主要形式 1、财政拨款，财政拨款是政府无偿拨付给 企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用 途。 如技术改造专项资金\鼓励企业安置职工就业 而给予的奖励款项\粮食定额补贴\研发补贴等
——在使用寿命结束前出售、转让、报废 或发生毁损的，将尚未分配的递延收益余 额一次性转入资产处置当期的损益。
——与资产相关的政府补助的会计处理步 骤： 第一步，企业实际收到款项时，按照 到账的实际金额计量，确认资产（银行 存款）和递延收益。
第二步，企业将政府补助用于构建长期资 产。该长期资产的构建与企业正常的资 产构建或研发处理一致，通过“在建工 程”、“研发支出”等科目归集，完成 后转为固定资产或无形资产。
2、财政贴息，财政贴息是政府为支持特定领域 或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目 标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。 如向中小企业贴息贷款\向高新产业贴息 贷款等。 财政贴息主要有两种方式： （1）财政贴息资金直接拨付给受益企业； （2）财政贴息资金拨付贷款银行，由银行以优 惠利息向企业贷款
我国政府补助会计要求采用的是收益法 收益法 中的总额法。 中的总额法 所谓资本法是将政府补助计入所有 者权益。
1、与资产相关的政府补助 “资产相关”在实际工作中较为少见，如 用于购买固定资产或无形资产的财政拨款、固定 资产专门借款的财政贴息等 ——应当确认为一项负债（递延收益科目）， 自相关资产形成并可供使用时起，在该项资产使 用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益 （营业外收入科目） ——名义金额计量的，按1元计入资产和当期损 益
（4）20×9年2月1日出售设备，同时转销递延 收益余额 ①出售设备 借：固定资产清理 960 000 累计折旧 3 840 000 贷：固定资产 4 800 000 借：银行存款 1 200 000 贷：固定资产清理 960 000 营业外收入 240 000 ②转销递延收益余额 借：递延收益 900 000 贷：营业外收入 900 000
甲企业的账务处理如下： （1）20×1年3月1日实际收到财政拨款， 确认政府补助： 借：银行存款 2 100 000 贷：递延收益 2 100 000 （2）20×1年4月30日购入设备： 借：固定资产 4 800 000 贷：银行存款 4 800 000
（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末） 计提折旧，同时分摊递延收益： ①计提折旧： 借：管理费用 40 000 贷：累计折旧 40 000 ②分摊递延收益（月末）： 借：递延收益 （2 100 000/10/12）l7 500 贷：营业外收入 17 500
2、非货币性资产 ——按照公允价值计量。 （1）发票\单据注明价值的，注明的价值作即 为公允价值； （2）没有注明价值或注明价值与公允价值差异 大\但有活跃交易市场的，根据确凿证据表明 的同类或似类市场交易价格作为公允价值；
（3）没有注明价值\且没有活跃交易市场\ 不能可靠 取得公允价值的，按照名义金额计量， 名义金额即为人民币1 元。如取得的天 然林等生物资产