企业预算管理控制模式的选择(ppt 81页)

变动销售费用
变动成本合计 贡献毛益 固定成本： 可控固定成本 不可控固定成本 固定成本合计 营业利润
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2.利润中心的预算反馈报告
表5-6 部门 项目 销售净额 变动成本： 变动生产成本 变动销售费用 变动成本合计 贡献毛益 固定成本： 可控固定成本 不可控固定成本 固定成本合计 利润中心预算执行反馈季（年）报 年 （季）
差异率
金额单位：
预算完成率 差异分析
本季（年） 本季（年） 差异额 预算 实际
营业利润
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3.投资中心的预算反馈报告
表 5-7 部 门 项目 销售净额 变动成本 变动生产成本 变动销售费用 贡献毛益 固定成本 本季 预算 本月实 际额 投资中心预算执行反馈月报 年 本季累 计额 月 本月发生占季 度预算百分比 金额单位： 本季累计额 占季度预算 备注
例：
项目 销量或销售收入反馈表 产量或生产成本反馈表 采购量或采购成本反馈表 贡献毛益反馈表 现金收支预算反馈表 管理费用明细表 利润表 现金流量表
预算反馈报告频度表
日报 周报 月报 季报 年报
√ √ √ √ √
√ √ √ √ √ √
√ √ √ √ √ √ √
√ √ √ √ √ √ √
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1.成本（费用）中心的预算反馈报告
表5-3 部门 费用预算执行反馈月报 年 月 金额单位：
费用项目
本季 预算
本月实 本季累 本月发生占季 本季累计额 际额 计额 度预算百分比 占季度预算
差异
分析
工资
福利费
办公费 水电费 差旅费 业务招待费 修理费 其他 合计
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（二）预算差异分析的方法
定性分析法 通过实地观察 座谈调查 因素评分等
定量分析法
比较分析法
比率分析法
因素分析法
差额分析法 指标分解法 连环替代法
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（二）预算差异分析的方法
连环替代法 ——这种方法是用来计算几个相互联系的因 素对预算差异影响程度的一种分析方法。在计算中，先以 预算数作为计算基础，然后按照公式中所列因素的同一顺 序，依次以实际值替代预算值，测定各因素对相关预算指 标的影响。 连环替代法的计算程序 ① 根据影响某项经济指标完成情况的因素，按其依存关系将 经济指标的预算数和实际数分解为若干影响因素。 ②以预算指标为计算的基础，用每项因素的实际数逐步顺序 地替换其预算数；每次替换后实际数就被保留下来，有几 个因素就替换几次；每次替换后计算出由于该因素变动所 得新的结果。
（2）销售预算差异分析
销售收入 销售量 × 销售价格
产量 ＋ 期初存货 － 期末存货
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1.销售预算差异计算与分析
① 销售预算总差异分析
预算销量×预算价格 ①
10000
实际销量×预算价格 ②
②－① 销量差异
2400
③－② 售价差异
销售收 入差异
12400
实际销量×实际价格 ③
-150
实际销售收入
B C D
180 100 96 合
200 150 120
20 16 50 计
20 15 50
3600 1600 4800 10000
4000 2400 6000 12400
4000 2250 6000 12250
111.11 150 125 124
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1.销售预算差异计算与分析
1.成本（费用）中心的预算反馈报告
表5-4 部门 费用预算执行反馈季（年）报 年 （季）
本季（年） 本季（年） 差异额 预算 实际 差异率
金额单位：
预算完成率 差异
分析
费用项目
工资 福利费 办公费 水电费 差旅费
业务招待费
修理费 其他 合计
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2.利润中心的预算反馈报告
表5-5 部门 项目 销售净额 变动成本： 变动生产成本 本季 预算 本月实 际额 利润中心预算执行反馈月报 年 月 本月发生占季 度预算百分比 金额单位： 本季累计额 占季度预算 备注 本季累 计额
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1.成本（费用）中心的预算反馈报告
表5-1 部门 项目 成本预算执行反馈月报 金额单位： 本月发生 本季累计 差异 占季度预 额占季度 分析 算百分比 预算 年 月 本季 本月 本季累 预算 实际 计额
可控成本
变
动 成 本 固定 成本
直接材料
直接人工 变动制造费用 其他变动成本 固定制造费用 其他固定成本
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三、不同产品生命周期的预算控制
控制模式？ 产品市场衰退期 产品市场成熟期 产品市场成长期 产品市场启动期
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第3节 预算反馈控制
一、预算信息反馈体系
二、预算差异分析
三、预算业绩预警
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一、业绩反馈报告
（一）预算反馈报告的基本要求 内容的系统性 资料的相关性 报告的及时性 形式的灵活性 （二）预算反馈报告的内容和格式 特别报告：指非定期编报的、针对预算责任单位 在预算执行过程中的特别事项所作的反馈报告。 基本报告：基本报告是按照报告频度安排，定期 编报的、以预算责任单位的正常经营状况和结果 为对象的预算反馈报告。
二、责任界定：差异计算与分析分析
（一）预算差异的概念、分类 根据对生产经营的影响可分为有利差异和不利差异 根据可控性不同可分为内部差异与外部差异 按照产生的原因不同可分为价格差异和数量差异
实际价格×实际用量
价格差异 材料成本差异＝ ＋ 数量差异 － 预算价格×实际用量
－
预算价格×预算用量
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——吉姆斯.D.威廉森等著，阎达五等译.《主计长手册》
广义的预算控制：将整个预算系统作为一个控制系统，通 过预算编制、预算执行监控、预算评价和奖惩形成一个包 括事前、事中和事后全过程的控制系统。 狭义的预算控制：简单地说就是将编制好的预算作为业绩 管理的依据和标准，定期将实际业绩与预算进行对比，分 析差异结果并采取改进措施，也就是说主要指预算执行过 程中的事中监控行为。
+1200 +2250
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1.销售预算差异计算与分析
（3）应对措施的提出 对产品销售结构的应对措施 对企业销售方式的应对措施 对企业生产经营状况的应对措施 【例】分析A企业的产品销售结构对预算差异的影响并提 出合理意见（数据承前诸例）。 A企业2005年产品销售预算完成结构表 单位：万元
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1.销售预算差异计算与分析
（1）销售预算差异的确定 例：A企业2005年销售收入预算完成情况如下表。
A企业2005年销量预算完成情况表
产 品 名 称 销售量（个） 预算 ① 实际 ② 销售价格 预算 ③ 实际 ④ 预算销
单位：万元
销售量预 售收入 按预算价 按实际价 算完成率 （%） ①×③ 格计算 格计算 ②×③ ②×④
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（二）预算差异分析的方法
连环替代法举例
预算销量×预算价格 ① 3000×50=150 000 实际销量×预算价格 ② 3200×50=160 000 实际销量×实际价格 ③ 3200×45=144 000 ②－① 销量差异 10 000 ③－② 售价差异 销售收 入差异 -6 000
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二、预算控制模式
（二）松控制（loose budgetary control） 预算的松控制对责任人的考评标准比较灵活，预 算并不看作是对责任人的约束，主要用作沟通和 计划工具。
你对预算控制模式
的看法？
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第2节 预算控制模式的选择
一、公司战略对预算控制模式的影响 Nilsson和Olve把公司管理控制模式分为三种类型：
-16 000
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（三）预算差异计算与分析举例
各种差异及它们之间的关系
销售收入差异 价格差异 数量差异 直接材料差异 利润中心 利润差异 成本费用差异 价格差异 数量差异 工资率差异 数量差异 分配率差异
直接人工差异
变动制造费用差异
固定制造费用差异
销售及管理费用差异
工时差异
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预算的调整与控制
第5章 预算的控制与调整
5.1 概述 5.2 预算控制模式的选择
5.3 预算反馈控制
5.4 重点预算执行控制
5.5 预ຫໍສະໝຸດ Baidu过程业绩预警
5.6 预算调整
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第1节 概述
一、预算控制的概念 所谓控制是指依照已经制定好的行动计划或标准，对业绩 进行监督和评价，其根本意图在于在不利形势造成巨大损 失之前迅速采取补救行动。
业绩管理控制：指以传统财务指标为导向的控制，典 型的方式就是预算紧控制；
价值管理控制：以改进了的致力于价值创造的财务指 标为导向的控制，典型指标是EVA或CFROI等； 战略管理控制：通过以财务和非财务指标的综合指标 为导向的控制，典型方式是平衡计分卡或业绩塔 （Performance Pyramid）。他们认为公司战略和组 织层级影响着对这三种控制模式的选择。
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一、公司战略对预算控制模式的影响
公司战略与管理控制模式
公司战略 经营管理 组合管理 （低协同效应 （高协同效应 ） ） 公司
经营单位
作业单位
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二、经营战略或竞争战略对预算模式的影响
成本领先战略
预算紧控制
差异化战略
预算松控制
集中一点战略
两者权衡
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可控固定成本
不可控固定成本
营业利润
资产平均占用额 资产周转率 销售净利率
投资报酬率
3.投资中心的预算反馈报告
表 5-8 部 门 项目 销售净额 变动成本 变动生产成本 变动销售费用 贡献毛益 固定成本 投资中心预算执行反馈季（年）报 年 （季） 差异率 金额单位： 预算完成率 差异分析
本季（年） 本季（年） 差异额 预算 实际
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（二）预算差异分析的方法
连环替代法的计算程序 ③ 将每次替换后新算的结果，与这一因素被替换前 的结果进行比较，两者的差额，就是这一因素变 化对经济指标差异的影响值。 ④ 将各个因素的影响值相加，其代数和应同该经济 指标的实际数与预算数之间的总差异数相符。 • 【例】某公司2004年的预算销售数量和实际销售 数量分别为3000件和3200件，预算单位售价和实 际单位售价分别为50元／件和45元／件，使用连 环替代法分别计算销售数量和售价对销售收入的 影响。
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1.销售预算差异计算与分析
【例】分析A企业的产品销售方式对销售预算差 异的影响并提出应对措施。
A企业不同销售方式的预算差异影响 单位：万元
【例】根据相关资料分析企业生产经营状况对销 售预算差异的影响并提出相应措施。
12250
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1.销售预算差异计算与分析
②销售收入预算分项目差异分析
A 企业 2005 年产品销售收入预算差异分析总结表 元 单位：万
产品 B C D 合计
销售价格差异 销售数量差异 0 -150 0 -150 +400 +800 +1200 +2400
总差异 +400 +650
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一、预算控制的概念
预算控制的基本程序
① 确定计划（战略的或战术的）
② 前向传递（交流并确定计划和预算目标）
采取改进措施 ⑤ ③ 事中控制（依照计划监督、 检查、提交业绩报告等） ④反馈（ 分析实际业绩与 预算的差异及其原因）
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二、预算控制模式
（一）预算的紧控制（tight budgetary control） 预算的紧控制是严格依据预算的实现程度来考评 责任人的业绩 。 预算紧控制应有以下特点： 高层管理者重视、强调预算目标的实现； 在预算期内一般不轻易对预算进行修正； 关注预算各具体项目的细节； 不允许对预算目标的偏离； 高层管理者非常注重与预算相关事项的交流; 例：邯钢的全面预算系统
不可控成本
成本合计
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1.成本（费用）中心的预算反馈报告
表5-2 部门 项目 可控成本 变 直接材料 成本预算执行反馈季（年）报 年 （季）
差异率
金额单位：
预算完成率 差异 分析
本季（年） 本季（年） 差异额 预算 实际
动
成 本
直接人工
变动制造费用 其他变动成本
固定 固定制造费用 成本 其他固定成本 不可控成本 成本合计
可控固定成本
不可控固定成本
营业利润
资产平均占用额 资产周转率 销售净利率
投资报酬率
（三）预算反馈方式和频度安排
预算反馈方式 书面报告制度 例会制度 周会 月会 季会 年会 预算反馈频度安排 原则 及时性 灵活性 成本效益 关注重点
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（三）预算反馈报告的时间安排