成本管理之思维
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會計報告之發現 經過歷史學家證實，會計報告早已存在人類社會中有數千年之久 除了發現刻在石板上古代的會計紀錄之外，五百年前威尼斯傳教 士 Fra Pacioli 就曾描述複式簿記的基本原理 由此可知人類稍早進行市場交易時，對商業交易資訊的需求就已 經存在。
會計制度之使用 在1800年代，歐美國家部份地區的企業就已經開始使用會計制度 Andrew Carnegie是卡內基鋼鐵公司的負責人，他於1872年至1902 年之間，使用成本報告來管理他的企業：「只要將成本控制得宜 ，就不需要太擔心利潤的問題」
1 ,9 0 4 7 8 ,3 6 1 2 7 ,9 8 9
2 9 6 ,9 5 0
5 0 ,5 8 5 4 2 ,8 5 5 2 3 ,5 0 0 5 2 2 ,1 4 4
18X X 年 7~12月 銷貨 7~12月 其它貨項 12月 31日 餘額
合計
18xy年 1月 1日 餘額
1 7 6 ,9 0 8
鐵路運輸業之成本計算
大型企業的管理問題 1900年代以後，產業中的大型企業所面臨到的管理問 題，已經不能像18世紀時代的企業體一般，光憑信心 與直覺就可以處理
19世紀鐵路管理 鐵路運輸業的科層體系 發現新成本計算單位
19世紀鐵路管理
根據Alfred Chandler, Jr. 對19世紀鐵路管理的研究 鐵路運輸業在處理這相相關問題的方法是執產業之牛耳 其中的一項解決方法就是設立會計制度用以作為資訊的傳遞與營運的控制 與早期的製造業所使用的會計制度不同的是，鐵路運輸業自行設計了特殊的簿 記制度，依據這種制度，鐵路公司紀錄每日大量的交易事項，並將其彙整成為 例行性的內部報告資料。
波士頓總分類帳
棉 花 1號
18X X 年
18X X 年
6月 30日
12月 31日
餘額
92,093 運 費 調 整 、 廢 棄 棉 花
7~12月
出售等
1 1 ,8 4 3
訂購棉花
365,768 12月 31日
12月 31日
餘額
1 7 6 ,9 0 8
運費支出及
12月 31日
各種調整事項
27,840 棉 花 耗 用 量
成本管理必須有邏輯、有方法、有理論依據，在營運過程中更需要有系 統地事前蒐集資料與分析，才能提供有用的管理資訊，作為決策的依據 。
授課大綱
成本計算之起源與發展 鐵路運輸業之成本計算 流通業之成本計算 成本管理與會計制度之比較 成本管理所面臨的困境 重新發現成本管理 問題與討論
成本計算之起源
卡內基為了取得公司所需的成本資料，設計出應付憑單 制（Voucher System）。在此種方法之下，各部門會將 其所花費的每一單項，例如原物料、人工相關資料等編 入定期的報表之中，匯總而成成本報告單，這是該公司 的主要成本控制工具之一
事前提供企業經營所需的成本資訊，而非只是事後用來 編製財務報表。
18xy年 1月 1日 餘額
1 4 ,6 5 5
B. 工 廠 分 類 帳 帳 戶 （ 18XX下 半 年 ） H olyoke工 廠 分 類 帳 （與總公司分類帳相同）
棉 花 1號
H olyoke工 廠 分 類 帳 18X X 年 7~12月 製造人工薪資 12月 31日 棉花耗用量 12月 31日 製造費用 合計
當時經理人對於成本計算的看法 用來檢視營運的成本資訊，而非用來編製財務報表 至於詳細的成本資訊則是不需要，因為當時產業的產品組合不若 現今的複雜，所以經理人對於成本的控制，主要憑藉著直覺與信 心就足夠了
波士頓 公司的基本分類帳
A. 波 士 頓 公 司 分 類 帳 帳 戶 （ 18XX下 半 年 ）
單一活動的經理人創造了全新的管理會計制度來監督並 評估企業內部各作業程序的產出，這也是成本計算最初 發展的構想。
鋼鐵業之成本計算
到了19世紀後期，西方工業國家較興盛的產業為鋼鐵業 、食品業、石油業與化學工業等，這些產業的營運狀況 比19世紀初的新英格蘭的紡織工業還複雜，並且規模也 更大。
卡內基於1872年至1902年之間，使用成本報告來管理他 的企業：只要將成本控制得宜，就不需要太擔心利潤的 問題。
成本管理之思维
本章摘要
成本計算是為了管理上便於評估績效
成本會計之主要目的不是為了成本管理，而是為了編製財務報表用以評 估存貨
基於公正性的需求，財務報表是以整體營運的角度來編製，對於產品成 本的平均攤派方式造成了成本管理上的困擾
過度的相信財務報表所提供的數據，甚至誤導成本管理的走向，許多學 者因而重新思考成本管理的內容與程序。
7 8 ,3 6 1
2 9 6 ,9 5 0
4 2 ,8 5 5 4 1 8 ,1 6 6
12月 31日 至會計長 （對等帳戶）
合計
工 廠 1號 5 0 6 ,8 9 9 590 1 4 ,6 5 5
5 2 2 ,1 4 4
工 廠 1號 4 1 8 ,1 6 6 4 1 8 ,1 6 6
表1.1
成本計算之發展
（ 轉 至 工 廠 帳 戶 1號 ） 296,950
合計
485,701 合 計
Leabharlann Baidu
4 8 5 ,7 0 1
波士頓總分類帳 18X X 年 6月 30日 餘額 7~12月 製造人工薪資 7~12月 非製造人工薪資 12月 31日 棉花耗用量 （ 由 棉 花 1號 轉 入 ） 12月 31日 廠房設備、製造費 用銷貨折扣等 12月 31日 製造費用 12月 31日 淨利或損失 合計
會計制度對於成本管理有一定的幫助，兩者具有高度的相關性。可是， 成本並不是由會計部門產生，未來產業需要精確的成本管理科學，建立 新成本管理典範。
現代成本管理應該透過系統化的方式，整合「策略性規劃」與「營運合 理化」的思考，再根據成本管理三部曲，成本企劃、成本維持與成本改 善，達成有效管理成本的目標
紡織業之成本計算 鋼鐵業之成本計算 鐵路運輸業之成本計算 流通業之成本計算
紡織業之成本計算
西方早期的紡織公司，1800年以後的紡織業者就知道賺 取更多利潤的原始方法是控制人力來增加銷售量，主要 是藉由控制生產動作與時間提高生產附加價值。
後來的經理人更注意到：提高利潤最有效而且較為可行 （可控制）的方式之一，就是降低成本，藉此可以有效 提高生產力。
會計制度之使用 在1800年代，歐美國家部份地區的企業就已經開始使用會計制度 Andrew Carnegie是卡內基鋼鐵公司的負責人，他於1872年至1902 年之間，使用成本報告來管理他的企業：「只要將成本控制得宜 ，就不需要太擔心利潤的問題」
1 ,9 0 4 7 8 ,3 6 1 2 7 ,9 8 9
2 9 6 ,9 5 0
5 0 ,5 8 5 4 2 ,8 5 5 2 3 ,5 0 0 5 2 2 ,1 4 4
18X X 年 7~12月 銷貨 7~12月 其它貨項 12月 31日 餘額
合計
18xy年 1月 1日 餘額
1 7 6 ,9 0 8
鐵路運輸業之成本計算
大型企業的管理問題 1900年代以後，產業中的大型企業所面臨到的管理問 題，已經不能像18世紀時代的企業體一般，光憑信心 與直覺就可以處理
19世紀鐵路管理 鐵路運輸業的科層體系 發現新成本計算單位
19世紀鐵路管理
根據Alfred Chandler, Jr. 對19世紀鐵路管理的研究 鐵路運輸業在處理這相相關問題的方法是執產業之牛耳 其中的一項解決方法就是設立會計制度用以作為資訊的傳遞與營運的控制 與早期的製造業所使用的會計制度不同的是，鐵路運輸業自行設計了特殊的簿 記制度，依據這種制度，鐵路公司紀錄每日大量的交易事項，並將其彙整成為 例行性的內部報告資料。
波士頓總分類帳
棉 花 1號
18X X 年
18X X 年
6月 30日
12月 31日
餘額
92,093 運 費 調 整 、 廢 棄 棉 花
7~12月
出售等
1 1 ,8 4 3
訂購棉花
365,768 12月 31日
12月 31日
餘額
1 7 6 ,9 0 8
運費支出及
12月 31日
各種調整事項
27,840 棉 花 耗 用 量
成本管理必須有邏輯、有方法、有理論依據，在營運過程中更需要有系 統地事前蒐集資料與分析，才能提供有用的管理資訊，作為決策的依據 。
授課大綱
成本計算之起源與發展 鐵路運輸業之成本計算 流通業之成本計算 成本管理與會計制度之比較 成本管理所面臨的困境 重新發現成本管理 問題與討論
成本計算之起源
卡內基為了取得公司所需的成本資料，設計出應付憑單 制（Voucher System）。在此種方法之下，各部門會將 其所花費的每一單項，例如原物料、人工相關資料等編 入定期的報表之中，匯總而成成本報告單，這是該公司 的主要成本控制工具之一
事前提供企業經營所需的成本資訊，而非只是事後用來 編製財務報表。
18xy年 1月 1日 餘額
1 4 ,6 5 5
B. 工 廠 分 類 帳 帳 戶 （ 18XX下 半 年 ） H olyoke工 廠 分 類 帳 （與總公司分類帳相同）
棉 花 1號
H olyoke工 廠 分 類 帳 18X X 年 7~12月 製造人工薪資 12月 31日 棉花耗用量 12月 31日 製造費用 合計
當時經理人對於成本計算的看法 用來檢視營運的成本資訊，而非用來編製財務報表 至於詳細的成本資訊則是不需要，因為當時產業的產品組合不若 現今的複雜，所以經理人對於成本的控制，主要憑藉著直覺與信 心就足夠了
波士頓 公司的基本分類帳
A. 波 士 頓 公 司 分 類 帳 帳 戶 （ 18XX下 半 年 ）
單一活動的經理人創造了全新的管理會計制度來監督並 評估企業內部各作業程序的產出，這也是成本計算最初 發展的構想。
鋼鐵業之成本計算
到了19世紀後期，西方工業國家較興盛的產業為鋼鐵業 、食品業、石油業與化學工業等，這些產業的營運狀況 比19世紀初的新英格蘭的紡織工業還複雜，並且規模也 更大。
卡內基於1872年至1902年之間，使用成本報告來管理他 的企業：只要將成本控制得宜，就不需要太擔心利潤的 問題。
成本管理之思维
本章摘要
成本計算是為了管理上便於評估績效
成本會計之主要目的不是為了成本管理，而是為了編製財務報表用以評 估存貨
基於公正性的需求，財務報表是以整體營運的角度來編製，對於產品成 本的平均攤派方式造成了成本管理上的困擾
過度的相信財務報表所提供的數據，甚至誤導成本管理的走向，許多學 者因而重新思考成本管理的內容與程序。
7 8 ,3 6 1
2 9 6 ,9 5 0
4 2 ,8 5 5 4 1 8 ,1 6 6
12月 31日 至會計長 （對等帳戶）
合計
工 廠 1號 5 0 6 ,8 9 9 590 1 4 ,6 5 5
5 2 2 ,1 4 4
工 廠 1號 4 1 8 ,1 6 6 4 1 8 ,1 6 6
表1.1
成本計算之發展
（ 轉 至 工 廠 帳 戶 1號 ） 296,950
合計
485,701 合 計
Leabharlann Baidu
4 8 5 ,7 0 1
波士頓總分類帳 18X X 年 6月 30日 餘額 7~12月 製造人工薪資 7~12月 非製造人工薪資 12月 31日 棉花耗用量 （ 由 棉 花 1號 轉 入 ） 12月 31日 廠房設備、製造費 用銷貨折扣等 12月 31日 製造費用 12月 31日 淨利或損失 合計
會計制度對於成本管理有一定的幫助，兩者具有高度的相關性。可是， 成本並不是由會計部門產生，未來產業需要精確的成本管理科學，建立 新成本管理典範。
現代成本管理應該透過系統化的方式，整合「策略性規劃」與「營運合 理化」的思考，再根據成本管理三部曲，成本企劃、成本維持與成本改 善，達成有效管理成本的目標
紡織業之成本計算 鋼鐵業之成本計算 鐵路運輸業之成本計算 流通業之成本計算
紡織業之成本計算
西方早期的紡織公司，1800年以後的紡織業者就知道賺 取更多利潤的原始方法是控制人力來增加銷售量，主要 是藉由控制生產動作與時間提高生產附加價值。
後來的經理人更注意到：提高利潤最有效而且較為可行 （可控制）的方式之一，就是降低成本，藉此可以有效 提高生產力。