第五章作业基础成本法
作业成本法
作业成本计算法适应于弹性制造系统 下适时制生产方式，生产组织中作业的可 分辨性极大地增强，同时，企业成本控制 观念和控制手段也都提高到了新的高度。
这种变化要求成本信息不仅要反映企 业财务状况和经营成果，还要满足成本控 制和生产分析的要求。当作业成本计算法 将资源、作业、作业中心、制造中心等概 念引入成本控制时，就形成了一个完整的 作业成本体系。
主要表现在：
首先，传统成本计算方法在将间接
费用计入最终产品或服务方面采用单一 的标准，并假定间接费用的支出有助于 生产，这种情况在现代制造业中已发生 改变。
其次，传统的成本计算方法将间接
费用按直接人工工时或机器工时分配给 最终产品或服务， 必然会导致生产数量
多的产品要负担较多的间接费用，而生 产数量少、批量小的产品则负担较少的 间接费用。显然，这种分配方式在假定 间接费用随产量变动而变动这个前提下 是合适的。而在现代制造业中，产量只 是引起间接费用发生的一个原因而不是 惟一原因，甚至也不再是主要原因。
决策相关性 与
作业成本计算法
1953—1954年，美国会计学者斯托 布斯博士的论文《收益的会计概念》揭 开了全面研究“决策有用性目标”的序 幕，这对作业成本计算理论的形成有重 要意义。
斯托布斯之后，世界各国学者开始关
注并研究这一新的成本计算方法。其中， 美国哈佛大学青年学者罗宾·库珀(Robin Cooper)和罗伯特·卡普兰(Robert Kaplan) 发表了大量与此相关的论文和专著，并 率先把这种成本计算方法于1988年简称 为ABC(Activity based Costing)。从此， ABC风靡全世界并在理论上趋于成熟。
120000
3.69
商业户
24.58
管理成本会计05章
二、作业成本法的相关概念 （一）作业和作业链 作业是指企业为了达到其生产经营的目标而消耗资源的活动 或事项，作业从广义上说是指产品制造过程中的一系列经济活动。 或事项，作业从广义上说是指产品制造过程中的一系列经济活动。
①单位作业：单位产品受益 单位作业： 按作业受益的范围分类： 按作业受益的范围分类：
项目 主要成本
香味卡片 160 000 144 000 2400×40
普通卡片 1 500 000 96 000
①调整：2400×60
间 接 费 用
②机器加工2.22×10000
2.22×80000
22 200 177 600 17 780 142 240 72 000 48000 415 980 20 000 20.80 1 963 840 200 000 9.82
项目 主要成本 间接费用: 间接费用: 1.35×10000+6.30× 1.35×10000+6.30×8000 1.35×150000+6.30× 1.35×150000+6.30×72000 全部生产成本 产量 单位成本
香味卡片 160 000 63 900 223 900 20 000 11.20
③检查：8.89×2000
8.89×16000
④材料搬运：400×180
400×120 生产成本合计 产量 单位成本
4．传统成本法和作业成本法的比较 单位成本差异 成本计算法 作业成本法 传统成本法： 传统成本法： 车间分配率 部门分配率 香味卡片 20． 20．80 12．00 12． 11． 11．20 普通卡片 9．82 10．70 10． 10． 10．78
（二）价值链 企业产品的生产过程实际上就是不断创造价值的过程， 企业产品的生产过程实际上就是不断创造价值的过程，研究与开发 设计、生产、营销、送货、售后服务等活动都能增加产品的价值。 、设计、生产、营销、送货、售后服务等活动都能增加产品的价值。这 一系列的活动就构成企业的内部价值链。 一系列的活动就构成企业的内部价值链。 作业是沟通企业资源与企业最终产品之间的桥梁， 作业是沟通企业资源与企业最终产品之间的桥梁，作业消耗资 产品消耗作业。企业每完成一项作业就消耗一定量的资源， 源，产品消耗作业。企业每完成一项作业就消耗一定量的资源，同 时又有一定价值量的产出转移到下一项作业， 时又有一定价值量的产出转移到下一项作业，作业的转移同时伴随 着价值的转移，最终产品是一系列作业的结果， 着价值的转移，最终产品是一系列作业的结果，同时也表现为全部 有关作业的价值集合。 有关作业的价值集合。 作业链的形成过程，也是价值链的形成过程。 作业链的形成过程，也是价值链的形成过程。
第五章成本计算方法
材料费用分配表
单位：元
分配计入
应借记账户
成本或 费用项目
直接计 入金额
（分配率 2元/千克）
分配 标准
分配 金额
合计
基本生产成本（甲产品） 直接材料
一、成本计算方法概述
第五章
（三）成本计算方法及其选择
1. 产品成本计算的基本方法 品种法 按照产品品种开设产品成本明细账 分批法 按照产品批别开设产品成本明细账 分步法 按照产品生产步骤开设产品成本明细账
不论什么生产类型的企业，不论采用什么成本计算方法， 最终都必须按照产品品种计算出产品成本。因此，按照产品 品种计算成本，是产品成本计算的最一般、最起码的要求， 也就是说，品种法是上述基本方法中的最基本的成本计算方 法。
5、本月运输车间共完成2100公里运输工作量，其中： 基本生产车间耗用2000公里，企业管理部门耗用100公 里。
6、该厂有关费用分配方法：
（1）甲乙产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配； （2）生产工人工资按甲乙产品工时比例分配； （3）辅助生产费用按运输公里比例分配；
（4）制造费用按甲乙产品工时比例分配；
（2）工资费用。生产工人工资10000元，运输车间人员工 资800元，基本生产车间管理人员工资1600元。
（3）其他费用。运输车间固定资产折旧费为200元，水电 费为160元，办公费为40元。基本生产车间厂房、机器设备 折旧费为5800元，水电费为260元，办公费为402元。
4、工时记录。甲产品耗用实际工时为1800小时，乙产 品耗用实际工时为2200小时。
高级管理会计 第5章作业成本计算
第五章>>第一节
四、实务界的客观需要是促成作业成 本计算产生的现实基础
根据作业成本计算，企业管理层的决策 就应考虑短期变动成本和长期变动成本 的数量，从而提高决策的科学性。
第五章>>第二节
二、作业成本计算法的基本原理
第五章>>第二节
作业成本计算基本步骤图
二、作业成本计算法的基本原理
在作业成本计算的实践中，经常提到如 下四个层次的作业：
(1)单位作业。单位作业是每生产一个单位 执行一次，而且各个单位所消耗的资源数量 大致相同的作业。
(2)批作业。批作业是每生产一批产品执行 一次的作业。其资源的消耗反映在与各批相 联系的成本动因上。
作业成本计算对直接材料成本和直接人 工成本的核算方法与传统的成本计算方 法并无不同。其特点主要体现在制造费 用的分配上。
第五章>>第二节
三、作业成本计算与传统成本计算法 的比较
传统成本计算法忽视了各种产品生产的 复杂性和技术含量不同以及与此相联系 的作业量不同。
而作业成本计算考虑了引起间接费用发 生的各种成本动因，并以此为基础分配 间接费用，因而，它能提供较为相关的 成本信息。可见，对比传统成本计算法， 作业成本计算提高了成本信息的相关性 。
作业具有三个特征：
➢（1）作业是投入——产出因果关系连动的实体； ➢（2）作业贯穿企业经营管理全过程，构成包容
企业内部和连接外部的作业链； ➢（3）作业是可量化的基准。
第五章>>第二节
成本法成本法的基本原理重新购建价格
（二）开发成本
1．勘察设计和前期工程费：可行性研究、规 划、勘察、设计及“三通一平”等费用；
2．基础设施建设费：道路、给水、排水、电 力、通讯、燃气、热力等的建设费用；
3．建筑安装工程费：
4．公共配套设施建设费：
代建市政道路、代市政绿化、人行天桥及 地下通道等
5．开发过程中的税费
作为买方应承担的税费:耕地占用税、契税、 印花税等
第三节 建筑物折旧的估算
一、建筑物折旧的概念和原因
（一）概念 ——指由各种原因所造成的建筑物
价值损失，是建筑物在估价时点时的 重新购建价格与其市场价值之间的差 额。
建筑物折旧=重新购建价格-市场价值
（二）建筑物折旧原因 1、物质折旧； 2、功能折旧； 3、经济折旧
1、物质折旧 (physical depreciation) 指建筑物在实体方面的损耗所造成
2、已知某房地产的土地取得成本为1500万元， 土地开发成本3000万元，管理费用400万元， 投资利息500万元，销售费用400万元，销售 税费600万元，开发完成后的房地产价值为 10000万元，则该房地产的直接成本利润率 为（ ）
A、80% B、78.14% C、62.90% D、60%
五、成本法的基本公式 （一）最基本的公式
(4)延迟维修的损坏残存 由于没有适时地采取预防、保养措施 或修理不够及时，造成不应有的损坏 或提前损坏，或已有的损坏仍然存在， 如门窗有破损，墙或地面有裂缝或洞 等。
2、功能折旧 (functional depreciation) 指由于消费观念变更、设计更新、
技术进步等原因导致建筑物在功能方 面的相对缺乏、落后或过剩所造成的 其价值损失。
注意： 重新购建价格是客观的价格 建筑物的重新购建价格是全新状况下的
作业基础成本法
技术创新对作业基础成本法的影响
自动化与人工智能
随着自动化和人工智能技术的不断发展，企 业将能够更精确地识别和计量作业，提高成 本核算的效率和准确性。
大数据分析
大数据技术的应用将为企业提供更全面的数据支持 ，帮助企业深入挖掘作业成本信息，优化资源配置 。
云计算与物联网
云计算和物联网技术将为企业提供更灵活、 高效的数据存储和处理方式，降低作业基础 成本法的实施成本。
高成本
作业基础成本法的实施和维护可能需要大 量的资金和人力资源投入，这对于一些资 源有限的企业来说可能是一个挑战。
04
作业基础成本法在企业中的 应用
应用案例分析
案例一
某制造企业
背景介绍
该企业采用传统成本法，导致间接费用分配不合理， 产品成本信息失真。
实施过程
引入作业基础成本法，对生产过程中的各项作业进行 识别和划分，建立作业中心和作业动因。
加强企业内部培训和沟通，提高员工对作业基础 成本法的认识和应用能力。
建立科学合理的作业划分和动因确定机制，确保 成本核算的准确性和可靠性。
展望未来，随着企业竞争加剧和技术进步，作业 基础成本法将在更多行业中得到应用和推广，为 企业提供更加精细化和准确的成本信息，助力企 业持续发展。
05
作业基础成本法的未来发展
跨部门、跨组织成本管理
企业需要加强跨部门、跨组织的成本管理，以实现整体的成本优化， 作业基础成本法将更加注重跨组织的成本管理。
战略成本管理
企业需要将成本管理上升到战略高度，通过作业基础成本法实现战 略成本管理，以支持企业的战略决策。
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确定作业动因
总结词
作业量与产品或服务关联
会计经验：什么是作业成本法-作业成本法原理
什么是作业成本法?作业成本法原理
什么是作业成本法?作业成本法原理
作业成本法简称ABC法，即以作业为基础的成本计算方法。
作业成本法的基本理论认为，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源;而企业生产的产品(包括提供的服务)需要通过一系列的作业来完成。
因而，产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。
在计算成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算作业成本;然后再按各项作业成本与成本对象(产品或服务)之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象，最终完成成本计算过程。
不同目的，有不同的成本。
比如，为了进行战略性盈利分析，人们会计算和使用企业在全部经营活动中发生的成本，即价值链成本。
价值链成本是指产品的设计、开发、生产、营销、配送和售后服务耗用作业成本的总和。
价值链成本的计算，首先是将企业发生的全部资源耗费分配到价值链的一系列作业上，然后再将各项作业成本分配到产品。
又如，为了进行短期的战术盈利分析，决策是否接受某一项产品订单等，则需要计算经营成本。
产品的经营成本一般包括生产、销售和售后服务等项作业的成本，而不包括产品设计、开发等成本。
再如，企业为了对外提供财务报告，则应按对外报告的要求，计算产品的生产成本。
我们知道，。
管理会计白玉芳第五章作业成本法课后习题参考答案知识讲解
第五章作业成本法思考与练习题答案一、思考题1、什么是作业、作业的类型有哪些?答：作业是指企业为了达到其生产经营目标所发生的各项活动，是汇集资源耗费的第一对象，是连接资源耗费和产品成本的中介。
作业的类型包括：（1）投入作业，即为生产产品做准备的有关作业。
包括产品研发和市场调研；招聘和培训员工；购买原材料、零部件和设备等。
（2）生产作业，即与生产产品有关的作业。
包括操作机器或使用工具生产产品；生产过程中搬运产品；储存产品；检查完工产品等。
（3）产出作业，即与顾客相关的作业。
包括销售活动；收账活动；售后服务；送货等。
（4）管理作业，即支持前三项作业的作业。
包括人事、工薪、数据处理、法律服务、会计和其他管理。
2、作业成本计算法下分配间接费用遵循的原则是什么？答：作业成本计算法下分配间接费用遵循的原则是：“作业消耗资源，产品消耗作业”。
3、什么是作业成本法？作业成本计算与传统成本计算的区别是什么？答：作业成本法是以作业为核算对象，通过作业成本动因来确认和计量作业量，进而以作业成本动因分配率来对多种产品合理分配间接费用的成本计算方法。
对于直接费用的处理作业成本法与传统成本会计是一致的，两种计算方法最根本的区别在于对间接费用的分配不同。
传统成本计算对间接费用分配方法假设间接费用的发生完全与生产数量相联系，并且间接费用的变动与这些数量标准是一一对应的。
因而它把直接人工小时、直接人工成本、机器小时、原材料成本或主要成本作为间接费用的分配标准。
可以说，传统的间接费用分配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。
，作业成本计算通常对传统成本计算中间接费用的分配标准进行改进，采用作业成本动因为标准，将间接的制造费用分配于各种产品，这也是作业成本法最主要的创新。
作业成本法下分配间接费用遵循的原则是：“作业消耗资源，产品消耗作业”。
4、生产作业有哪四种类型？答：生产作业，即与生产产品有关的作业。
包括操作机器或使用工具生产产品；生产过程中搬运产品；储存产品；检查完工产品等。
《成本会计学》教案完整教学版
《成本会计学》教案完整教学版一、教学内容本节课选自《成本会计学》教材第五章“作业成本法”，详细内容涉及作业成本法的概念、基本原理、应用步骤及其优缺点。
具体章节为5.15.4节。
二、教学目标1. 理解作业成本法的概念、基本原理和应用步骤。
2. 掌握作业成本法在实际成本核算中的应用。
3. 分析作业成本法的优缺点，提高学生解决实际问题的能力。
三、教学难点与重点教学难点：作业成本法的应用步骤和实际应用。
教学重点：作业成本法的概念、基本原理和优缺点分析。
四、教具与学具准备1. 教具：多媒体教学设备、黑板、粉笔。
2. 学具：教材、作业本、计算器。
五、教学过程1. 导入：通过一个实际案例，让学生了解作业成本法在成本核算中的应用，引发学生的兴趣。
2. 理论讲解：a. 介绍作业成本法的概念。
b. 讲解作业成本法的基本原理。
c. 阐述作业成本法的应用步骤。
3. 例题讲解：a. 演示一个具体的作业成本法计算例题。
b. 引导学生跟随例题进行计算，并解释计算过程中的关键点。
4. 随堂练习：a. 布置一道与例题相似的练习题，让学生独立完成。
b. 老师巡回指导，解答学生疑问。
5. 分析讨论：a. 分析作业成本法的优缺点。
b. 引导学生结合实际案例，讨论作业成本法在成本管理中的应用。
a. 梳理本节课所学知识点。
b. 强调作业成本法在实际工作中的应用价值。
六、板书设计1. 《作业成本法》2. 内容：a. 作业成本法的概念b. 作业成本法的基本原理c. 作业成本法的应用步骤d. 作业成本法的优缺点七、作业设计1. 作业题目：a. 计算某企业生产产品的作业成本。
b. 分析该企业应用作业成本法的优缺点。
2. 答案：a. 作业成本计算结果。
b. 优缺点分析。
八、课后反思及拓展延伸1. 反思：本节课学生对作业成本法的概念和应用步骤掌握情况较好，但在实际计算过程中，部分学生还存在一定的困难。
今后教学中，需加强对这部分内容的讲解和练习。
2. 拓展延伸：a. 了解其他成本核算方法，如标准成本法、实际成本法等。
作业成本法的计算公式
作业成本法的计算公式作业成本法是一种将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的成本计算方法。
它的计算公式对于理解和应用这种成本核算方法至关重要。
作业成本法的基本计算公式可以简单表述为：总成本 = 直接成本 + 间接成本其中，直接成本相对容易确定，比如直接材料成本、直接人工成本等，这些成本可以直接追溯到特定的产品或服务上。
而间接成本的分配就相对复杂一些，需要通过一系列的计算来完成。
间接成本分配率 = 待分配的间接成本总额÷分配基础总量某产品应分配的间接成本 = 该产品的分配基础×间接成本分配率比如说，一家工厂生产 A、B 两种产品，共发生间接成本 100 万元。
其中，用于生产 A 产品的机器工时为 2000 小时，生产 B 产品的机器工时为3000 小时。
那么，间接成本分配率= 100 万元÷（2000 + 3000）小时 = 200 元/小时。
A 产品应分配的间接成本 = 2000 小时×200 元/小时 = 40 万元B 产品应分配的间接成本 = 3000 小时×200 元/小时 = 60 万元我曾经在一家制造企业工作过，当时企业就面临着成本核算不准确的问题。
产品种类繁多，生产流程复杂，传统的成本核算方法导致一些产品成本被低估，而另一些产品成本被高估。
这给企业的定价策略和利润评估带来了很大的困扰。
后来，我们引入了作业成本法。
为了确定各项作业和分配基础，我们深入车间，观察工人的操作流程，记录机器的运行时间，分析各种材料的消耗情况。
记得有一次，为了准确统计一台关键设备在不同产品生产中的使用时间，我和同事在车间里蹲守了整整一天。
从早上工人上班，到晚上下班，我们眼睛都不敢眨一下，生怕错过任何一个细节。
那一天下来，累得腰酸背痛，但心里却特别有成就感，因为我们获取到了非常宝贵的数据。
通过这些努力，我们成功地建立了作业成本核算体系。
作业成本法
1、作业成本法的理论基础（即本质）作业成本法，是以作业消耗资源和产品消耗作业为基础前提的，以作业为核算对象，依据资源将资源成本分配到作业中心，再将作业中心的成本以作业动因为基础追踪到产品成本，从而计算出各种产品的总成本和单位成本。
2、作业成本法的成因（萌芽）（一）、传统成本计算方法的缺陷传统的成本计算方法下，直接材料和直接人工可以直接归属到各个成本计算对象，而间接费用的处理由两个步骤组成：第一步，将所有间接费用分配到各个成本中心；第二步，将各成本中心的成本分配到各个成本计算对象。
在将按各成本中心归集的间接费用分配给各个产品时，主要以直接人工工时、直接人工成本为分配基础，其他还有如机器工时、产出单位、材料成本和主要成本等。
这种基于数量的分配基础，其合理性取决于间接费用是否完全与生产数量相联系。
在制造费用占全部费用的比重很小、其高低对总成本影响不大的情况下，这种分配方法因简单易懂、资料容易取得而比较合理，产品成本的信息也比较准确。
制造费用大大增加；直接人工工时和直接人工成本的大大降低；与工时无关的费用的快速增加，选用基于工时的标准来分配制造费用，扭曲了成本信息。
更为重要的是，许多间接费用的发生与生产数量并无直接联系，如果仍以单一分配标准分配间接费用，就容易导致产品成本的高估或者低估。
（二）、作业成本法产生的背景进入20世纪70年代，以计算机技术为代表的高新技术，使得制造业的生产环境、技术工艺发生了重大变化。
企业传统的以追求“规模经济”为目标的大批量生产与消费者个性化的需求不相适应，这就需要以“柔性制造系统”取代传统的大规模生产系统。
所谓“柔性制造系统”，其实质就是在计算机的控制下，企业生产过程能够迅速地由生产一种产品转向另一种产品或者适应产品需求的变化进行单件或小批量生产。
传统成本核算方法主要针对规模经济下的大批量生产，“柔性制造系统”一定程度上破坏了传统成本核算方法赖以存在的基础，它导致企业成本中间接费用急剧增加、直接人工比例越来越少等生产经营的新特征，这对制造费用的合理分配提出了更高要求。
作业基础成本法与作业成本管理
计算间接成本动因率，用成本动因率乘以产品或批次 耗用的成本动因量，即得该产品或批次所分得的该项 间接成本。 6．计算各产品成本。将各产品发生的直接生产成本和 各成本库中作业成本分别汇总，即得该产品总成本或 单位成本。
2、作业分析
具体包括如下步骤： 1. 分析哪些作业是增值的，哪些作业是不增值的。 2. 分析重要性作业。 3. 把企业的作业同其他企业类似的作业进行对比。 4. 分析作业之间的联系。
3、价值链分析
内部价值链分析
竞争对手价值链分析
行业价值链分析
价值链中的增值活动： 为客户设计样品 联系及时、高效、高质量的供应商 生产加工过程 寻找及时和方便的发货渠道 高品质的营销活动
（三）成本动因（是指驱动或产生成本、费用的各种因素）
资源动因
作业动因
资源动因是指将资源成本 分配到作业中心的标准。
作业动因是将作业中心的成本 分配到产品或劳务的标准。
作业动因实例
机器时间 计算机时间
定单数量 材料重量 材料移动次数 生产准备次数 维修小时
质检数量
运输里程
人工小时或人工 成本
生产或销售数量
一、基本概念
（一）资源：是指企业生产经营过程中，消耗的人力、物 力、财力。作业成本法中的资源是指为了产出作业或产品 而进行的费用支出，是指各项费用总体。
（二）作业、作业链、价值链 1、作业的概念：是企业为提供一定量的产品或劳务所消
耗的原材料、人力、技术、方法和环境等的集合体。简单 的说，作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。 2、作业的分类：按照作业的产出或消耗方式，可将作业 分为：单位水平作业、批次水平作业、产品维持作业和工 厂维持作业。
《成本核算与管理(第2版)》习题答案及补充习题15作业成本法
一、单项选择题1. 作业基础成本法适用与具有以下特征的企业（）。
A.间接生产费用比重较小B.作业环节较少C.生产准备成本较高D.产品品种较少答案：C2. 作业基础成本法的缺陷有（）。
A.实施成本较高B.实施效果较差C.成本决策相关性较弱D.间接费用的分配与产出量相关性较弱答案：A3. 作业基础成本法与传统成本法的区别之一是作业基础成本法（）。
A.存在较多的同质成本库B. 存在较少的同质成本库C.间接费用分配基础不一定是成本动因D. 成本决策相关性较弱答案：A4. 作业成本法所采用的成本动因（）。
A. 不考虑辅助作业B. 只考虑某些生产作业C. 将作业与产品直接联系在一起D. 将作业与产品间接联系在一起答案：C5. 下列属于增值作业的是（）A.零部件加工作业B.原材料等待作业.C . 产成品质量检验作业D . 从仓库到车间的材料运输作业（此题目的选项进行了修订，请将书中内容一并修订）答案：A二、多项选择题1. 作业基础成本法适用于具有以下特征的企业（）。
A.间接生产费用比重较大B.企业规模大、产品品种多C.作业环节多且易辨认D.生产准备成本较高E.计算机技术较高答案：ABCDE2. 作业的分类方法主要有（）。
A.按作业所完成的职能分B.按作业的执行方式分C.按作业的性质分D.按作业的收益对象分E.按作业的时间长短分答案：ABCD3. 作业基础成本法的兴起和运用与以下新的制造环境密切相关（）。
A.专业化生产B.电脑辅助设计C.弹性制造系统D.适时制生产方式E.自动化生产答案：BCDE4. 成本动因的选择应遵循以下原则（）。
A.因果关系B.受益性C.合理性D.全面性E.灵活性答案：ABC5. 作业基础成本计算制度相对于产量基础成本计算制度而言具有以下特点（）。
A.建立众多的间接成本集合B.同一个间接成本集合中的间接成本是基于同一个成本动因所驱动C.间接成本的分配应以成本动因为基础D.不同集合之间的间接成本缺乏同质性E.实施成本低答案：BC三、判断题1.企业的生产过程既是作业消耗资源、产品消耗作业的过程，又是产品价值的形成过程。
作业成本法
作业成本法概念介绍作业成本法是一种计算产品（或服务）成本的方法，以产品制造的过程作为计算成本的基础，将生产过程中的各种费用按照具体产生的工序分摊到制造的产品上，从而得到产品的成本。
作业成本法是在制造类企业中广泛使用的成本计算方法，它着力强调的是“成本为产生的”，就是说成本是在生产过程中按照一定的规则确定的。
成本构成作业成本法中，每个作业都会产生一定的成本。
这些成本可以分为以下几类：1.直接材料成本：生产过程中所需要的材料的成本，比如木材、机械零部件等。
2.直接人工成本：生产过程中所需要的人工的成本，比如工人的工资、技术人员的课时费用等。
3.制造费用：制造过程中所需要的费用，比如设备折旧费、电费、水费、耗材费等。
计算步骤作业成本法的计算步骤如下：1.确定作业：确定一项产品制造过程中的工序，也就是一个具体的作业。
2.确定成本驱动因素：确定直接材料成本和直接人工成本的产生量，以及制造费用如何适用于作业。
3.计算并累积直接材料和直接人工成本：将每个作业的直接材料、直接人工成本累积起来。
4.计算和分配制造费用：按照划定的成本驱动因素将制造费用分配到各个作业中。
5.计算单位成本：将每项作业的成本总和除以作业产出的单位数，从而计算出每个单位产品的成本。
优点和缺点作业成本法的优点在于可以更加准确地反映每一项产品制造过程中的成本，能够更加精细地控制生产过程中的成本，能够及时发现不适宜的生产过程和生产资源，为企业的经营管理提供了更加有效的手段。
缺点在于，作业成本法计算可能出现产量偏差和价格波动的情况，会影响成本预算准确性，还需要大量的数据分析和，需要进行相关培训和指导。
作业成本法是一种广泛应用于制造类企业中的成本计算方法。
它将生产过程中的各种费用按照具体产生的工序分摊到制造的产品上，从而得到产品的成本。
作业成本法有其优点和缺点，企业在选择成本计算方法时，应该根据自身的需求来选择合适的方法。
第五章作业成本法-PPT精选.ppt
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二、企业为何需要精确的成本系统
• 作业成本法这一在二十年前（1987）几乎未听说 过的方法目前已被象戴尔、通用汽车、丰田、许 继电器这样的公司作为常规方法采用。
• 加工制造业、商业零售、批发、金融、保险、医 疗卫生、社会中介机构（如会计师事务所、咨询 机构等）、政府部门、公用事业单位。
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第五章 作业成本法
第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法的基本原理 第三节 作业成本法的一般程序 第四节 作业管理
中央财经大学会计学院
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［本章学习目的］
本章重点理解作业成本法的概念与基本 内容，了解作业成本计算的一般程序，理解 作业成本管理的基本内容。通过本章的学习 可以对作业成本法有一个较为全面的理解。
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四、资源动因
• 资源动因，就是资源被各种作业消耗的方式和 原因，它反映作业中心对资源的消耗情况，是 资源成本分配到作业中心的标准。
• 例如，如果人工方面的费用主要与从事各项作 业的人数相关，那么，就可以按照人数来向各 作业中心（作业成本库）分配人工方面的费用。 在这里，从事各项作业的人数，就是一个资源 动因。
作业动因
产品 产品1
产品2
作业成本库 (调整机器)
产品n
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第二节 作业成本法的基本概念
一、资源 二、作业 三、资源动因 四、作业动因
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一、资源
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• 资源是指企业生产经营过程中，消耗的人 力、物力、财力。
• 就制造业而言，资源包括直接材料、直接 人工、各种间接费用；
第五章作业成本法
业务动因、持续动因和强度动因
• 。 ①业务动因通常以执行的次数作为作业动因，并假定执行每次作业的成本 （包括耗用的时间和单位时间耗用的资源）相等 ②持续动因是指执行一项作业所需的时间标准。 当不同产品所需作业量差异较大的情况下，例如，如果检验不同产品所耗用 的时间或长、或短，则不宜采用业务动因作为分配成本的基础，而应改用持 续动因作为分配的基础。否则，会直接影响作业成本分配的准确性。 持续动因的假设前提是，执行作业的单位时间内耗用的资源是相等的。以持 续动因作为分配基础，分配不同产品应负担的作业成本，其计算公式如下： 某产品应分配的作业成本=分配率×该产品耗用的作业（小时） ③强度动因是在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用的全部资源单独归 集，并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。强度动因一般 适用于某一特殊订单或某种新产品试制等 在上述三类作业动因中，业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度 动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵；而持续动因的精确度和成本则居 中。
成本分配强调可追溯性
•
作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形 式：直接追溯、动因追溯和分摊。 作业成本法的一个突出特点，就是强调以直接追溯或动因 追溯的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。即作业 成本法的成本分配主要使用直接追溯和动因追溯。 （1）直接追溯，是指将成本直接确认分配到某一成本对 象的过程。这一过程是可以实地观察的。 （2）动因追溯，是指根据成本动因将成本分配到各成本 对象的过程。生产活动中耗费的各项资源，其成本不是都 能直接成本对象的。对不能直接追溯的成本，作业成本法 则强调使用动因（包括资源动因或作业动因）追溯方式， 将成本分配到有关成本对象（作业或产品）。采用动因追 溯方式分配成本，首先必须找到引起成本变动的真正原因， 即成本与成本动因之间的因果关系。
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第五章作业基础成本法
•▲假如某采购部门的资料如下: •(1）采购部门一个月发生的总成本为$ 45,000其中包括工资 $33,000,其他费用$12,000(采购部门实际编制采购订单200张, 实际定购直接材料$800,000), 。 •(2)有三个采购员与供应商联系,处理采购订单。每一张订单 •处理方式相同,与采购金额无关。采购员平均每个月可获得 $4,000。 •(3)五位收料员具体工作包括卸货、拆包和验收到货。通过 与收料员的交谈,了解到收料员大概有20%的时间是花在核实 采购订单上,80%的时间是花在与定订金额有关的事项上。收 料员每月的工资是$3,000。 •(4)部门主管表示他的工作时间可均衡地在三个采购员和五 个收料员之间分摊。部门主管每月的工资为$6,000。 •(5)采购部门的其他成本与使用面积有关。不考虑部门主管 办公室,采购定订处理作业大约占部门使用面积的15%,收料作 业占部门使用面积的85%。
▲作业成本动因分配率＝该作业成本的合计数/该 作业成本的分配基础
作业总成本
编制采购订 单
$16,050
成本动因数量 200
单位作业成本 $80.25
核实采购订单 卸货、拆包、 验收
$5,790
$23,160
200
800,000
$28.95
$0.02895
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第五章作业基础成本法
▲假定企业的200张订单中前两张订单，其中的1＃订单 采购金额为$5,000，2#订单的采购金额为$3,500。如以 这两张订单为成本对象，其成本计算如下图：
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第五章作业基础成本法
•(6)每月采购部门作业发生的成本如表1所示。
编制采购订单
工资：采购员（ $4,000×3人） $12,000
收料员（$3,000×5人）
主管（ $6,000×3/8 ） $2,250
主管（ $6,000×5/8 ）
其他：与编制订单有关
$1,800
（ $12,000×15％）
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第五章作业基础成本法
•◆作业从对企业价值创造的作用可以分为增值作业 和非增值作业。 •◆从成本核算的目的出发，作业可以分为：单位级 作业、批次级作业、产品级作业、管理级作业。
•单位级作业，是指每一单位产品至少要执行一次的 作业。如加工、组装等。 •批次级作业，同时服务于每批产品或许多产品的作 业，如生产前机器调试、成批产品转移至下一工序 的运输、成批采购等 。 •产品级作业，指服务于某种型号或样式产品的作业。 例如，产品设计、产品生产工艺规程制定、工艺改 造、产品更新等。 •管理级作业，为支持和管理生产活动而进行的作业。
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第五章作业基础成本法
• 案例:ABC的运用
•◆据美国管理会计师协会的调查，超过一半（54％） •的公司用作业基础成本法(Activity Based Costing) 来进行超出会计职能范围的决策;在使用ABC的公司中, •89%的公司认为其实施成本是值得的。 •◆那么,哪些公司会采用ABC法？ •调查显示:扭曲成本的可能性越大,企业就越可能采用 ABC法。间接费用占总成本的比率高的公司往往使用 ABC法。采用ABC法的公司比不采用ABC法的公司对成本 信息的决策有用性的评价更高。 •◆事实上,作业基础成本法的出现,正是对传统成本管 理的缺陷作出的反应,也是传统成本管理走向战略成本 管理的重要步骤。
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第五章作业基础成本法
传统成本法的弊端
•◆但是随着生产技术的不断进步，自动化程度的提 高，间接费用数额不断增加。传统成本核算方法会 导致产量大但科技含量低的产品成本被高估，而产 量低科技含量高的产品被低估，这会错误报告产品 成本，导致错误的产品线决策、不切实际的定价和 无效的资源配置。 •◆特别是许多成本与产量无关，调整成本、设计成 本等，此时将产量作为成本动因分配间接费用是不 恰当的。
•◆作业成本要素是构成作业基础成本核算摸型的元 素,它们按照一定规则组合在一起形成作业成本核算 模型。 •◆作业基础成本核算模型涉及的五大核算要素是:资 源、作业、成本对象、价值链(作业链)和成本动因。
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第五章作业基础成本法
资源
•◆资源作为一个概念,外延非常广泛,涵盖了企业所 有价值载体,包括物料、能源、设备、资金和人工等。 •◆在作业基础成本法中的资源，实质上是指为了产 出作业或产品而进行的费用支出，即各项成本费用 总体。
$16050
•核实采购 订单$5,790
•卸货、拆 包、验收
$23,160
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作业
•◆作业是企业为了实现经营目标、完成既定任务而 进行的一项活动或一项工作。作业基础成本法中的 作业是指企业为生产产品或提供劳务而进行的某项 生产经营活动或某道生产工序。比如,机器制造企业 中有材料采购作业、材料剪裁作业、零件加工作业、 质量检验作业和装配作业等。 •◆作业是作业成本管理的核心要素。企业可以从不 同的角度出发,对作业进行不同的分类。按作业所完 成的职能可将其分为后勤作业、生产作业、质量作 业和协调作业等。
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第五章作业基础成本法
作业基础成本法的产 生
•◆当非产量相关的间接成本在总间接费用中占比较 高，企业所生产的产品差异化程度较大时，传统成 本核算会严重扭曲产品成本的信息。 •◆由于作业基础成本法能够提供更加详细、精确和 相关的成本信息，从而替代了传统成本核算法。
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第五章作业基础成本法
• 二、作业基础成本法及其要素
•（一）作业基础成本法
•▲作业基础成本法最早起源于20世纪30年代，由美国 教授科.斯托布斯提出。1988年美国哈佛大学的库珀 和卡普兰对作业基础成本法进行了较为完整的论述。 •▲作业基础成本法是以作业为基础，通过对成本动因 的分析计算产品生产成本，并为企业作业管理提供更 相关、准确的成本信息的一种成本计算方法。
与收料有关
（ $12,000×85％）
合计
$16,050
验收材料 $15,000 $3,750
$10,200 $28,950
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第五章作业基础成本法
•▲通过与采购员的交谈,了解到采购订单的数量是分配 编制采购订单作业成本的最合适的分配基础。 •▲通过与收料员的交谈, 了解到收料业务包括两个重要 的阶段:(1)核实采购订单;(2)卸货、拆包和验收材料。 并且可以确定分配核实采购订单作业成本的最合适的基 础是采购订单的数量,分配卸货、拆包和验收材料作业 成本的最合适的基础是采购订单的金额。 • ▲通过分析,现在我们知道,采购部门的成本是为三项主 要作业而发生的,其具体构成如下所示。
第五章作业基础成本法
2020/12/11
第五章作业基础成本法
• 学习目的与要求
★通过本章的教学，使学生重点掌握如何运 用作业基础成本法进行成本计算，明确作业基 础成本法的要素，了解作业基础成本法的意义 和局限性。
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第五章作业基础成本法
• 学习重点和难点
●作业基础成本法的运用 ●作业基础成本法的要素
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第五章作业基础成本法
• 三、作业基础成本法的实施
•◆1.确定成本计算对象，如产品的品种、批次或步骤； •◆ 2 .确定直接生产成本的类型，如直接材料； •◆ 3. 确定间接成本库，即作业中心； •◆ 4. 选择成本分配基础，通过直接追溯或观察、交谈 和问卷等方式获得； •◆ 5. 将作业成本分配给成本对象，计算作业成本分配 率； •◆ 6. 计算各产品成本。
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第五章作业基础成本法
PM公司的成本计算制度
•◆PM公司是一家汽车零配件制造商。公司有3条生 产线。1997年公司的成本计算表明3条生产线年亏损 额在13.8-20.2万美元。公司领导难以接受这样的事 实，聘请咨询机构重新评价。 •◆评价采用作业成本核算制度，结果表明：重型印 模配件每年亏损110万美元，而其他印模和车体外装 产品每年获利10万美元和50万美元。
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第五章作业基础成本法
•传统成本计算程序图
•直接材料
直追 溯
•直接人工
•间接费用
直接追 溯
•产
按职能单位归
集
•车间/部门成本
库
按产量基
础动因分配
品
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第五章作业基础成本法
• 一、作业基础成本法的产生
传统的成本计算中，首先将间接费用分配到一个职能 性单位,建立一个车间或部门的成本库,然后,再将每个成 本库中的成本按单一的产量基础动因分配到产品。其中 产量基础包括直接人工、直接材料或直接工时等。 其分配基础是间接费用与产品产量高度相关，因此在 直接材料和直接人工作为最主要的生产要素、技术稳定 而且产量变动范围有限、间接费用总额占全部费用的比 重较小、成本管理对成本资料的要求不高的情况下该方 法是适用的。
＃1采 购订单
＃2采 购订单
总成本
直接材料成本
$5,000
作业成本：
编制采购订单 $80.25
核实采购订单
$28.95
卸货、拆包、验收
（$5,000× 0.02895) $144.75 ($3,500× 0.02895)
$3,500 $80.25 $28.95
$101.325
$8,500 $160.50 $57.90
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编制采 核实采 卸货、拆 购订单 购订单 包、验收
工资：采购员（ $4,000×3人 ） $12,000
收料员（$3,000×5人×20％）
$3,000
收料员（$3,000×5人×80％）
$12,000
主管（与采购员有关$6,000×3/8） $2,250