企业所得税汇缴培训

▪
应纳所得税=30*25%=7.5万元
▪ 新法：应纳税所得额=180-30-150=0
▪
税负为0
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一、应纳税所得额
（二）收入 1.理解 范围： 两个条件
不分来源 不分取得方式
一切导致经济利益增加的经济利益流 入
任何收入不纳税都必须有明确的法律 依据
（1）权利已发生； （2）金额可以合理、准确的确定。
出
1.考虑企业内部营业机构之间
新增内容： 费用支出（合并会计报表） 条例
49条
2.考虑境外费用 条例50条
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一、应纳税所得额
2.准予扣除的具体内容 法7条，条例26 （1）工资薪金支出 条例34条 国税发【2009】3号
合理；形式；范围。 (2)职工福利费 财税函[2008]264号
工会经费 职工教育经费
(3)业务招待费 条例43条 60%； 5‰
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一、应纳税所得额
（4）六险一金支出 条例35条
（5）商业保险
条例35.36条
部分可扣
（6）借款费用
资本化：条例37条 范围比旧法大
收益性：用于生产经营
企业向金融或非金融企业借款；
汇兑损益
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一、应纳税所得额
（7）广告费与业务宣传费 条例44条 “除国务院财政、税务主管部门另有规定外”
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老税法： ▪ 应纳税所得额=
收入总额 －各项扣除 －以前年度亏损 －免税所得
新税法： ▪ 应纳税所得额＝
收入总额 －不征税收入
－免税收入（减计 收入）
－扣除额（小于零 即为亏损）
－允许弥补的以前 年度亏损
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一、应纳税所得额
例：某企业2007年应纳税所得为100万元， 另有20万元的国债利息收入，假如该企业 前一纳税年度亏损100万元，2007年度如 何汇算清缴？ 某企业2008年应纳税所得为100万元，另 有20万元的国债利息收入，假如该企业前 一纳税年度亏损100万元，2008年度如何 汇算清缴？
；机构、场所有实际联系的股息、红利 等权（益二性）投依资法收收益取；并纳入财 政管理（的四行）政符事合业条性件收的费非、营政利组织的 府收性入基。金；
（三）国务院规定的其他
不征税收入。
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一、应纳税所得额
（三）扣除
1.基本原则：
相关性原则
确定性原则
合理性原则；
包括：成本、费用、税金、损失、其他支
（8）公益Hale Waihona Puke Baidu捐赠 条例51-54条 条件； 扣除标准：会计利润的12%
(9)专项资金 条例45条 目的：环境保护、生态恢复 条件：提取
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一、应纳税所得额
3.不允许扣除的项目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收 益款项；
（2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）《企业所得税法》第九条规定以外的捐赠支出； （6）赞助支出； （7）未经核定的准备金支出； （8）与取得收入无关的其他支出
▪ 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时
实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产
增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门
规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税
基础。
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实例练习
▪ 例:某企业2007年会计利润为100万元，其中免
税所得50万元，待弥补亏损额200万元；2008
年会计利润为180万元，免税所得30万元，请分
别用新旧税法确定企业2008年应纳税所得额。
▪ 2008年待弥补亏损额=200-（100-50）=150万
▪ 旧法：应纳税所得额=180-150=30万
经营管理而持有的、使用时间超过12个月的
非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机
械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的
设备、器具、工具等。
折旧年限
▪ 生物资产
▪ 无形资产
▪ 长期待摊费用
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条例第五十六条 企业的各项资产，包括固定 资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、 投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。
债权、债务所作的清查、收回和清偿工作
。
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一、应纳税所得额
▪ 5.核定征收
▪ 定率征收：
▪ 按收入定率
▪
应纳税所得额=收入*应税所得率
▪ 按成本费用定率
▪
应纳税所得额=成本费用/（1-应税所得率）*应税所
得率
▪ 定额征收：
▪ 2012年
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二、 资产的税务处理
▪ 固定资产
是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者
索引
▪ 1.企业所得税应纳税所得额的确定 ▪ 原则 收入 费用扣除 ▪ 2.资产税务处理 ▪ 3.优惠政策 ▪ 4.增值税
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一、应纳税所得额
▪ （一）一般规定 ▪ 1.适用原则
税法优先原则 法21条 ▪ 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收
法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行 政法规的规定计算。 ▪ 权责发生制原则 条例9条 ▪ 属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期 的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经 在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务 院财政、税务主管部门另有规定的除外。 国税函【2008】
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一、应纳税所得额
2.分类 (1) 一般收入
其他收入 视同销售收入 (2) 货币收入 非货币收入 (3) 合法收入 不合法收入
货币收入：包括现金、存款、应收账 款、应收票据、准备持有至到期的债 券投资以及债务的豁免等。
非货币收入：包括固定资产、生物 资产、无形资产、股权投资、存货、 不准备持有至到期的债券投资、劳 务以及有关权益等。
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一、应纳税所得额
4. 免税收入 不征税收入
《新企业所得税法》第二十六条 企
业的下列收入为免税收入：
（一）国债利息收入；
（二）符合条件的居民企业之间
《的新股企息业、所红得利税等法权》益第性七投条资收益；
收入总（额三中）的在下中列国收境入内为设不立机构、场
征所税的收非入居：民（企一业）从财居政民拨企款业取得与该
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一、应纳税所得额
法10条： 资本性支出 与收入无关的支出:包括违法支出 已计入成本\费用的支出
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一、应纳税所得额
▪ 4.清算 ▪ 清算所得=全部资产可变现价值（可交易
价格） -资产净值-清算费用相关税费
企业清算：是指企业因合并、兼并、破产等
原因终止生产经营活动，并对企业资产、