国际经济法第五章 国际税收法律 制度

2.如果甲国采用全额免税法，A公 司的纳税情况为： 来源国乙国应征所得税额仍为90 万元 居住国甲国应征所得税额=A公司 国内所得×适用的税率 =300×30%=90万元 A公司应缴纳税款合计180万元

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3.如果甲国采用累进免税法，A公司 的纳税情况为： 来源乙国应征所得税额仍为90万元 居住甲国应征所得税额 =A 公司国内 外所得×适用税率×（A公司国内所 得 / 国 内 外 总 所 得 ） =500×40%× （ 300/500 ） =120万元 A公司应纳税款合计210万元
包括五项构成要件： 第一，存在两个以上的征税主体； 第二，同一个纳税主体，即同一个纳 税人对两个或两个以上的国家负有纳 税义务； 第三，课税对象的同一性，即同一笔 所得或财产价值； 第四，同一征税期间，即在同一纳税 期间内发生的征税； 第五，课征相同或类似性质的税收。

产生原因：国家间税收管辖权 的冲突 第一，居民税收管辖权和收入 来源地管辖权之间的冲突。 第二，居民税收管辖权之间的 冲突。 第三，收入来源地税收管辖权 之间的冲突。

2．从国际税收关系的客体看 客体是纳税人的跨国所得。 3．从国际税收关系的内容看 是指国际税收关系主体相互间 的权利和义务。

【案情介绍】 甲国的 A 公司将其专利技术转 让给乙国的 B 公司，获技术转让费 10 万美元。乙国依其本国税法和 与甲国签订的税收协定之规定，征 收 A 公司预提税 1 万美元，后甲国 政府也就该技术转让收益征收 A 公 司1万美元之所得税。


二、国际重复征税的解决办法 直接的解决办法是利用国际 法和国内法的冲突规范具体划分征 税权，具体包括： 第一，利用冲突规范将某个征 税对象的征税权完全划归一方，从 而排除另一方对该征税对象的征税 权。
第二，在冲突规范中规定双方 对同一征税对象都有征税权，但有 先后顺序。--收入来源地管辖权优 先于居民税收管辖权。这一原则已 为国际社会广泛承认。

2、劳务所得来源地的确定标准 劳务所得，一般是指纳税人因 对他人提供劳动服务而获得的报酬。 企业所获得的劳务报酬在各国 税法上通常认定为营业所得。个人 所获得的劳务报酬则可区分为独立 劳务所得和非独立劳务所得两大类。

3．投资所得来源地的确定标准 投资所得主要包括纳税人从事 各种间接性的投资活动而取得的股 息、红利、利息、特许权使用费和 租金收益。 各国确认投资所得的来源地， 主要采用以下两种原则：一是投资 权利发生地原则；二是投资权利使 用地原则。
1. 如果甲国不采取任何避免国际重 复征税的措施，A公司的纳税情况为： 来源国乙国应征所得税额 =来源国应 税 所 得 × 适 用 税 率 =200×45%=90万元 居住甲国应征所得税额 =A 公司国内 外 总 所 得 额 × 适 用 税 率 =500×40%=200万元 A公司应纳税款合计290万元。
（一）自然人的居民身份的确认 1．住所标准 是以自然人在征税国境内是否 拥有住所这一法律事实，决定其居 民或非居民纳税人身份。 所谓住所，是指一个自然人的 具有永久性、固定性的居住场所， 通常与个人的家庭、户籍和主要财 产利益关系所在地相联系。

2．居所标准 是以自然人在征税国境内是否 拥有居所这一法律事实，来判断其 是否属于居民纳税人。 居所一般是指一个人在某个时 期内经常居住的场所，但并不具有 永久居住的性质。

之后，甲国就A公司该年度的所得 135 万 美 元 （ 即 A 公 司 国内 所得 100 万美元加上 B 公司支付的 35 万美元股息所得）适用 50% 的税 率，征收了67、5万美元税收。 [问题] 什么是国际重叠征税 ? 本案中是否 存在国际重叠征税现象?

（三）国际重复征税与国际重叠征 税的主要区别 1、纳税主体的差异 2、税种可能不同 3、受重视程度不同
【案情介绍】 甲国 A 公司在乙国设立 B 分公 司，在丙国设立 C 子公司。 2003 年末，B公司获利10万美元，C公 司获利 50 万美元，从税后利润向 A公司支付股息30万美元。

[问题] 1．在该纳税年度，A、B、C公司 都应缴纳哪些税收？ 2 ．在上述纳税中，哪些属于国际 重复征税？哪些属于国际重叠征税？ 3 ．什么是国际重叠征税？国际重 叠征税和国际重复征税有何区别？

1、全额免税法 是指居住国对本国居民纳税人 征税时，允许其从应税所得中扣除 来源于境外，并已向收入来源国纳 税的那部分所得，仅按国内所得确 定相应税率征税。 其计算公式为： 居住国应征所得税额 = 居民的国内 所得×相应适用税率

2、累进免税法 是指居住国虽然从居民纳税人 的应税所得中扣除来源于境外并已 向收入来源国纳税的那部分所得， 但在对其他所得确定适用税率时仍 将这部分已纳税所得考虑在内，即 按国内外全部所得决定税率。

4．财产收益来源地的确定标准 财产收益，又称财产转让所得 或资本利得，是指纳税人因转让其 财产的所有权取得的所得，即转让 有关财产取得的收入扣除财产的购 置成本和有关的转让费用后的余额。

第三节 国际重复征税 与重叠征税

一、国际重复征税与重叠征税概述 （一）国际重复征税 国际重复征税是国际税收关系的焦点 一般指两个或两个以上的国家各 自依据其税收管辖权按同一税种对同 一纳税人的同一征税对象在同一征税 期限内征税。

居住国经常采用的既不放弃自 身的税收管辖权，又可在不同程度 上避免国际重复征税的办法主要有： 免税法、扣除法、抵免法。
（一）免税法 免税法，亦称豁免法，是指居 住国政府对本国居民纳税人来源于 来源地国的、已向来源地国纳税的 跨国所得，在一定条件下放弃居民 税收管辖权，允许不计入该居民纳 税人的应税所得额内免予征税的方 法。 免税法又可分为全额免税法和 累进免税法两种形式：

3．居住时间标准 是以自然人在征税国境内居留 是否达到和超过一定期限，来认定 其居民或非居民纳税人身份，并不 考虑个人在境内是否拥有财产或住 宅等因素。

（二）法人居民身份的确认标准 1．实际管理和控制中心所在地标准 按照这种标准，企业法人的实 际管理和控制中心处在哪一国，便 为哪一国的居民纳税人。 所谓法人的实际管理和控制中 心所在地，是指作出和形成法人经 营管理重要决定和决策的地点。

【问题】 1、本案例涉及几个国际税收 关系？具体是哪些关系？ 2、本案例中的国际税法主体 是谁? 本案例中的国际税法客体是什 么？其涉及的具体税种是什么？

第一节 国际税收法律制度概述
三、国际税法的渊源 （一）国内法规范 具体表现为各国的涉外税法。 （二）国际法规范 1、国际税收条约或协定 2、国际税收惯例
如果A国实行全额免税法，计算甲 公司应纳所得税总额： （1）甲公司对A国纳税为： 60×30%＋（70-60） ×35%＝21.5（万元） （2）国外子（分）公司已纳税额 为： 30×30%＝9（万元） （3） A国甲公司纳税总额为： 21.5＋9＝30.5（万元）


三、收入来源地税收管辖权的行使 主要介绍所得来源地的认定。 在所得税法上，纳税人的各项 所得或收益一般可划分为四类：即 营业所得、劳务所得、投资所得和 财产收益。
1．营业所得来源地的确定标准 营业所得，通常是指纳税人从 事各种工商业经营性质的活动所取 得的利润，亦称经营所得或营业利 润。 关于营业所得来源地的认定， 各国税法一般都采用常设机构原则， 即：征税国只能对非居民设在本国 境内的常设机构来源于本国的营业 所得征税。

[问题] 1.国际重复征税产生的原因是什么? 2.国际重复征税有什么危害?

（二）国际重叠征税 是指两个或两个以上的主权国 家基于各自的主权利益，对不同纳 税人的同一来源所得在同一征税期 间内征收相同或类似税种。 除不具备同一纳税主体这一特 征外，同样具有国际重复征税的其 余四个构成要件。
2．总机构所在地标准 按此标准，法人的居民身份决 定于它的总机构所在地，即总机构 设在哪一国，便认定为是哪一国的 居民。 法人的总机构，一般是指负责 管理和控制法人的日常经营业务活 动的中心机构。

3．法人注册成立地标准 按照这种标准，凡是依照本国 法律注册设立的公司或法人团体， 即属于本国的居民纳税人，凡是依 照某个外国的法律登记设立的企业 和法人团体，就是该外国的居民。
[案情介绍] 某甲在A国有自己的居所。 1999年,甲离开A国去B国从事经营 活动 , 在 B 国居住了 150 天并取得一 笔收入。甲回到 A 国 , 先后收到了 A 国和B国要求其缴纳个人收入所得税 的纳税通知。根据A国税法规定 , A 国公民离开A国满180天的为A国非 居民；根据 B 国税法规定 , 凡在 B 国 居住满90天的个人为B国居民。

其计算公式为： 居住国应征所得税额=居民的国内 外总所得×相应适用税率×（居民 国内所得÷居民国内外所得）

3、全额免税法与累进免税法的区别 首先，累进免税法相应适用税 率要高于全额免税法。 其次，两者代表的税收管辖权 有差异。 再次，两者避免重复征税的效 果不同。


假定甲国的跨国公司 A 在某一 纳税年度内，国内外全部应税所得 额为 500 万元，其中来源于甲国的 应税所得为 300 万元，来源于乙国 的应税所得为 200 万元。甲、乙两 国均采用全额累进税率。甲国的税 率为： 300 万元起征适用 30% 税 率； 400 万元起征适用 35% 的税 率； 500 万元起征适用 40% 的税 率。乙国的税率为： 200 万元适用 45%的税率。

（三）两个范本 联合国《发达国家与发展中国 家间双重征税的协定范本》 经合组织《关于对所得和财产 避免双重征税协定范本》
第二节 税收管辖权
一、税收管辖权概述 税收管辖权是指一国政府根据 国家主权原则行使的征税权。主要 有两种类别：居民税收管辖权和收 入来源地税收管辖权。