股东权益培训讲义
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第八章 股东权益
• 公司的性质 • 股票的种类 • 股票发行的账务处理 • 股票的回购 • 留存收益 • 股利的分派 • 股东权益的构成
第一节 公司的性质
一、企业的组织形式
独资企业（Proprietorship） 合伙企业（Partnership） 公司（Corporation）
二、公司组织的性质
shares）
二、股票的发行
新公司成立第一次发行 老公司发行新股票 增资配股
三、股票发行的会计处理
账户：普通股、优先股
（一）股票的价值
面值（Par value） 账面价值（Book value） 市价（Market value） 清算价值（Liquidation value）
（二）有面值股票的发行
第三节 股票发行的账务处理
一、公司股份的基本概念
股份（Shares）指公司资本的组成份额 1、额（核）定股份（Authorized shares） 2、已发行股份（ Issued shares ） 3、未发行股份（ Unissued shares ） 4、库存股份（Treasury shares） 5、发行在外的股份（Issued and outstanding
会计政策
会计政策：是指企业在编报财务报表时采用的原则、
基础、惯例、规则和实务。在我国，特指会计核算时
所遵循的具体原则以及具体会计处理方法。
合并政策
长期投资的核算方法
外币折算政策
借款费用的处理方法
收入的确认原则
固定资产的折旧方法
所得税的核算原则 存货的计价方法 坏账损失的核算方法
无形资产的计价和摊 销方法
四、捐赠股份的会计处理
取得时不能入账，只在“库存股份”账 上做备查记录 与其他库存股份重新出售时，其价款全 部记入“增收资本”账户 借：现金 ×××
贷：增收资本 ×××
第五节 留存收益
一、留存收益的性质
留存收益（Retained income）是公司逐年积累 的净收益减去支付股利后留存于公司的盈利，也 称留存盈余（Retained earnings ）、累积收益 或未分配利润 目的：增加资本、扩充经营；以盈抵亏、预做准 备 我国又将其分为盈余公积和未分配利润两个项目
二、优先股（Preferred stock） 的特征
股利分配优先 剩余资产分配优先 无表决权或表决权受到限制 混合性证券 股利按固定百分比支付
优先股的种类： 累积（Cumulative）优先股 非累积优先股 参加分派（participating ）优先股 全部参加分派 部分参加分派 非参加分派优先股 可转换优先股（Convertible） 可收回优先股（Callable）
研发费用的处理方法
其他
会计政策变更的调整方法
追溯调整法：
应将会计政策的累积影响数调整期初留存收 益，其他相关项目的期初数也应一并调整， 但不需重编以前年度的会计报表。
未来适用法：
新的会计政策仅适用于变更当期及未来期间 发生的交易或事项的方法。
我国会计制度规定：只要累积影响数可以合理 确定，就应采用追溯调整法。
减项
二、股票收回注销的会计处理
采用面值法：冲销股票面值和原溢价部 分，收回价格超过原发行价格部分减少 留存收益（向股东分配利润） 借：普通股 ××× 增收资本 ××× 留存收益 ×××
贷：现金 ×××
三、库存股份的会计处理
采用成本法：按实际购回的成本入帐， 不考虑面值或原发行价格
1、收回时 借：库存股份
二、留存收益的前期调整
会计调整：是指企业按照国家法律、行政法规 的要求，或因特定情况按照会计制度的规定， 对企业原采用的会计政策、会计估计、会计差 错、发生的资产负债表日后事项等所做的调整。 目的在于最大限度地保证会计信息的完整
性和准确性。 但由于往往需要依靠会计人员与注册会计
师的职业判断，因此较易于混淆它们之间 的区别，从而便为利润操纵提供了土壤。
1、按面值发行
借：现金
×××
贷：普通股 ×××
（ຫໍສະໝຸດ Baidu国为股本）
2、溢价发行
借：现金
×××
贷：普通股
×××
增收资本（普通股溢价） ×××
（我国为资本公积）
（三）无面值股票的发行
1、无设定价值，全部记入股本 借：现金 ×××
贷：普通股 ×××
2、有设定价值（Stated value） 借：现金
贷：普通股（设定价值） 增收资本（溢价部分）
发行费用的处理：从溢价中抵扣；作为 递延费用，在5年内摊销
第四节 股票的回购
一、库存股份的性质
股票回购的两种情况： 1、削减股本，收回后要注销； 2、为以后使用而暂时收回持有，但不注销，
则为库存股份 库存股份包括股东或外界向公司捐赠，
或债务人抵偿债务的股份
库存股份的性质：
1、是本公司已发行后自己购买获得 2、无表决权、分配股利权和优先认股权 3、可重新在市场上销售 4、因未注销，可视同未发行股份 5、不是公司的资产项目，而是股东权益的
独立的法律主体（Legal entity） 有限责任（Limited liability） 股份自由转让（永续性） 易于筹资，增长潜力大 所有权和管理权分离 独立纳税主体（双重纳税） 政府管理严格 组织费用高，缺乏保密性
第二节 股票的种类
一、普通股（Common stock）的特征
股东大会上的表决权（Voting right） 分享公司利润权 优先认股权（Preemptive right） 剩余资产要求权(Claims for residual assets) 所有权的永久性
贷：现金
××× ×××
2、以后出售，且售价超过原买入成本 借：现金 ×××
贷：库存股份 ××× 增收资本 ×××
3、以后出售，且售价低于原买入成本 借：现金 ×××
增收资本 ××× 留存收益 ×××
贷：库存股份 ×××
注意：
库存股份的重新出售，属于股东权益 的交易，不能确认利得或损失
库存股份的借方余额不能列为资产项 目，应列为股东权益的减项
（四）优先股股票的发行
同普通股一样，但通过“优先股”账户
（五）股份的认购（Stock subscription）
1、填具认购书后 借：应收股份认购款
贷：认购普通股 增收资本
××× ××× ×××
2、收到认股款时
借：现金
×××
贷：应收股份认购款 ×××
3、收齐全部认股款时
借：认购普通股 ×××
贷：普通股 ×××
• 公司的性质 • 股票的种类 • 股票发行的账务处理 • 股票的回购 • 留存收益 • 股利的分派 • 股东权益的构成
第一节 公司的性质
一、企业的组织形式
独资企业（Proprietorship） 合伙企业（Partnership） 公司（Corporation）
二、公司组织的性质
shares）
二、股票的发行
新公司成立第一次发行 老公司发行新股票 增资配股
三、股票发行的会计处理
账户：普通股、优先股
（一）股票的价值
面值（Par value） 账面价值（Book value） 市价（Market value） 清算价值（Liquidation value）
（二）有面值股票的发行
第三节 股票发行的账务处理
一、公司股份的基本概念
股份（Shares）指公司资本的组成份额 1、额（核）定股份（Authorized shares） 2、已发行股份（ Issued shares ） 3、未发行股份（ Unissued shares ） 4、库存股份（Treasury shares） 5、发行在外的股份（Issued and outstanding
会计政策
会计政策：是指企业在编报财务报表时采用的原则、
基础、惯例、规则和实务。在我国，特指会计核算时
所遵循的具体原则以及具体会计处理方法。
合并政策
长期投资的核算方法
外币折算政策
借款费用的处理方法
收入的确认原则
固定资产的折旧方法
所得税的核算原则 存货的计价方法 坏账损失的核算方法
无形资产的计价和摊 销方法
四、捐赠股份的会计处理
取得时不能入账，只在“库存股份”账 上做备查记录 与其他库存股份重新出售时，其价款全 部记入“增收资本”账户 借：现金 ×××
贷：增收资本 ×××
第五节 留存收益
一、留存收益的性质
留存收益（Retained income）是公司逐年积累 的净收益减去支付股利后留存于公司的盈利，也 称留存盈余（Retained earnings ）、累积收益 或未分配利润 目的：增加资本、扩充经营；以盈抵亏、预做准 备 我国又将其分为盈余公积和未分配利润两个项目
二、优先股（Preferred stock） 的特征
股利分配优先 剩余资产分配优先 无表决权或表决权受到限制 混合性证券 股利按固定百分比支付
优先股的种类： 累积（Cumulative）优先股 非累积优先股 参加分派（participating ）优先股 全部参加分派 部分参加分派 非参加分派优先股 可转换优先股（Convertible） 可收回优先股（Callable）
研发费用的处理方法
其他
会计政策变更的调整方法
追溯调整法：
应将会计政策的累积影响数调整期初留存收 益，其他相关项目的期初数也应一并调整， 但不需重编以前年度的会计报表。
未来适用法：
新的会计政策仅适用于变更当期及未来期间 发生的交易或事项的方法。
我国会计制度规定：只要累积影响数可以合理 确定，就应采用追溯调整法。
减项
二、股票收回注销的会计处理
采用面值法：冲销股票面值和原溢价部 分，收回价格超过原发行价格部分减少 留存收益（向股东分配利润） 借：普通股 ××× 增收资本 ××× 留存收益 ×××
贷：现金 ×××
三、库存股份的会计处理
采用成本法：按实际购回的成本入帐， 不考虑面值或原发行价格
1、收回时 借：库存股份
二、留存收益的前期调整
会计调整：是指企业按照国家法律、行政法规 的要求，或因特定情况按照会计制度的规定， 对企业原采用的会计政策、会计估计、会计差 错、发生的资产负债表日后事项等所做的调整。 目的在于最大限度地保证会计信息的完整
性和准确性。 但由于往往需要依靠会计人员与注册会计
师的职业判断，因此较易于混淆它们之间 的区别，从而便为利润操纵提供了土壤。
1、按面值发行
借：现金
×××
贷：普通股 ×××
（ຫໍສະໝຸດ Baidu国为股本）
2、溢价发行
借：现金
×××
贷：普通股
×××
增收资本（普通股溢价） ×××
（我国为资本公积）
（三）无面值股票的发行
1、无设定价值，全部记入股本 借：现金 ×××
贷：普通股 ×××
2、有设定价值（Stated value） 借：现金
贷：普通股（设定价值） 增收资本（溢价部分）
发行费用的处理：从溢价中抵扣；作为 递延费用，在5年内摊销
第四节 股票的回购
一、库存股份的性质
股票回购的两种情况： 1、削减股本，收回后要注销； 2、为以后使用而暂时收回持有，但不注销，
则为库存股份 库存股份包括股东或外界向公司捐赠，
或债务人抵偿债务的股份
库存股份的性质：
1、是本公司已发行后自己购买获得 2、无表决权、分配股利权和优先认股权 3、可重新在市场上销售 4、因未注销，可视同未发行股份 5、不是公司的资产项目，而是股东权益的
独立的法律主体（Legal entity） 有限责任（Limited liability） 股份自由转让（永续性） 易于筹资，增长潜力大 所有权和管理权分离 独立纳税主体（双重纳税） 政府管理严格 组织费用高，缺乏保密性
第二节 股票的种类
一、普通股（Common stock）的特征
股东大会上的表决权（Voting right） 分享公司利润权 优先认股权（Preemptive right） 剩余资产要求权(Claims for residual assets) 所有权的永久性
贷：现金
××× ×××
2、以后出售，且售价超过原买入成本 借：现金 ×××
贷：库存股份 ××× 增收资本 ×××
3、以后出售，且售价低于原买入成本 借：现金 ×××
增收资本 ××× 留存收益 ×××
贷：库存股份 ×××
注意：
库存股份的重新出售，属于股东权益 的交易，不能确认利得或损失
库存股份的借方余额不能列为资产项 目，应列为股东权益的减项
（四）优先股股票的发行
同普通股一样，但通过“优先股”账户
（五）股份的认购（Stock subscription）
1、填具认购书后 借：应收股份认购款
贷：认购普通股 增收资本
××× ××× ×××
2、收到认股款时
借：现金
×××
贷：应收股份认购款 ×××
3、收齐全部认股款时
借：认购普通股 ×××
贷：普通股 ×××