国际税收与中国的涉外税收制度教学PPT

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❖ （二）国际税收协定的主要内容 ❖ 主要内容包括：适用范围、征税权划分、
避免双重征税的方法、无差别待遇和情报交 换等五个方面，其中征税权划分方面的内容 是国际税收协定的主要部分。征税权划分所 要解决的是跨国纳税人的各项所得在各缔约 国间如何进行公平合理分配的问题，它主要 涉及对营业所得、投资所得、劳务所得和财 产所得的征税权的划分。
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❖ （3）在国际避税地虚设信托财产。 ❖ 虚设信托财产是指海外投资者在避税地
设立一个个人持股信托公司，然后将其财产 虚设为避税地公司的信托财产，由于避税地 对财产税实行减免征收，从而达到避税目的。
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❖ （二）利用转移价格避税 ❖ 1、转移价格的含义 ❖ 转移价格是跨国公司母公司与子公司、
子公司与子公司之间进行内部交易时所使用 的一种价格，通过跨国公司内部价格的划拨 来达到避税的目的。转移价格不受市场供求 关系的影响，也不是买卖双方在市场上按独 立竞争原则确定的价格，而是一种人为的内 部转账价格。
第十四章 国际税收与中国的
涉外税收制度
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第一节 国际税收概述
❖ 一、国际税收的概念 ❖ （一）税收与税收制度 ❖ 税收是国家为实现其职能，凭借政治权
力，强制地、无偿地参与社会产品分配的一 种形式。 ❖ 税收与其他分配方式相比，具有强制性、 无偿性和固定性的特征，习惯上称为税收的 “三性”。
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❖ 税收制度简称“税制”，是国家各种税 收法律、法规和征收管理办法的总和，是国 家征税的法律依据和工作规程。构成税收制 度的基本要素有：纳税人、征税对象、税目、 税率、纳税环节、纳税期限、减免税和违章 处理等。
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❖ （三）利用变更企业总机构登记注册地或变 更企业实际控制与管理机构所在地的办法避 税
❖ 如果一家海外企业的所在国是以登记注册地 为标准认定法人居民身份，且这个国家是高税国， 那么企业就可以采取到低税国登记注册的办法避 税。同样，如果一家处于高税国的海外企业的所 在国是根据实际控制和管理机构所在地来认定法 人居民身份，那么这家企业就可以采用将实际控 制和管理机构转移到低税国的办法来避税。
了机会。纳税人越来越多地潜心研究各国税 制上的差别，寻求合法避税途径，以达到减 轻税负的目的。
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❖ （二）国际避税的刺激因素 ❖ 1、税率 ❖ 在其他条件不变的情况下，税率越高，
税负越重。 ❖ 2、税基 ❖ 税基是征税的基础。在税率一定的前提
下，税基的大小决定了税负的轻重。
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❖ 3、通货膨胀 ❖ 若没有对收入和资本或二者兼而有之的
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❖ （三）国际税收与外国税收和涉外税收的区 别
❖ 外国税收是相对于本国税收的一个概念， 是外国人眼里的本国税收，同本国税收一样， 也属于国家税收的范畴，因而不能把外国税 收看成是国际税收。
❖ 涉外税收是一国税收制度中涉及外国纳 税人的部分。一国的涉外税收立足于国内， 而国际税收立足于国际间。
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❖ （四）国际税收中的纳税人和征收对象 ❖ 纳税人：指负有跨国纳税义务的自然人
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❖ 3、企业进行避税活动注意事项 ❖ （1）处理好经营盈利与避税盈利的关系，
相对于避税盈利来讲经营盈利是主要的和基 本的盈利方式。 ❖ （2）培养有关人才和学习有关知识：拥 有精通国际财务和税收的人才，了解有关的 法律和政策等方面的信息和知识。
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二、国际避税的客观基础和刺激因素
❖ （一）国家避税的客观基础 ❖ 国际避税的客观基础，就是各国税收上
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❖ 转移价格首先被用来逃避所得税。跨国 公司的子公司分布在不同国家，这些国家的 所得税税率高低不同，因此，跨国公司就可 以利用这一点，将盈利从高税率国家转移到 低税率国家（包括属于避税地的三类国家）， 从而减少公司的纳税额。
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❖ 利用转移价格还可以逃避关税。具体做 法有两种：一种是在跨国公司内部企业之间 进行商品交易时，以调低的价格发货，减少 缴纳关税的基数。另一种做法是利用区域性 关税同盟或有关协定对不同商品进口关税率 所作的不同规定逃避关税。
和法人。 ❖ 征税对象：跨国纳税人必须拥有来自于
居住国以外的收入或所得，并且，该跨国纳 税人的同一笔跨国收入或所得同时在两个或 两个以上的国家成为征税对象。 ❖ 由于国际税收的研究范围主要是所得税， 因而，国际税收中所涉及的征收对象主要是 指跨国收入或所得。
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二、税收管辖权和国际双重征税 ❖ （一）税收管辖权的概念 ❖ 税收管辖权是国家主权在税收领域中的
管理合作的困难和漏洞，采取不向税务机关 报送纳税材料、谎报所得、虚构扣除、伪造 账册和收付凭证等种种非法的隐蔽手段，蓄 意瞒税，以谋求逃避应承担的纳税义务的行 为。 ❖ 避税是公开与合法的，逃税是隐蔽和非 法的。这是两者的主要区别。
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❖ （2）对国际逃税，可由有关国家根据其国内 税法或税收协定的规定，依法进行补税和加 处罚金，以示惩罚。对国际避税行为，由于 各国税法上的漏洞和各国税法之间的差别引 起的，对避税人无法也不可能进行处理。
与资产免税或按较低的税率征税或实行大量 税收优惠的国家和地区。
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❖ 2、国际避税地的种类 ❖ 第一类，指不征收个人或企业所得税以及
一般财产税的国家或地区。一般也称为“纯国 际避税地”，如巴哈马等。 ❖ 第二类，指完全放弃居民（自然居民和法 人居民）税收管辖权而只实行地域税收管辖权 的国家或地区。 ❖ 第三类，指按照国际惯例制定税法并实行 征税，但对外来投资者提供某些税收优惠的国 家或地区。如：加拿大、荷兰、英国等。
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❖ 2、税收协定范本 ❖ 现在，有两个税收协定范本供各国在签
订税收协定时参考，一个是《经合组织范 本》，另一个是《联合国范本》。 ❖ 两种都承认从源征税原则应当优先，纳 税人居住国应当采取抵免或免税的方法来避 免国际双重征税。 ❖ 两者区别：前者强调收入来源税收管辖 权，后者偏向居民税收管辖权。
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❖ 当今绝大多数国家和地区在同时使用地 域税收管辖权和居民税收管辖权，也就是 “两权并用”。有的国家同时使用地域、居 民和公民三种税收管辖权，即“三权并用”， 如美国。有极少数国家完全放弃对所得税的 税收管辖权，即两种管辖权都不采用，如巴 哈马、开曼群岛、安道尔等。目前，中国在 所得税方面同时采用了地域和居民两种税收 管辖权。
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❖ （四）避免和消除国际双重征税的方式与方法 ❖ 1、方式 ❖ 单边方式：指一国政府单方面采取措施来
消除和缓和国际双重征税的方式。 ❖ 双边方式：指有关两个国家之间通过谈判，
共同签订双边税收协定以克服双重征税的方式。 此应用最普遍 。 ❖ 多边方式：指两个以上的国家间通过谈判 签订多边税收协定的方式。
价格指数进行调整，由通货膨胀造成的名义 收入的增加，将把纳税人的适用税率推向更 高的档次，政府藉此从纳税人实际所得中， 征走更大的份额。
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三、国际避税的主要方法
❖ 国际避税的方法分自然人避税方法和企 业法人避税方法。以下介绍企业法人避税方 法。
❖ （一）利用国际避税地避税 ❖ 1、国际避税地的种类 ❖ 国际避税地也称国际避税港，指对所得
❖ 经济性重复征税指不同国家对不同的跨 国纳税人的同一征税对象或同一税源的重复 征税，经济性重复征税不强调纳税主体的同 一性。
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❖ 国际重复征税是由于各国税收管辖权的 重叠行使造成的。税收管辖权重叠的方式有：
❖ 1、地域税收管辖权与居民税收管辖权的重叠 ❖ 2、地域税收管辖权与地域税收管辖权的重叠 ❖ 3、居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠
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❖ （三）国际双重征税的含义和产生的原因 ❖ 有时也称为国际重复征税，指两个或两
个以上的国家，在同一时期内，按同一种税 种参与国际经济活动的同一跨国纳税人或不 同跨国纳税人的同一征税对象同时征税。
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❖ 国际双重征税一般可分为法律性双重征 税和经济性双重征税两种类型。
❖ 法律性双重征税强调的是纳税主体（纳 税人）与纳税客体（征税对象或税源）均具 有同一性，指不同国家对同一跨国纳税人的 同一征税对象或税源进行的重复征税。
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❖ （3）抵免法 ❖ 指采用居民管辖权的国家，对其居民在
国外的所得征税时，允许居民把已纳的外国 税额从应向本国缴纳的税额中扣除。使用最 普遍。 ❖ （4）减免法 ❖ 指一国政府对本国居民来源于国外的所 得，在本国按较低的税率征税。 ❖ 相对而言，免税法与抵免法比较彻底， 扣除法和减免法作用小一些。
的差别。主要有八种情况： ❖ （1）各国在税收管辖权上的差别 ❖ （2）课税程度和方式上的差别 ❖ （3）运用税率上的差别 ❖ （4）税基上的差别
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❖ （5）避免国际双重征税方法上的差别 ❖ （6）国与国之间有无税收协定上的差别 ❖ （7）使用反避税措施上的差别 ❖ （8）税法有效实施的差别 ❖ 上述差别的存在给纳税人合法避税提供
表现，是国家依法确定纳税人和征税对象及 其纳税义务的权力。税收管辖权的主体，是 拥有征税权的国家，其客体则是负有跨国纳 税义务的跨国纳税人及其跨国所得。
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（二）税收管辖权的分类
❖ 1、属地管辖权 ❖ 选择地域概念作为一国行使其征税权力
的指导原则称为属地原则。按照属地原则确 立的税收管辖权称为地域税收管辖权或收入 来源税收管辖权。 ❖ 根据纳税义务人的所得是否来源于本国 境内来确定其纳税义务，而不管纳税义务人 是否为本国的居民或公民。
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❖ （二）国际税收的概念 ❖ 国际税收是指两个或两个以上国家的政
府，在依据各自的税收管辖权对跨国纳税人 征税过程中，所发生的国与国之间的税收分 配关系。
❖ 1、国际税收作为一种税收活动，不能脱离国 家而存在。
❖ 2、跨国纳税人是国际税收中的一个关键性因 素。
❖ 3、国际税收的实质是国家与国家之间的税收 分配关系，同国家税收的实质有着本质的区别。
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❖ 2、避免和消除国际双重征税的方法 ❖ （1）免税法（也称豁免法） ❖ 以承认地域税收管辖权为前提的，即政府