第一章外币业务(新)

31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进 行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇 率为1欧元＝8.16人民币元；1美元＝6.30人民币 元。有关项目的余额如下：
项目
外币金额
银行存款（美元） 银行存款（欧元） 应付账款（欧元）
40 000美元 1 020 000欧元 20 000欧元
调整前的人民币金额
7月1日借款 月末计提利息 10× 12%/12 ×6.2=0.62 还本付息
7月1日借款 10万$*6 =60
7月31日：
借款本金 10万$*6.2=62-60=2
借款利息 0.1万$*6.2=0.62
借：财务费用 —利息支出 0.1万$*6.2=0.62
贷：应付利息—$ 0.1万$*6.2=0.62
外币账户举例
银行存款—人民币户 —美元户
应收账款—xx(欧元）
下列哪些是外币账户
A.应付职工薪酬 √ B. 长期应收款 √ C. 预收账款 √ D.持有至到期投资 √ E. 交易性金融资产 × F.可供出售金融资产（股权） × H.可供出售金融资产（债权） √ G.存货 ×
下列哪些是外币账户
A.应付职工薪酬 B. 长期应收款 C. 预收账款 D.持有至到期投资 E. 交易性金融资产 F.可供出售金融资产（股权） H.可供出售金融资产（债权） G.存货 ×
境外经营
企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构
企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所 选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。
（三）记账本位币的变更
一般原则
记账本位币一经选定，一般不得随意变更。
变更条件
与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生 了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大 变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的 经济结果。
2月25日： 借：银行存款—美元 10 000×6.2 贷：应收账款—美元 10 000×6.2
思考： 应收账款不平，如何处理？
2月25 借：银行存款 10000*6.2
财务费用 2000 （结算日汇兑差额） 贷：应收账款 10 000*6.4= 64000 2月25 借：银行存款 10 000*6.2 贷：应收账款 10 000*6.2 2月28 借：财务费用 2000 （资产负债表日汇兑差额） 贷：应收账款 2000
6.5
调整后人 民币余额
6500
调整前人 民币余额
7500
差额
-1000
应收账款 0
6.5
0
300 -300
应付账款 300
6.5
1950 1750 +200
短期借款 2000 6.5
13000 15000 -2000
合计
500
应收账款汇兑损益 = （1000+4000-3000） ×8.3-（8200+32800-24300）=-700
该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币
举例：
A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其 商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选择欧元作 为记账本位币。
B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部 分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。
252 400元（借方） 8 360 200元（借方） 170 000元（贷方）
一、外币报表折算的意义
概念：
外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算 为以另一特定货币表示的财务报表。
意义：
编制合并报表的需要 向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的 需要 在国外证券市场上发行股票和债券的需要
常见外币交易业务一.外币兑换业务
企业将外币卖给银行
——例P107 【3-4】 借：银行存款—人民币 （买入汇率）
贷：银行存款——美元 （即期汇率） 借或贷：财务费用
常见外币交易业务一.外币兑换业务
企业从银行买入外汇 例：企业从银行买入外币10000美元，当日银
行买入价1：6，卖出价1:6.3. 总结：1. 外币兑换时，会产生汇兑损益，计入？
（一）外币交易日常处理
1.常见外币交易业务 （1）外币兑换业务 （2）外币进出口商品业务 （3）外币借款业务 （4）外币投入业务 2.外币交易日常处理原则 （1）统账制下设外币账户 （2）汇率的选择
外币账户
外币货币资金账户 外币债权账户 外币债务账户
外币货币资金项目
账户
报表
要点：凡涉及外币账户的交易均以即期汇率折 算
新准则： 借：银行存款—美元 即期汇率 6 贷：实收资本 即期汇率 6
（二）外币账户期末价值调整
借20 000美元，当日汇率1:6，期末汇率1:6.2
短期借款账面：20 000$×6 = 120 000￥ 期末实际： 20 000$×6 .2 = 124 000￥
短期借款：
+ 4 000 ￥
借：财务费用—汇兑损益 4 000
（二）记账本位币的确定
“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素
企业选定记账本位币一般要考虑的因素，以及： 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
应收票据汇兑损益=-16000
借：财务费用 700+16000 贷：应收账款 700
应收票据 16000
2. 非货币性项目的调整
——历史成本计价的非货币性项目调整 原则：保持历史汇率，不按期末汇率折算，
不产生汇兑损益。
特例：存货，期末成本与可变现净值孰低法 计量，可变现净值以外币反映的情况下， 计提存货跌价准备要考虑汇率变动，汇率 变动计入（ ？ ）
CAS 19 规定：
企业主要收、支现金的经济环境
企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业， 也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。
焦点:
记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？
（二）记账本位币的确定
一般企业确定记账本位币时应考虑的因素
贷：应付账款—$ 10*6 银行存款 1.5+9.2
进口原材料
某企业进口原材料，买价2万美元，货款已 经美元支付，入关时用人民币支付关税0.5 万，增值税1.2万，当日即期汇率1:6。材料 已经入库。
常见外币交易业务三：外币借款业务
2012年7月1日，向银行借入美元10万，当日汇 率为1:6，借款期1个月，年利率12%,7月31日汇 率为1:6.2
2. 采用交易日即期汇率折算，财务费用 一定在？方。
常见外币交易业务二. 外币进出口商品业务 ——两笔交易观
出口
例：某企业于2011年2月11日出口商品一批， 货款计10 000美元，货款尚未收到，当日即 期汇率1:6.4，2月25日收到外币存入银行， 当日汇率为1:6.2
2月11日： 借：应收账款—美元 10 000×6.4 贷：主营业务收入 10 000×6.4
A.甲公司在境内的子公司A，记账本位币为美元 B.甲公司持有30%股份的境内B公司，记账本位币为
人民币 C.甲公司设在境外的分支机构C，记账本位币为欧
元 D.甲公司持有50%股份的境外D公司，记账本位币
为美元
练习——【判断】
企业的记账本位币一经确定，不得随意变 更，除非与确定记账本位币相关的企业经 营所处的主要经济环境发生重大变化。 （）
借：财务费用—汇兑损益 2万
贷：短期借款
2万
8月31日：
借款本金 10万$*(6.3-6.2)=1万
7月借款利息 0.1万$*（6.3-6.2）=0.01
8月末利息 0.1万$*6.3
常见外币交易业务四： 接受外币投资
旧准则： 借：银行存款—美元 即期汇率 6*100 000$
贷：实收资本 合同汇率 5.7 资本公积—外币资本折算差额 0.3
某外币账户期末汇兑损益 = 该账户期末外币余额×期末 汇率 – 外币账面人民币余额
“短期借款”期末汇兑损益 = 20 000$×6 .2 - 20 000$×6 =124 000 – 120 000=4000
判断：负债增加4000，为损失。
P106 例题3-10
外币账户 银行存款
美元余额
1000
期末即期 汇率
外币业务会计
刘资焱 13607712179
第一章 外币会计
第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算
第一节 外币业务概述
外币？ 记账本位币? 如何确定记账本位币？ 记账本位币变更有何规定？ 汇率？ 汇率有哪些分类？
一、外币与记账本位币
（一）概念 外币：记账本位币以外的货币。 记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。
常见外币交易业务二. 外币进出口商品业务 ——两笔交易观
进口
——进口设备 入关（关税、增值税）
——进口原材料
进口设备来自百度文库
某企业进口生产用设备，买价10万美元， 货款尚未支付，入关时用用人民币支付关 税1.5万，增值税9.2万，当日即期汇率1:6。 设备已投入使用。
借：固定资产 10*6+1.5 应交税费—进 9.2
（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值 税），贷款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民 币元，商品已经发出，贷款尚未收到，但满足收入确认条件。
（3）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000 欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民 币8 000 000元作为注册资本入账。 （4）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000 欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。
A、汇兑损益 B、财务费用 C、资产减值损失 D、公允价值变动损益 E、存货跌价准备
1. 甲公司以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发 生日的即期汇率折算。该公司20X2年12月份发生的部分外 币业务及相关资料如下：
（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200 000欧元， 当日即汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税 人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货 款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取 得海关完税凭证。
贷： 短期借款
4 000
（二）报表项目期末价值调整
1. 货币性项目的调整 ——什么是货币性项目 ——如何调整（汇兑损益计算、调整分录编
制）
2. 非货币性项目的调整 ——历史成本计价的非货币性项目调整 ——公允价值计价的非货币性项目调整
1.货币性项目期末价值调整
什么是货币性项目？ 如何调整——汇兑损益的计算：
如果企业在境内的子公司选定的记账本位 币不同于企业的记账本位币，那么该子公 司也应视同境外经营。 （）
三、汇率
汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。
（一）汇率的标价方法
直接标价法:1$=6￥ 间接标价法:1￥=0.16$
（二）汇率的种类
•现行汇率、历史汇率、平均汇率 •即期汇率、即期汇率的近似汇率 •记账汇率、账面汇率
练习
下列哪些是可以是外币账户（ ） A.固定资产 B、应收账款 C。交易性金融资产 D、应付职工薪酬
判断题：外币账户日常核算可以用期初汇率 折算，也可以用交易日即期汇率折算（ ）
第二节 外币交易会计处理
一、会计处理原则 1. 统账制和分账制 2.单一交易观和两笔交易观
二、外币交易会计处理 1.交易日会计处理（日常业务处理） 2.资产负债表日会计处理
练习
• 下列各项中，属于企业在确定记账本位币 时应考虑的因素有（ ）。
A.取得贷款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货
币
练习
• 甲公司是记账本位币为人民币的境内企业，以下 属于甲公司境外经营的有（ ）。
存货 200$*6=1200 180$*6.2=1116
交易-- 200$*6=1200 180 $*6.2=1116
借：资产减值损失 84
贷：存货跌价准备
84
借：公允价值变动损益 84 贷：交易性金融资产 84
2. 非货币性项目的调整
——公允价值计价的非货币性项目调整 要点：P107
选择题： 期末项目余额的调整，有可能计 ）科目