第十五章终结外勤审计
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检查企业持续经营能力
（三）持续经营假设对实施审计程序的影响
审计人员应当实施以下审计程序，获取充分、适当的 审计证据，以判断管理当局拟采取的改善措施是否可 行：
（1）与管理当局分析、讨论最近的中期会计报表； （2）与管理当局分析、讨论现金流量预测、赢利预测及其他
被审计单位在经营方面存在的可能导致对其持续经营 能力产生疑虑的事项或情况通常包括：
（1）关键管理人员离职且无人替代； （2）主导产品不符合国家产业政策；
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检查企业持续经营能力
（3）失去主要市场、特许权或主要供应商； （4）人力资源或重要原材料短缺。
被审计单位在其他方面存在的可能导致对其持续经营 能力产生疑虑的事项或情况通常包括：
审
计
/主编
❖21世纪会计学系列教材
▪ 第十五章 终结外勤审计
– 第一节 完成外勤工作 – 第二节 与治理层的沟通
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图15-1 终结外勤审计在审计过程中的位置
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第一节 完成外勤工作
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审计期初余额
期初余额，是指期初已存在的账户余额。 在确定有关期初余额的审计证据的充分性和适当
性时，注册会计师应当考虑下列事项：
（1）被审计单位运用的会计政策。 （2）上期财务报表是否经过审计。 （3）账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险。 （4）期初余额对于本期财务报表的重要程度。
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审计期初余额
如果上期财务报表未经审计，或在实施查阅前任 注册会计师的工作底稿的审计程序后对期初余额 不能得出满意结论，注册会计师应当实施以下审 计程序：
（1）对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通 过本期实施的审计程序获取部分审计证据。
（2）对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检 查形成期初余额的会计记录和其他信息。
（3）在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初 余额，或实施追加的审计程序。
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复核期后事项
（一）期后事项的概念 （二）期后事项的种类
在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表 实施审计程序或进行专门查询。
在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能 对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考 虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根 据具体情况采取适当措施。
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复核期后事项
（四）期后事项审计程序
审计人员对期后事项实施的审计程序包括：
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复核现金流量表
对现金流量表实施的审计程序有：
（1）审查比较资产负债表和本年的损益表，确定所有重大 Hale Waihona Puke Baidu现金流动已经合理地计量和反映在报表中；
（2）检查被审计单位对现金及现金等价物的界定是否符合 规定，界定范围在前后会计期间是否保持一致；
（3）审查被审计单位是否对经营活动的现金流量、投资活 动的现金流量和筹资活动的现金流量确定合理的分类标准；
持续经营假设，是指被审计单位在编制会计报表时， 假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也 不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中 变现资产、清偿债务。
（二）持续经营假设对审计计划的影响
被审计单位在财务方面存在的可能导致对其持续经营 能力产生疑虑的事项或情况通常包括：
（1）无法偿还到期债务； （2）无法偿还即将到期且难以展期的借款； （3）无法继续履行重大借款合同中的有关条款； （4）存在大额的逾期未缴税金； （5）累计经营性亏损数额巨大；
（1）严重违反有关法律、法规或政策； （2）异常原因导致停工、停产； （3）有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响； （4）经营期限即将到期且无意继续经营； （5）投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能
造成重大不利影响； （6）因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。
（1）询问被审计单位管理当局及有关人员； （2）审阅有关资料。
审计人员审计期后事项，通常应当询问以下内容：
（1）已依据初步数据进行会计处理的项目的现状； （2）是否已进行或将进行异常的会计调整； （3）是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项； （4）资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失； （5）资产是否已出售或计划出售； （6）是否发生新的担保、贷款或承诺； （7）是否已发行或计划发行新的股票或债券；
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复核期后事项
（8）是否已签订或计划签订合并或清算协议； （9）其他相关内容。
审计人员审计期后事项，通常应当审阅以下资料：
（1）被审计单位最近的期中会计报表及其他相关管理报告； （2）管理当局关于期后事项的声明或其他陈述； （3）股东大会和管理当局在资产负债表日后的有关会议记录； （4）被审计单位律师或法律顾问关于期后事项的陈述； （5）被审计单位管理当局确认期后事项的程序； （6）其他相关资料。
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检查企业持续经营能力
（6）过度依赖短期借款筹资； （7）无法获得供应商的正常商业信用； （8）难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金； （9）资不抵债； （10）营运资金出现负数； （11）经营活动产生的现金流量净额为负数； （12）大股东长期占用巨额资金； （13）重要子公司无法持续经营且未进行处理； （14）存在大量长期未作处理的不良资产； （15）存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。
（4）获取被审计单位编制现金流量表的基础资料，审查其 是否正确合理；
（5）检查被审计单位现金流量表的编制方法是否正确合理； （6）确认重大的非现金筹资和投资交易，并确定其已经合
理地在报表附注中反映； （7）确定年度报告中包括了全年的现金流量表。
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检查企业持续经营能力
（一）持续经营假设基本含义
会计上将期后事项分为两类：第一类期后事项和第二 类期后事项。
第一类期后事项是指能为资产负债表日已存在情况提 供补充证据的事项。
第二类期后事项是指资产负债表日后发生的为资产负 债表日并不存在的情况提供补充证据的事项。
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复核期后事项
（三）与期后事项相关的几个时间
在讨论期后事项时，我们必须关注与期后事项密切相 关的几个时间，它们分别是资产负债表日、审计报告 日和财务报表报出日。
检查企业持续经营能力
（三）持续经营假设对实施审计程序的影响
审计人员应当实施以下审计程序，获取充分、适当的 审计证据，以判断管理当局拟采取的改善措施是否可 行：
（1）与管理当局分析、讨论最近的中期会计报表； （2）与管理当局分析、讨论现金流量预测、赢利预测及其他
被审计单位在经营方面存在的可能导致对其持续经营 能力产生疑虑的事项或情况通常包括：
（1）关键管理人员离职且无人替代； （2）主导产品不符合国家产业政策；
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检查企业持续经营能力
（3）失去主要市场、特许权或主要供应商； （4）人力资源或重要原材料短缺。
被审计单位在其他方面存在的可能导致对其持续经营 能力产生疑虑的事项或情况通常包括：
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❖21世纪会计学系列教材
▪ 第十五章 终结外勤审计
– 第一节 完成外勤工作 – 第二节 与治理层的沟通
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图15-1 终结外勤审计在审计过程中的位置
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第一节 完成外勤工作
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审计期初余额
期初余额，是指期初已存在的账户余额。 在确定有关期初余额的审计证据的充分性和适当
性时，注册会计师应当考虑下列事项：
（1）被审计单位运用的会计政策。 （2）上期财务报表是否经过审计。 （3）账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险。 （4）期初余额对于本期财务报表的重要程度。
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审计期初余额
如果上期财务报表未经审计，或在实施查阅前任 注册会计师的工作底稿的审计程序后对期初余额 不能得出满意结论，注册会计师应当实施以下审 计程序：
（1）对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通 过本期实施的审计程序获取部分审计证据。
（2）对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检 查形成期初余额的会计记录和其他信息。
（3）在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初 余额，或实施追加的审计程序。
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复核期后事项
（一）期后事项的概念 （二）期后事项的种类
在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表 实施审计程序或进行专门查询。
在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能 对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考 虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根 据具体情况采取适当措施。
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复核期后事项
（四）期后事项审计程序
审计人员对期后事项实施的审计程序包括：
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复核现金流量表
对现金流量表实施的审计程序有：
（1）审查比较资产负债表和本年的损益表，确定所有重大 Hale Waihona Puke Baidu现金流动已经合理地计量和反映在报表中；
（2）检查被审计单位对现金及现金等价物的界定是否符合 规定，界定范围在前后会计期间是否保持一致；
（3）审查被审计单位是否对经营活动的现金流量、投资活 动的现金流量和筹资活动的现金流量确定合理的分类标准；
持续经营假设，是指被审计单位在编制会计报表时， 假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也 不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中 变现资产、清偿债务。
（二）持续经营假设对审计计划的影响
被审计单位在财务方面存在的可能导致对其持续经营 能力产生疑虑的事项或情况通常包括：
（1）无法偿还到期债务； （2）无法偿还即将到期且难以展期的借款； （3）无法继续履行重大借款合同中的有关条款； （4）存在大额的逾期未缴税金； （5）累计经营性亏损数额巨大；
（1）严重违反有关法律、法规或政策； （2）异常原因导致停工、停产； （3）有关法律、法规或政策的变化可能造成重大不利影响； （4）经营期限即将到期且无意继续经营； （5）投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能
造成重大不利影响； （6）因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。
（1）询问被审计单位管理当局及有关人员； （2）审阅有关资料。
审计人员审计期后事项，通常应当询问以下内容：
（1）已依据初步数据进行会计处理的项目的现状； （2）是否已进行或将进行异常的会计调整； （3）是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项； （4）资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失； （5）资产是否已出售或计划出售； （6）是否发生新的担保、贷款或承诺； （7）是否已发行或计划发行新的股票或债券；
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复核期后事项
（8）是否已签订或计划签订合并或清算协议； （9）其他相关内容。
审计人员审计期后事项，通常应当审阅以下资料：
（1）被审计单位最近的期中会计报表及其他相关管理报告； （2）管理当局关于期后事项的声明或其他陈述； （3）股东大会和管理当局在资产负债表日后的有关会议记录； （4）被审计单位律师或法律顾问关于期后事项的陈述； （5）被审计单位管理当局确认期后事项的程序； （6）其他相关资料。
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检查企业持续经营能力
（6）过度依赖短期借款筹资； （7）无法获得供应商的正常商业信用； （8）难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金； （9）资不抵债； （10）营运资金出现负数； （11）经营活动产生的现金流量净额为负数； （12）大股东长期占用巨额资金； （13）重要子公司无法持续经营且未进行处理； （14）存在大量长期未作处理的不良资产； （15）存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。
（4）获取被审计单位编制现金流量表的基础资料，审查其 是否正确合理；
（5）检查被审计单位现金流量表的编制方法是否正确合理； （6）确认重大的非现金筹资和投资交易，并确定其已经合
理地在报表附注中反映； （7）确定年度报告中包括了全年的现金流量表。
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检查企业持续经营能力
（一）持续经营假设基本含义
会计上将期后事项分为两类：第一类期后事项和第二 类期后事项。
第一类期后事项是指能为资产负债表日已存在情况提 供补充证据的事项。
第二类期后事项是指资产负债表日后发生的为资产负 债表日并不存在的情况提供补充证据的事项。
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复核期后事项
（三）与期后事项相关的几个时间
在讨论期后事项时，我们必须关注与期后事项密切相 关的几个时间，它们分别是资产负债表日、审计报告 日和财务报表报出日。