金融资产与长期股权投资疯狂大转换20200304

金融资产与长期股权投资疯狂大转换

作者：李献绰

由于持股比例增减等因素的变化，金融资产与长期股权投资之间存在十种转换情形，具体会计处理非常复杂，下面根据最新会计准则的规定，对十种转换处理进行了总结，供实务及学习参考。

1.新增20%投资按照付出对价公允价值确认为股权投资成本（如对价为实物资产，则确认资产处置损益）。

借：长期股权投资——投资成本（20%比例的公允价值）

贷：银行存款等

2.原金融资产10%（科目：其他权益工具投资）视同处置（或重新分类为长期股权投资），即：

借：长期股权投资——投资成本（10%比例的公允价值）

盈余公积和未分配利润（或在贷方）

贷：其他权益工具投资——成本

——公允价值变动

同时：将以前因金融资产公允价值变动而计入“其他综合收益”的金额，转入留存收益。

借：其他综合收益

贷：盈余公积和未分配利润

或反向分录。

3.调整初始投资成本。

两部分投资的初始成本总额与所占净资产公允价值份额进行比较。净资产公允价值份额小（买了存在商誉，视同吃亏），不调投资成本（吃哑巴亏）；净资产公允价值份额大，视同占便宜，调增投资成本，并计入当期营业外收入（沾光了要大幅宣扬）

（二）权益法（30%）→（↑增加10%）→权益法（40%）——难点在于计入商誉或营业外收入额。

增加10%部分所产生的差额（包括两种情况：不调投资成本的商誉；或应增加投资成本的营业外收入）进行调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。

例如：原投资存在500万元商誉，增加投资产生300万元贷方差（本应计入营业外收入、增加投资成本），但考虑原投资500万元商誉之后，则不予调整投资成本和营业外收入（表格第4种）。

如果增加按投资产生600万元贷方差，则只调增100万元投资成本和营业外收入（表格第3种）。

附表：

（三）权益法（40%）→（↑增加20%）→成本法（60%）——复杂视同合并。要分是否同一控制下，是否“一揽子”交易。

注意：权益法形成的其他综合收益、资本公积（其他资本公积）暂不进行处理，即不转入留存收益或投资收益。

1.一揽子交易的，合并方应将每次交易均按照取得控制权的交易进行会计处理，即按照成本法计量原则进行会计处理。

2.同一控制下：

（1）新增加20%的部分：

借：长期股权投资（被合并方净资产账面价值份额）

贷：银行存款

注：如有差额，则借或贷资本溢价，资本溢价不够冲减时，冲减留存收益。

（2）原按权益法核算的40%部分

借：长期股权投资（被合并方净资产账面价值份额）贷：长期股权投资——投资成本（账面价值）

——损益调整（账面价值）

——其他权益变动（账面价值）

如有差额，调整资本公积溢价或留存收益。

3.非同一控制下：

（1）新增20%的部分：

借：长期股权投资（按照对价的公允价值）

贷：银行存款

（2）将原40%权益法的投资转为成本法

借：长期股权投资（40%权益法下的账面价值）

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

合并日，其他综合收益、资本公积不转投资收益，等到处置此投资时再处理。

（四）成本法（60%）→（↑增加20%）→成本法（80%）

区分同一控制和非同一控制。与“一揽子”交易处理相同。

1.同一控制下，投资按照净资产份额入账，与对价账面价值差额进留存收益（先资本公积）。

2.非同一控制下，投资按照对价的公允价值入账，对价的公允价值和账面价值的差额，确认资产处置损益。

（五）金融资产（10%）→（↑增加70%）→成本法（80%）——复杂视同合并。要分是否同一控制下，是否“一揽子”交易。

1.同一控制下。

（1）新增的70%部分：

借：长期股权投资（被合并方账面净资产份额）

贷：银行存款

差额调资本公积，资本公积不够冲，则冲净资产（留存收益）。

（2）原10%金融资产部分：

借：长期股权投资（被合并方账面净资产份额）

贷：其他权益工具投资（各明细科目账面价值）

差额调资本公积，资本公积不够冲，则冲净资产（留存收益）。注意：原金融资产确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，2.非同一控制下。

（1）新增70%的部分：

借：长期股权投资按照对价公允价值

贷：银行存款

（2）将原10%金融资产转为股权投资成本法

借：长期股权投资（公允价值）

贷：其他权益工具投资——成本（账面价值）

——公允价值变动（账面价值）盈余公积

利润分配——未分配利润

（3）结转其他综合收益（注意：同一控制下，不结转）

借：其他综合收益

贷：盈余公积

利润分配——未分配利润

（六）成本法（80%）→（↓减少20%）→成本法（60%）

按比例冲减账面价值，与售价的差额计入投资收益。

（七）成本法（60%）→（↓减少20%）→权益法（40%）

1.对20%部分按照处置进行处理。

2.对剩余40%按照权益法从投资最早时间追溯调整，以前年度调留存收益（或其他综合收益、资本公积），当年调投资收益（或其他综合收益、资本公积）。

（八）权益法（40%）→（↓减少10%）→权益法（30%）

只涉及出售部分的处理。

对减少的10%投资，参照处置权益法核算的股权投资方法进行处理。即：

1.先把账面价值（二级科目包括投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动）按比例转出，转出合计金额与收款金额之间差额计入投资收益。

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：长期股权投资——投资成本（按账面价值比例）

——损益调整（按账面价值比例）

——其他综合收益（按账面价值比例）

——其他权益变动（按账面价值比例）

投资收益

2.再把原计入其他综合收益和资本公积—其他资本公积的金额按转出投资比例，计入投资收益。

借：其他综合收益

资本公积——其他资本公积

贷：投资收益