捐赠入账处理

企业接受捐赠的非货币性资产按照《国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发［2003］45号）第二条第（三）项的规定：“企业接受捐赠的非货币性资产的入账价值确认捐赠收入，并计入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确人困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期限内均匀计入各年度的应纳税所得。“根据如上规定，其有关会计处理如下：

接受捐赠时：

借：固定资产

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备

应交税金——应交所得税

或，借：固定资产

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备

递延税款

交纳所得税后，将“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”转为“资本公积——其他资本公积”。会计分录为：

借：应交税金——应交所得税

贷：银行存款

借：资本公积－接受捐赠非现金资产准备

贷：资本公积——其他资本公积

现举例说明之。某企业1999年12月底接受捐赠设备一台，价值10万元。预计使用5年，净残值为零。按直线法折旧。使用4年后转让，收款3万元。

接受捐赠时的会计分录为：

借：固定资产100000

贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备67000

递延税款33000

上缴所得税税款时：

借：递延税款33000

贷：应交税金——应交所得税33000

借：资本公积－接受捐赠非现金资产准备67000

贷：资本公积——其他资本公积67000

固定资产转让时：

借：固定资产清理20000

累计折旧80000

贷：固定资产100000

借：银行存款30000

贷：固定资产清理30000

借：固定资产清理10000

贷：营业外收入10000

由于企业接受捐赠的其他非货币性资产一般没有到期清理转让现象，故其会计处理与接受捐赠固定资产前两步处理相同。这里，不再赘述。

捐赠企业的会计处理

根据《国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》第

二条第（一）条规定，“企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。企业对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除”。企业对外捐赠现金，要看接受捐赠的对象是谁？如前所述，企业捐赠现金的受赠者为通过中国境内的非营利的社会团体、国家机关、教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠，直接列支于“营业外支出--捐赠支出”账户。由于纳税人超过部分则不得在税前扣除。所以，这就存在年末计算调整问题。现举例说明如下。

1.甲公司开出现金支票一张，款项50000元。捐赠给希望工程。会计分录为：

借：营业外支出——捐赠支出50000

贷：银行存款50000

2.年末，甲公司利润总额为500000元。假设不存在其他时间性差异和永久性差异。（1）调整应纳税所得额：

应纳税所得额＝500000＋50000＝550000（元）

（2）计算法定公益性、救济性捐赠扣除额：

法定公益性、救济性捐赠扣除额＝550000×3％＝16500（元）

（3）将调整后所得额减去法定公益性、救济性捐赠扣除额，计算实际应纳税所得额：应纳税所得额＝550000－16500＝533500（元）

（4）按33％计算交纳所得税：

应交所得税＝533500×33％＝165053（元）

借：所得税165053

贷：应交税金——应交所得税165053

按照税法规定，纳税企业直接向受赠人（或非公益性单位）进行的捐赠，同样列支于“营业外支出——捐赠支出”账户，但不予扣除。在期末计算所得税时，直接将其计入应纳税所得额，一并计算交纳所得税