审计报告培训课件
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2. 期后事项因发生时间不同分为两段，对 于前段期后事项，注册会计师有责任去 发现并予以揭示。但注册会计师没有责 任去主动发现后段期后事项
第一类期后事项
• 能为资产负债表日已存在的情况提供 补充证据的事项,包括：
❖ 已证实资产发生了减少或者损失 ❖ 销售退回 ❖ 已确定获得或支付的赔偿 ❖ 董事会制定的相关利润分配方案
其他审计关注
❖ 内容包括 1、期后发现的审计报告存在的事实 2、期后获知的重大不一致
期后发现审计报告存在的事实
❖ 注册会计师意识到存在重大错报，无论过失 原因，均有责任采取措施
❖ 若发现存在重大错报，应要求被审计单位编 制并发布修正后的会计报表，并解释原因。 若后期会计报表已经完成，可以包括在后期 会计报表中
❖ 若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求 被审计单位调帐，如不调帐，发表保留意见或否定意见
❖ 如不能取得足够的审计证据，应发表保留意见或拒绝表示意 见
❖ 如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，应考虑其影 响是否消除
第二节 或有事项的审计
或有损失是指由于资产负债表日某一特定经济 业务造成的，将来可能发生的某种意外情况， 需由被审计单位承担的潜在损失
一、 或有事项的种类
Ａ 发生的可能性大 Ｂ 影响较大 Ｃ 金额不能合理估计
直接或有损失
❖ 未决诉讼 ❖ 未决索赔 ❖ 税务纠纷
间接或有损失
❖ 应收票据贴现 ❖ 应收账款抵借 ❖ 通融票据背书和其他债务担保
二、或有事项的审计
❖ 其审计的主要目的是确定或有损失的存在 ❖ 重点关注：①是否存在或有损失事项产生的
基本内容与要求
• 本章主要内容:期初余额与或有事项的审计程序 与方法；期末余额的特性与审核方法；审计报告 的内容结构、意见类型与编制方法。
• 学习本章要求学生：了解期初余额与或有事项 的审计程序与方法，期末余额的特性与审核方法， 审计报告的内容结构；掌握不同意见类型审计报 告的选择与编制方法。
本章重点难点：
❖ 若被审计单位拒绝披露，注册会计师应通知 被审计单位董事会，并向有管辖权的管理机 构报告、或者通知会计报表使用者
期后获知的重大不一致
❖ 是指获知被审计单位披露的其他信息与会计报表不一致 ❖ 若存在应提请被审计单位修改会计报表或者其他信息 ❖ 如果被审计单位拒绝修改会计报表或者其他信息，应根据需
要修改事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计意 见的适当性 ❖ 如果被审计单位拒绝修改其他信息，这些信息与会计报表没 有直接联系，只需将其他信息的重大错报通知被审计单位董 事会即可
专门的审计程序
❖ 向被审计单位管理当局询问 ❖ 复核资产负债表日后编制的内部报表及
报告 ❖ 复查资产负债表日后的会计纪录 ❖ 查阅资产负债表日后发表的会议纪录 ❖ 获取被审计单位管理当局和律师声明书
期后事项对审计报告的影响
❖ 对资产负债表日至审计报告日的期 后事项
❖ 对第一类应提请被审计单位调帐， 对第二类应披露，如已调帐或披露， 不影响审计意见
❖ 如果被审计单位不调帐或披露，应 发表保留意见或否定意见
报告日至公布日的期后事项
❖ 获知后应（1）同管理当局讨论；（2）追加 必要的审计程序。
❖ 对审计报告的影响：
１、签署双重日期的审计报告 ２、更改日期的审计报告
更改日期审计报告扩大了注册会计师的审计责 任
审计后责任
❖ 是指会计报表公布后，获知审计报告日之前 存在的未发现重大错报
被错报、漏报的风险 ❖ 期初余额对本期会计报表的影响程度。
变更委托情况下的审计程序
❖ 取得被审计单位的同意，查阅前任的审计工 作底稿
❖ 考虑前任的专业胜任能力和独立性 ❖ 关注前任注册会计师出具的审计报告 ❖ 如不能取得满意的审计证据，执行初次审计
程序
初次审计情况下的审计程序
❖ 询问被审计单位管理当局。 ❖ 审阅上期会计资料及相关资料。 ❖ 通过对本期会计报表实施的实质性测试程序
第二类期后事项
❖ 影响会计报表金额，但可能影响对会计报表 正确理解的事項。如被审计单位合并、发行 股票或者债券、应付债券提前收回或发行新 的债券、偶然大笔损失等。
❖ 当期后事项对资产结构或资本结构产生重大 影响时，可能编制补充会计报表。
期后事项的审计
❖ 在会计报表的实质性测试中予以关注 ❖ 专门的审计程序
条件、情况或者环境。②或有损失事项产生 不利结果的可能性。③可能造成损失的金额 或者范围的大小。
审计程序
❖ 询问被审计单位管理当局 ❖ 函证被审计单位律师或法律顾问 ❖ 复核税收结算报告 ❖ 查阅被审计单位董事会或股东大会
的会议纪录 ❖ 复核已有的审计工作底稿
第三节 期后事项的审计
1.期后事项是指资产负债表日至审计报告 日及审计报告日至会计报表公布日发生 的对会计报表产生影响的事項
予以证实。 ❖ 补充实施其它适当的实质性测试程序。
期初余额的审计结论及处理
❖ 一般情况下，无需专门对期初余额发表 审计意见。
❖ 如果期初余额存在严重影响本期会计报 表的错报，应提请被审计单位调整或披 露；如遭拒绝，应出具非无保留意见。
❖ 应将问题通知前任注册会计师。
期初余额对审计意见的影响
❖ 若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求 被审计单位调帐，如已调帐，不影响审计意见类型
度，不是对期初余额的全面审计，而是对期 初余额进行适当的审计
期初余额的审计目标
❖ 期初余额不存在对本期会计报表有重大影响 的错报或漏报
❖ 上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致 ❖ 上期期末余额已正确结转本期 ❖ 上期的或有事项、期后事项已恰当地重新表
述
确定审计程序时应关注的问题
❖ 上期选用的会计政策 ❖ 上期会计报表是否经过审计 ❖ 会计报表项目的性质及在本期会计报表中
重 点：
审计报告的意见类型的确 定，审计报告的编制。
难 点：
期初余额的审计，或有事 项的审计 。
课时分配：2课时
第一节 期初余额审计
前提 Ａ、首次接受委托 Ｂ、变更委托
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
期初余额的含义
• 期初余额是指注册会计师在接受变更委托和 首次委托情况下，所审会计期间期初已存在 的余额。
• 期初余额审计的目的： 是判断期初余额对本期会计报表的影响程
第一类期后事项
• 能为资产负债表日已存在的情况提供 补充证据的事项,包括：
❖ 已证实资产发生了减少或者损失 ❖ 销售退回 ❖ 已确定获得或支付的赔偿 ❖ 董事会制定的相关利润分配方案
其他审计关注
❖ 内容包括 1、期后发现的审计报告存在的事实 2、期后获知的重大不一致
期后发现审计报告存在的事实
❖ 注册会计师意识到存在重大错报，无论过失 原因，均有责任采取措施
❖ 若发现存在重大错报，应要求被审计单位编 制并发布修正后的会计报表，并解释原因。 若后期会计报表已经完成，可以包括在后期 会计报表中
❖ 若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求 被审计单位调帐，如不调帐，发表保留意见或否定意见
❖ 如不能取得足够的审计证据，应发表保留意见或拒绝表示意 见
❖ 如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，应考虑其影 响是否消除
第二节 或有事项的审计
或有损失是指由于资产负债表日某一特定经济 业务造成的，将来可能发生的某种意外情况， 需由被审计单位承担的潜在损失
一、 或有事项的种类
Ａ 发生的可能性大 Ｂ 影响较大 Ｃ 金额不能合理估计
直接或有损失
❖ 未决诉讼 ❖ 未决索赔 ❖ 税务纠纷
间接或有损失
❖ 应收票据贴现 ❖ 应收账款抵借 ❖ 通融票据背书和其他债务担保
二、或有事项的审计
❖ 其审计的主要目的是确定或有损失的存在 ❖ 重点关注：①是否存在或有损失事项产生的
基本内容与要求
• 本章主要内容:期初余额与或有事项的审计程序 与方法；期末余额的特性与审核方法；审计报告 的内容结构、意见类型与编制方法。
• 学习本章要求学生：了解期初余额与或有事项 的审计程序与方法，期末余额的特性与审核方法， 审计报告的内容结构；掌握不同意见类型审计报 告的选择与编制方法。
本章重点难点：
❖ 若被审计单位拒绝披露，注册会计师应通知 被审计单位董事会，并向有管辖权的管理机 构报告、或者通知会计报表使用者
期后获知的重大不一致
❖ 是指获知被审计单位披露的其他信息与会计报表不一致 ❖ 若存在应提请被审计单位修改会计报表或者其他信息 ❖ 如果被审计单位拒绝修改会计报表或者其他信息，应根据需
要修改事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计意 见的适当性 ❖ 如果被审计单位拒绝修改其他信息，这些信息与会计报表没 有直接联系，只需将其他信息的重大错报通知被审计单位董 事会即可
专门的审计程序
❖ 向被审计单位管理当局询问 ❖ 复核资产负债表日后编制的内部报表及
报告 ❖ 复查资产负债表日后的会计纪录 ❖ 查阅资产负债表日后发表的会议纪录 ❖ 获取被审计单位管理当局和律师声明书
期后事项对审计报告的影响
❖ 对资产负债表日至审计报告日的期 后事项
❖ 对第一类应提请被审计单位调帐， 对第二类应披露，如已调帐或披露， 不影响审计意见
❖ 如果被审计单位不调帐或披露，应 发表保留意见或否定意见
报告日至公布日的期后事项
❖ 获知后应（1）同管理当局讨论；（2）追加 必要的审计程序。
❖ 对审计报告的影响：
１、签署双重日期的审计报告 ２、更改日期的审计报告
更改日期审计报告扩大了注册会计师的审计责 任
审计后责任
❖ 是指会计报表公布后，获知审计报告日之前 存在的未发现重大错报
被错报、漏报的风险 ❖ 期初余额对本期会计报表的影响程度。
变更委托情况下的审计程序
❖ 取得被审计单位的同意，查阅前任的审计工 作底稿
❖ 考虑前任的专业胜任能力和独立性 ❖ 关注前任注册会计师出具的审计报告 ❖ 如不能取得满意的审计证据，执行初次审计
程序
初次审计情况下的审计程序
❖ 询问被审计单位管理当局。 ❖ 审阅上期会计资料及相关资料。 ❖ 通过对本期会计报表实施的实质性测试程序
第二类期后事项
❖ 影响会计报表金额，但可能影响对会计报表 正确理解的事項。如被审计单位合并、发行 股票或者债券、应付债券提前收回或发行新 的债券、偶然大笔损失等。
❖ 当期后事项对资产结构或资本结构产生重大 影响时，可能编制补充会计报表。
期后事项的审计
❖ 在会计报表的实质性测试中予以关注 ❖ 专门的审计程序
条件、情况或者环境。②或有损失事项产生 不利结果的可能性。③可能造成损失的金额 或者范围的大小。
审计程序
❖ 询问被审计单位管理当局 ❖ 函证被审计单位律师或法律顾问 ❖ 复核税收结算报告 ❖ 查阅被审计单位董事会或股东大会
的会议纪录 ❖ 复核已有的审计工作底稿
第三节 期后事项的审计
1.期后事项是指资产负债表日至审计报告 日及审计报告日至会计报表公布日发生 的对会计报表产生影响的事項
予以证实。 ❖ 补充实施其它适当的实质性测试程序。
期初余额的审计结论及处理
❖ 一般情况下，无需专门对期初余额发表 审计意见。
❖ 如果期初余额存在严重影响本期会计报 表的错报，应提请被审计单位调整或披 露；如遭拒绝，应出具非无保留意见。
❖ 应将问题通知前任注册会计师。
期初余额对审计意见的影响
❖ 若期初余额对本期会计报表存在严重错报或漏报影响，要求 被审计单位调帐，如已调帐，不影响审计意见类型
度，不是对期初余额的全面审计，而是对期 初余额进行适当的审计
期初余额的审计目标
❖ 期初余额不存在对本期会计报表有重大影响 的错报或漏报
❖ 上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致 ❖ 上期期末余额已正确结转本期 ❖ 上期的或有事项、期后事项已恰当地重新表
述
确定审计程序时应关注的问题
❖ 上期选用的会计政策 ❖ 上期会计报表是否经过审计 ❖ 会计报表项目的性质及在本期会计报表中
重 点：
审计报告的意见类型的确 定，审计报告的编制。
难 点：
期初余额的审计，或有事 项的审计 。
课时分配：2课时
第一节 期初余额审计
前提 Ａ、首次接受委托 Ｂ、变更委托
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
期初余额的含义
• 期初余额是指注册会计师在接受变更委托和 首次委托情况下，所审会计期间期初已存在 的余额。
• 期初余额审计的目的： 是判断期初余额对本期会计报表的影响程