【税会实务】利息支出的税法规定与会计规定的差异与协调
初级会计师《初级会计实务》考试题库【3套练习题】模拟训练含答案(第6次)
初级会计师《初级会计实务》考试题库【3套练习题】模拟训练含答案答题时间：120分钟试卷总分：100分姓名：_______________ 成绩：______________第一套一.单选题(共20题)1.某事业单位2014年度事业收入为1000万元，事业支出为750万元(假设均为非财政非专项资金)；经营收入为250万元，经营支出为300万元；以货币资金对外投资100万元。
假定该事业单位年初事业基金结余为125万元，不考虑其他因素。
该事业单位2014年12月31日事业基金余额为（）万元。
A.225B.375C.275D.4002.某企业2014年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，购买办公用品支出5万元，计提坏账准备2万元，投资收益为10万元。
假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（）万元。
A.13B.15C.18D.23?3.A公司于2014年1月5日购入专利权支付价款225万元。
该无形资产预计使用年限为7年，法律规定使用年限为5年。
2015年12月31日，由于该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。
假定无形资产按照直线法进行摊销，则至2016年底，无形资产的累计摊销额为（）万元。
A.30B.45C.135D.1204.下列关于品种法的表述不正确的是( )。
A.适用于大量大批多步骤生产的企业B.一般定期（每月月末）计算产品成本C.采掘企业适用于该方法D.如果只生产一种产品，则不需要在成本计算对象之间分配间接费用5.根据《企业会计准则》的规定，企业支付的税务罚款应当计入()。
A.管理费用B.其他业务成本C.营业外支出D.销售费用6.某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。
2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。
会计处理与税法差异 “亏损”需作纳税调整-财税法规解读获奖文档
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在每一年度的企业所得税汇算清缴结束后，总有些股东、经理、或者董事长等询问会计人员：企业亏损了怎么还要缴纳企业所得税？殊不知，这是由于企业所得税法对应纳税所得额的确认与会计利润的核算方法不一致造成的。
按照会计核算要求，企业的会计利润为营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用＋投资收益－资产减值损失
±公允价值变动损益＋投资收益＋营业外收入－营业外支出后的余额，若为负数则表现为亏损。
而企业所得税法要求的应纳税所得额，是在会计利润基础上按照税法的要求调整后的金额，即：每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。
笔者就需要调整的内容归纳如下。
营业收入（所得）的调整
企业所得税法所称的收入总额除会计核算的营业收入外，还包括视同销售收入、在建工程试运行收入、超期未支付应付账款及包装物押金收入等。
同时还要按照规定剔除财政拨款等不征税收入、国债利息收入及免税项目的免税收入（所得）以及符合国家产业政策规定的综合利用资源产品的减计收入。
此外，对以分期收款销售货物的应按照合同约定收款日期确认的销售收入、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等持续时间超过12个月的，应按年度内完工进度或者完成的工作量确认的收入、采取产品分成方式取得收入应按分得产品日期确认的收入，等等，亦应调增应纳税所得额。
2023年中级会计职称之中级会计实务能力测试试卷B卷附答案
2023年中级会计职称之中级会计实务能力测试试卷B卷附答案单选题（共30题）1、2017年，甲公司当期应交所得税15 800万元，递延所得税资产本期净增加320万元（其中20万元对应其他综合收益，其他的均影响损益），递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2017年利润表应列示的所得税费用金额为（）万元。
A.15 480B.16 100C.15 500D.16 120【答案】 C2、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。
2020年1月1日购入一项需要安装的生产设备，取得增值税专用发票上注明价款为350万元，增值税税额45.5万元。
当日开始进行安装，安装领用了原材料20万元，对应的增值税税额为2.6万元，公允价值为30万元，发生安装工人职工薪酬30万元。
2020年1月31日安装完毕并投入使用，不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）万元。
A.400B.410C.448.1D.412.6【答案】 A3、2×18年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为1年，年租金为200万元。
当日，出租办公楼的公允价值为8000万元，原账面价值为5500万元。
2×18年12月31日，该办公楼的公允价值为9000万元。
2×19年6月30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款9500万元。
甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。
上述交易或事项对甲公司2×19年度损益的影响金额为（）万元。
A.500B.3100C.6000D.7000【答案】 B4、甲公司2×19年实现营业收入1000万元，当年广告费用发生了200万元，税法规定每年广告费用的应税支出不得超过当年营业收入的15%，税前利润为400万元，所得税率为25%，当年罚没支出为1万元，当年购入的交易性金融资产截止年末增值了10万元，假定无其他纳税调整事项，则当年的净利润为（）万元。
【税会实务】捐赠支出的税法规定和会计规定的差异及协调
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【税会实务】捐赠支出的税法规定和会计规定的差异及协调
1．税收与会计之间的差异，主要体现在会计上捐赠不区分性质，可以全额列入成本，而税收上则应将捐赠区分为公益救济决策捐赠和非公益性捐赠，其中，公益救济性损赠可以在税前扣除，但也是有限额的。
2．金融企业与其他企业在税收上的差异，主要体现在金融企业关于公益救济性捐赠最高扣除限额为当年应纳税所得额的1.5%，但其他企业为当年应纳税所得额的3%。
应注意的问题：
金融企业实际发生属于下列性质的捐赠，可以在计算所得额时全额扣除，不受扣除标准限制：
1．根据〈关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知〉（财税[2001]103号）规定，从2001年7月1日起，企事业单位、社会团体和个人等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税和个人所得税前的所得额中全额扣除。
2．根据〈关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知〉（财税[2000]30号）规定，企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予全额扣除。
3．根据《关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知》（财税[2000]21号）规定，对企业事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性团体和国家机关对公益性青少年。
中级会计实务 第14章 所得税(历年考点分析)
第十四章所得税建议考生，以题带点的方式掌握本章内容。
就本章内容而言重点属于应用的层次，比如教材直接本章历年考点分析给出的资产账面价值大于计税基础属于应纳税暂时性差异，负债与之相反。
近年考试特点是计算分析题方面考得很简单，客观题部分涉及部分特殊业务的考点，不过也不是很多，建议考生紧跟良善步伐即可。
[注]2023年注意计算题。
考点年份1.账面价值与计税基础的概念2022年单选题、2021年单选题、2021年多选题、2021年判断题、2020年单选题、2017年部分计算、2010年多选、2009年单选、2012年多选2.应交所得税的计算、递延所得税的确认和所得税费用的计算。
2022年综合题、2020年综合题、2019年计算题、2018年计算分析题、2015年计算分析题、2011年计算分析题、2016年计算分析题、2012年单选、2013年计算分析题、2014年综合题3.合并形成的资产与负债的确认与计量2021年综合题结合合并报表、2018年判断、多选、2011年判断、2012年判断2023年预计教材主要变化无实质性变化。
本章考点及真题讲解考点一、所得税核算的最终目的和处理思路一、所得税核算的主要目的是确定所得税费用、递延所得税资产和递延所得税负债二、利润表所得税费用的构成1.当期应交所得税（根据税法确定本期应交纳的税金）具体计算=应纳税所得税×当期适用税率应纳税所得额属税法概念非会计概念=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少。
具体调整依据税法确定。
利润总额不等于应纳税所得额，源于税法与会计有差异。
具体哪些方面有差异需要掌握。
2.所得税费用的分录借：所得税费用贷：应交税费—应交所得税（计算）3.当期计算应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。
差异内容纳税调整类型1.国债利息收入属于免税收入；（会计上确认为投资收益）调减永久2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-成本法-确认为应收股利和投资收益）调减永久3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征所得税；（会计上-权益法-确认为应收股利和长期股权投资）不影响利润不影响利润不影响利润差异内容纳税调整类型4.金融资产、投资性房地产的公允价值变动损益（税法规定未实现收益不纳税）调增调减暂时5.税收滞纳金，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久6.罚金、罚款和被没收的财物损失，不能扣除（会计确认营业外支出）；调增永久7.计提的资产减值准备不能扣除（会计上确认为资产减值损失）调增暂时8.企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
【税会实务】分期付款购买资产的会计处理与税务处理差异及协调
【税会实务】分期付款购买资产的会计处理与税务处理差异及协调企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也存在超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，通常在3年以上。
在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。
购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。
折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。
该折现率是实质上是供货企业的必要报酬率。
各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合《借款费用准则》中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
《企业所得税法实施条例》第五十六条规定：“资产的计税基础指企业取得该项资产时，以实际发生的支出作为历史成本计价。
”由此可见，固定资产的计税基础不按现值计价，不对支付价款折现。
由于上述缘故，会导致超过正常信用条件期限付款的固定资产的会计成本小于计税基础。
[例]2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为900万元，增值税税额为153万元。
合同约定，甲公司于2007～2011年的5年内，每年的12月31日支付210.6万元。
2007年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等7000元；2007年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，共发生安装费5万元，款项均以银行存款支付。
假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。
会计政策与税收政策的差异比较
会计政策与税收政策的差异比较会计政策广义上包括基本政策和具体政策。
基本会计政策是指会计核算的一般原则和一般方法。
前者如我国《企业会计准则—基本准则》中规定的客观性、可比性、一致性、相关性、明晰性、及时性、重要性、谨慎性、实质重于形式等原则。
我国的《企业会计制度》中除规定了上述九项原则外，还规定了权责发生制、配比、历史成本、划分收益性支出和资本性支出等原则。
后者如设置账户、复式记账等方法。
具体政策是指企业在核算时所遵循的具体原则及所采用的具体会计处理方法，如存货发出计价方法、固定资产折旧方法、资产减值准备的计提方法，等等。
一般所说的会计政策主要指具体会计政策。
税收政策也有总政策和具体政策之分。
税收总政策是指根据国家在一定历史时期税收实践中所必然发生的基本矛盾而制定的用以解决矛盾的指导原则，也称为“税制建立原则”，如税收的财政原则、公平原则、效率原则等。
税收的具体政策是指在每项税收制度中规定的处理原则和方法。
如国家税务总局制定的《企业所得税税前扣除办法》中规定，税前扣除的确认应遵循权责发生制、配比、相关性、确定性、合理性等原则，并对成本和费用、工资薪金支出、资产折旧或摊销、借款费用和租金支出、广告费和业务招待费、坏账损失等的扣除标准和方法作了明确规定。
这就是有关企业所得税税前扣除的税收政策。
税收政策决定着税制结构模式、税收种类以及各种税的纳税人、征税对象、税目税率、减税免税、纳税环节、纳税地点等税收要素的确定，对于国家的财政收入和纳税的税收负担具有直接的影响。
会计政策服从和服务于会计目标，而税收政策则服从和服务于税收目标。
从两者的相互关系看，税收政策是财务会计的一个环境因素，它制约和影响财务会计的确认、计量、记录与披露方法，而会计政策则是税收制度的实现基础，它决定或影响税收政策的实现。
会计政策和税收政策的基本关系模式主要有两种：一是基本统一模式，即会计政策和税收政策基本保持一致甚至完全相统一。
年实行“两则两制”前我国基本上采用这种模式。
【税会实务】自产产品用于职工福利的税收与会计处理的差异与协调
我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！【税会实务】自产产品用于职工福利的税收与会计处理的差异与协调对于自己生产的产品视同销售处理相对比较而言较为复杂，它既涉及流转税，又涉及所得税，同时又受会计制度制约。
因此，对于自产产品视同销售业务来说，既要考虑增值税规定，又要考虑所得税法规定，同时既要考虑适用企业会计制度，又要考虑适用会计准则，适用不同的会计制度其涉税处理也不尽相同。
一、自产产品用于职工福利的税收规定
增值税暂行条例第十六条规定，纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售者，按下列顺序确定销售额。
（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。
（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。
（三）按组成计税价格确定。
组成计税价格的公式为：
组成计税价格＝成本×（1+成本利润率），属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。
对于自产产品来说，如果企业自身不对外销售，同时外界市场也没有同类货物销售就按组成计税价格处理。
企业将自产产品用于本企业职工福利和职工集体福利，应视同对外销售处理，按产品的市场价格计算缴纳增值税，借记“应付职工薪酬——应付福利费”科目，按产品的成本价格，贷记“库存商品”科目，按计算的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）科目。
但在所得税处理上，根据国税函[2008]828号文件规定，视同销售处。
会计准则间存在的永久性差异项目有哪些【会计实务操作教程】
会计准则间存在的永久性差异项目有哪些【会计实务操作教程】 我国税法与会计准则之间存在的永久性差异主要体现为如下项目: (1)国债利息收入 纳税人购买国债利息收入，免征所得税，不计入应纳税所得额。 (2)公益、救济性的捐赠 纳税人通过中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金 会、首都文明工程基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联 合会、全国老年基金会、老区促进会，以及经民政部门批准 成立的其他 非营利性的公益性组织等社会团体、国家机关、向教育、卫生、民政等 公益事业和遭受自然灾害的地区、贫困地区不超过年应纳税所得额 3%的 捐赠允许税前扣除。金融保险企业按不超过年应 纳税所得额的 1.5%扣 除。向受益人的直接捐赠不允许税前扣除。 (3)业务招待费 纳税人发生的与生产、经营直接有关的业务招待费，在下列规定比例 范围内可据实扣除:全年销售(营业)收入在 1500万元及其以下的，不超 过销售(营业)收入净额的 5%o;全年营业收入超过 1500万元的 部分，不 超过该部分的 3%。 (4)违法经营的罚款和被没收财物的损失 违法经营的罚款和被没收财物的损失不允许抵税。
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(5)各项税收的滞纳金、罚金及罚款
各项税收的滞纳金、罚金及罚款不允许抵税。 (6)各种赞助支出 各种赞助支出不允许抵税。
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(7)超标的借款利息支出 超标的借款利息支出不允许抵税。 (8)工资、薪金支出 按计税工资的抵扣，具体标准由各省、自治区、直辖市人民政府根据 当地实际情况提出，报财政部核定。北京市按不超过人均月 800元扣除 (允许上浮 20%)。 (9)工会经费、职工福利费、职工教育经费 纳税人的这 3 项费用分别按计税工资总额的 2%, 14%, 1.5%计算扣除。
利息资本化会计准则与税法有什么区别
利息资本化会计准则与税法有什么区别在会计实务中，会计⼈员经常会遇到利息资本化的账务处理，⽽利息资本化在会计准则与税法中的处理并不相同，下⾯由店铺⼩编来为你解答这两者账务处理的差别，希望对你有所帮助。
1、借款范围《企业会计准则第17号——借款费⽤(2006)》(财会[2006]3号)第四条规定，企业发⽣的借款费⽤，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者⽣产的，应当予以资本化，计⼊相关资产成本;其他借款费⽤，应当在发⽣时根据其发⽣额确认为费⽤，计⼊当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者⽣产活动才能达到预定可使⽤或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
《企业所得税法实施条例》第三⼗七条规定，企业在⽣产经营活动中发⽣的合理的不需要资本化的借款费⽤，准予扣除。
企业为购置、建造固定资产、⽆形资产和经过12个⽉以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发⽣借款的，在有关资产购置、建造期间发⽣的合理的借款费⽤，应当作为资本性⽀出计⼊有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。
两者的主要区别在于：会计准则规定的资本化利息的范围指购建固定资产、投资性房地产、⽆形资产和存货等，⽽税法规定的范围包括购建固定资产、⽆形资产和12个⽉以上的存货。
2、资本化时间《企业会计准则第17号——借款费⽤》第五条规定，借款费⽤同时满⾜下列条件的，才能开始资本化：(⼀)资产⽀出已经发⽣，资产⽀出包括为购建或者⽣产符合资本化条件的资产⽽以⽀付现⾦、转移⾮现⾦资产或者承担带息债务形式发⽣的⽀出;(⼆)借款费⽤已经发⽣;(三)为使资产达到预定可使⽤或者可销售状态所必要的购建或者⽣产活动已经开始。
第⼗三条规定，购建或者⽣产符合资本化条件的资产达到预定可使⽤或者可销售状态，可从下列⼏个⽅⾯进⾏判断：(⼀)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者⽣产⼯作已经全部完成或者实质上已经完成。
(⼆)所购建或者⽣产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者⽣产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者⽣产要求不相符的地⽅，也不影响其正常使⽤或者销售。
2023年税务师之涉税服务实务能力提升试卷A卷附答案
2023年税务师之涉税服务实务能力提升试卷A卷附答案单选题（共30题）1、子女教育个人所得税专项附加扣除标准是（）。
A.每个子女每月1000元定额扣除B.每个子女每月2000元定额扣除C.每个子女每月3000元定额扣除D.每个子女每月5000元定额扣除【答案】 A2、中国公民王某是某高校的一名教授，同时担任某股份有限公司的独立董事，2020年2月份取得董事费收入3万元。
则王某应被预扣预缴的个人所得税为（）元。
A.4800B.6760C.5840D.5200【答案】 D3、一般运用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况适用的账务调整方法是（）。
A.红字冲销法B.补充登记法C.综合账务调整法D.补充调整法4、为做好新冠肺炎疫情防控工作，对大型企业等参保单位（不含机关事业单位）三项社会保险单位缴费部分可（）。
A.免征B.缓征C.减半征收D.减按75%征收【答案】 C5、税务师对印花税计税依据进行审核时，下列处理正确的是（）。
A.已税合同修改后增加金额的，按增加金额计算补税，减少金额的，按减少金额计算退税B.以外币计价的应税合同，按合同书立当月最后一日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币计税C.技术开发合同，按合同所载价款、报酬、研究开发经费的合计金额计税D.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率，未分别记载金额的，按高税率计税贴花【答案】 D6、涉税服务业务工作底稿属于税务师事务所的业务档案，除法律、法规另有规定外，应当自提交结果之日起至少保存（）年。
A.3B.5C.10D.207、下列关于专业税务顾问实施步骤的表述，错误的是（）。
A.长期税务顾问项目一般不召开项目启动会B.专项税务咨询业务实施前，项目团队负责人召开项目启动会C.专业税务顾问的实施是专业税务顾问服务的核心步骤D.对相关法律法规理解不同所导致的分歧，可以不与发文机关沟通确认【答案】 D8、“多证合一”纳税人，核算方式信息发生变化的，应向（）办理变更登记。
2020年中级会计职称《会计实务》密训卷试题
【导语】所有的成功都来⾃于⾏动，只有付诸⾏动，才能⼀步步⾛向成功。
⽆忧考整理“2020年中级会计职称《会计实务》密训卷试题”供考⽣参考。
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⼀、单项选择题 1.A、B两家公司同属甲公司的⼦公司。
A公司于2×18年3⽉1⽇以发⾏本公司股票⽅式⾃甲公司取得B公司70%的股份。
A 公司共向甲公司发⾏了2000万股普通股股票，每股⾯值为1元。
B公司在2×18年3⽉1⽇相对于甲公司的所有者权益为3000万，A公司该项长期股权投资的成本为()万元。
A.1400 B.2000 C.3000 D.2100 2.甲公司以⼀项其他债权投资与⼄公司的⼀项固定资产进⾏资产置换，甲公司换出的其他债权投资账⾯余额为88万元(其中成本60万元，公允价值变动28万元)，交换当⽇的公允价值为100万元;⼄公司换出的固定资产为⼀栋办公楼，原值为70万元，已计提折旧5万元，公允价值为110万元，该办公楼适⽤的增值税税率为10%。
甲公司另向⼄公司⽀付银⾏存款21万元。
假定该项交换具有商业实质，增值税进项税额在取得资产时进⾏⼀次性抵扣。
则甲公司该项⾮货币性资产交换影响损益的⾦额为()万元。
A.12 B.40 C.22 D.50 3.下列各项中，不能体现谨慎性要求的是()。
A.企业期末对其持有的债权投资计提减值准备 B.为了减少技术更新带来的⽆形损耗，企业对⾼新技术设备采取加速折旧法 C.鉴于本期经营亏损，将已达到预定可使⽤状态的⼯程借款的利息⽀出予以资本化 D.采⽤成本与可变现净值孰低法对存货进⾏期末计价 4.2013年12⽉26⽇，甲公司与⼄公司签订了⼀份不可撤销的销售合同，双⽅约定，2014年3⽉20⽇，甲公司应按每台103万元的价格向⼄公司提供A产品8台。
2013年12⽉31⽇，甲公司还没有⽣产该批A产品，但持有的库存C材料专门⽤于⽣产该批A产品8台，其账⾯价值(成本)为316万元，市场销售价格总额为338万元。
会计实务：债务重组会计与税法规定的差异比较
债务重组会计与税法规定的差异比较( 一) 对于债务人会计规定和税收规定的差异1．当债务人以现金清偿债务时会计规定，债务人以现金清偿债务的，支付的现金小于应付债务账面价值的差额，计入资本公积。
而税收上要求计入应纳税所得额，征收企业所得税。
2．当债务人以非现金资产清偿债务时会计规定，债务人以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面价值结转。
应付债务的账面价值低于抵偿债务的非现金资产账面价值的差额，作为资本公积。
而税收上要求应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，如有转让所得，应征收企业所得税。
3．当债务人以债务转为资本时会计规定，债务人以债务转为资本的，应按债权人放弃债权而享有股份的面值总额作为股本 ( 实收资本 ) ，按应付债务账面价值与转作股本( 实收资本 ) 的金额的差额，作为资本公积。
而税收上要求将差额计入应纳税所得额，征收企业所得税。
( 二) 对于债权人会计规定和税收规定的差异1．当债权人以非现金资产清偿时会计规定，债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资产的入账价值，不确认所得或损失。
税收规定要求债权人取得的非现金资产，应当按照该有关资产的公允价值( 包括与转让有关的税费 ) 确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本。
2．当债权人以债权转为股权时会计规定，债权人以债权转为股权的，债权人应按应收债权的账面价值等作为受让的股权的入账价值。
税收规定，债权人应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。
( 三) 或有支出会计规定和税收规定的差异对于债务人的或有支出，会计上规定要于当期进行确认。
而或有支出不符合税收规定的确定性原则，不予税前扣除。
或有支出( 收益 ) 是指依未来某种事项出现而发生的支出 ( 收益 ) 。
未来事项的出现具有不确定性。
论我国“会税差异”的协调与法律完善
论我国“会税差异”的协调与法律完善[摘要] 随着社会主义市场经济的不断完善，税法对经济的调节作用将越来越突出。
会计理论逐渐与国际接轨，而税法却独立于会计理论和实务发展自成体系，如果不能妥善处理好二者之间的关系，不仅会影响到我国税制改革与国际惯例相协调的步伐和节奏，而且还会阻碍市场经济的健康发展。
我国应完善会计制度与税收法规，正确认识“会税差异”的协调的客观性，努力协调好企业层面的会计准则与税法差异，以及非经常业务会计准则和所得税法差异。
[关键词] 会计准则与税法；差异协调；法律完善会计与税法两者立法基础不同，会计准则强调会计信息的真实和可靠，而税法注重的税收公平和效率，因此，会计准则与所得税法差异难以避免。
随着经济全球化进程的加快，中国经济正向着市场化、国际化方向快速发展。
为客观反映经济实质，我国在2006年制定了新会计准则，逐步走向与国际惯例相协调之路，而2008年后我国对税法进行全面修订过程中，并没有充分借鉴会计准则的变化，一、新会计准则与税法差异分析（一）会计假设造成的准则与税法差异会计假设是对会计准则制定和会计核算执行的基础性内容，会计核算的具体处理规则都是建立在四个最基础的会计假设基础之上的。
但在税法制定过程中，并没有全面的按照会计基础假设来执行，而只是原则性的在税法上运用了会计分期和会计主体假设。
但由于税法和会计准则的制定基点不同，如果完全会计四个基础假设为前提进行会计准则和税法的趋同，将导致出现一些难以调整的差异问题。
例如：在进行所得税纳税核算时，可能出现发包人和承包人纳税企业不同的矛盾，如果单纯以会计分期为假设前提，就等于是将承包期和纳税期等同，明显不符合实际工作需要。
（二）复试记账法下准则与税法的差异1992年我国进行了会计准则的修订，将建国以来沿袭的前苏联的技术经济会计核算方法进行了改革，改革成为当时西方国家通用的复试记账法，既借贷记账法的规则。
通过借贷记账法的核算将经济事项的变化在资产、负债和权益之间的转化。
企业会计准则与企业所得税法差异分析
资产的计税基础是指历史成本 ，是企业取得该项资产时实际发生的支出。
企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
纳税期限
信息质量所遵循的原则比较
实质重于形式原则
重要性原则——公平原则
客观性原则——税收法定原则
谨慎性原则（不能高估资产，低估负债）-税法不承认谨慎
相关性原则——相关性原则（与收入配比）
企业会计准则体系的构成
基本会计准则
38项具体准则 财会（2006）3
会计准则应用指南 财会（2006）18 （1）32项会计准则解释 （2）会计科目和主要账务处理
制造费用
管理费用
在建工程
贷：应付职工薪酬——工资
——教育经费
——保险
——工会经费
——福利费
借：生产成本
工资薪金支出
企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。
01
薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。
利息支出
第37条 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
01
企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。
02
扣除项目？
01
成本、费用、税金、损失
02
一、概念和范围的差异
成本是指企业在生产产品、提供劳务等活动中发生的各种耗费。 损失是指与非日常活动引起的资产耗费
【税会实务】工程停建-借款利息怎样入账
【税会实务】工程停建借款利息怎样入账某公司2004年初从银行贷款500万元, 将其中的350万元用于投资建造综合楼, 2004年底综合楼因资金不足而停工, 该公司在2005年将当年的贷款利息全部计入了财务费用。
对此, 税务稽查人员以该贷款是购建固定资产为由, 要求该公司对这笔借款利息进行资本化处理, 计入固定资产成本, 并拟对因此少缴的所得税按偷税论处。
该公司2005年的贷款利息能否税前扣除？税法和会计准则对借款费用资本化又是如何规定的呢？笔者观点如下。
一、税法允许当期税前扣除的借款利息标准。
关于利息的扣除规定, 《企业所得税暂行条例》第六条第二款(一)项规定：“纳税人在生产、经营期间, 向金融机构借款的利息支出, 按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出, 不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分, 准予扣除。
”《企业所得税暂行条例实施细则》第十条第一款规定：“条例第六条第二款第(一)项所称利息支出, 是指建造、购进的固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出。
所称金融机构, 是指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。
纳税人除建造、购置固定资产, 开发、购置无形资产, 以及筹办期间发生的利息支出以外的利息支出, 允许扣除。
包括纳税人之间相互拆借的利息支出。
其利息支出的扣除标准按照条例第六条第二款(一)项的规定执行。
”《企业所得税税前扣除办法》(国税发〔2000〕84号)第三十四条规定：“有关资产交付使用后发生的借款费用, 可在发生当期扣除。
”从以上规定可以看出, 能允许所得税税前扣除的借款利息的条件有三个：一是要在生产、经营期间实际发生的除建造、购置固定资产, 开发、购置无形资产, 以及筹办期间发生的利息支出以外的利息支出；二是有关资产交付使用后发生的借款费用, 可在发生当期扣除；三是借款利息支出如果是向金融机构借款则可据实全部扣除, 如果是向非金融机构借款利息在不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分可以扣除。
2015初级职称《初级会计实务》考试真题及答案（5月18日）
2015初级职称《初级会计实务》考试真题及答案（5月18日）展开全文2015初级职称《初级会计实务》考试真题及答案（5.18）.网上课程学习请电话咨询：************，团课专线400-622-5005！1、某企业2014年1月10日因完成政府下达的技能培训任务收到财政补助资金20万元，5月1日收到财政部门拨付的用于购买环保设备的补助款400万元，7月1日收到财政部门拨付的经营借款贴息补助15万元，假定不考虑其他因素，2014年该企业获得的与收益相关的政府补助金额为（）万元。
A.435B.20C.415D.35【参考答案】D【答案解析】5月1日收到的补助是与资产相关的补助，所以与收益相关的政府补助=20+15=35（万元）2、2014年6月5日，甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为80 000元，材料成本差异率为5%，以银行存款支付运杂费2000元，6月25日以银行存款支付上述量具的加工费用20000元，6月30日收回委托加工的量具，并以银行存款支付运杂费3000元，假定不考虑其他因素，甲公司收回该批量具的实际成本是（）元。
A.102000B.105000C.103000D.109000【参考答案】D【答案解析】实际成本=80000+80000 X5%+2000+20000+3000=109000 （元）3、下列各项中，应计入营业税金及附加的是（）A、制造业企业转让自用房产应交纳的土地增值税B、交通运输企业提供运输服务应交纳的增值税C、天然气企业对外出售天然气应交纳的资源税D、拥有并使用车船的制造业企业应交纳的车船税【参考答案】C【答案解析】选项A计入“固定资产清理”，选项B应计入“银行存款”等科目，选项D计入“管理费用”。
4. 2014年甲公司发生如下经济业务：以银行存款购买3个月国债250万元，经营租入固定资产租金150万元，支付给生产工人工资100万元，购买商品支付的价款和增值税234万元，长期借款利息费用50万元，2014年年末甲公司现金流量表中'经营活动现金流出小计'项目金额为（）万元。
2019年《初级会计实务》常考题含答案(十三)
B．乙公司发生亏损
C．乙公司的股票市价发生永久性跌价
D．收到的现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分
E．乙公司的股票市价大幅度上涨
【答案】A,B,D
【解析】
暂无解析
甲公司采用权益法核算对乙公司的长期股权投资，乙公司发生的下列业务可能引起甲公司“长期股权投资”账户增加的有( )。
税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2011年没有发生售后服务支出。
(3)2011年1月1日，甲公司以2044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，到期日为2013年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2009年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，A公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为3800万元。假定2008年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值，税法与会计的折旧额相同。
某企业的下列作法中，不违背可比性会计信息质量要求的有( )。
A．因预计发生年度亏损将以前年度计提存货跌价准备全部予以转回
B．因首次执行企业准则将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法
C．因客户的财务状况好转将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%
D．因专利申请成功将已记入前期损益的研究费用转入无形资产的成本
(3)2009年初发现，以400万元的价格于2008年1月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其计入管理费用。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为4年，采用直线法摊销。假定税法规定的处理与会计原来的处理相同。
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【税会实务】利息支出的税法规定与会计规定的差异与协调
现行税法和财务制度均允许金融企业按规定计提应付利息作为利息
支出列入成本和在税前扣除。
但是，金融企业在其体制改革和转轨过程中由于法制不健全以及某些金融政策不明确等问题的存在，因而导致银行在其经营过程中出现经营不规范的现象，比如高息揽存、违规拆入资金等。
这些高息揽存、违规拆入资金所支付的利息一般高于正常存款和拆入资金所支付的利息。
在会计处理上，对高息揽存、违规拆入资金所支付的高额利息计入成本时未作限制规定，但在税务处理上，其高于正常利息的部分不得在税前扣除。
另外，对于农村信用社来说，1993年以前的社员股金，可按1年期的储蓄存款利率计提应付利息计入成本并允许在税前扣除，其他金融企业则不允许在税前扣除任何资本的资金成本。
之所以对农村信用社有此规定，主要考虑到按《农村信用合作社管理规定》（中国人民银行银发[1997]390号）的规定，社员股金可以“入股自由，退股自愿”，因此，具有很强的负债特点，而其他金融企业股金不具备这一特点。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。
等你明白了，会计真的很简单了。