中财第四章金融资产PPT课件

取得时的公允价值
投资收益
应收股利 应收利息
为什么？
*
11
取得时：
借：交易性金融资产——成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
[教材例5—1]
[教材例5—2]
[教材例5—3]
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12
持有期间的股利或利息
公允价 值
260000
65000
公允价值 变动损益
[例5—6]
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16
交易性金融资产的处置
结转相关的账户余额，差额挤入“投资损益”
同时：将交易性金融资产持有期间已确 认的公允价值变动净损益转入投资收益
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17
借：银行存款等
贷：交易性金融资产（账面价值）
应收股利/应收利息（尚未收到的） 投资收益（倒挤差额，也可能在借方）
✓持有至到期投资
✓贷款和应收款项
✓可供出售金融资产
金融资产的分类 一旦确定，不得 随意改变。
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4
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
不
不
不
得
得
得
转
转
转
换
换
换
持有至到 期投资
可供出售 金融资产
有条件可以转换
贷款和应 收款项
*
5
例题1
关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有
（
）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
衍生金融工具
金融期货 金融期权 金融互换 净额结算的 商品期货等
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2
第一节 金融资产的定义和分类
金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、应收
账款、应收票据、贷款、垫款、其他应 收款、应收利息、债权投资、股权投资、 基金投资、衍生金融资产等。
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3
金融资产的分类
✓以公允价值计量且其变动计入当期损
益的金融资产
同时： 借：公允价值变动损益
贷：投资收益 或： 借：投资收益
贷：公允价值变动损益
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[课堂练习]
2007年12月1日，成本100； 2007年12月31日，公允价值110； 2008年2月10日，出售，售价115。
问题：如 何计算 累计收 益？
*
19
①2007年12月31日期末计价
借：交易性金融资产——公允价值变动 10
成本
设置“交易性金融资产”科目 公允价值变动
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9
交易性金融资产的会计处理
企业取得交易性金融资产（初始成本） 持有期间的股利或利息 （投资收益） 交易性金融资产的期末计量（差额“公允 价值变动损益”） 交易性金融资产的处置（如何倒挤？）
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10
企业取得交易性金融资产
初始成本
相关的交易费用
尚未发放的现金 股利或尚未领取 的债券利息
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25
企业取得的持有至到期投资
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23
账户设置
持有至到期投资 总账
面值
成本 利息调整
倒挤差
额
明 细 账
应计利息
一次还本付息时， 资产日计息时
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持有至到期投资的会计核算
企业取得的持有至到期投资（初始成本） 持有至到期投资利息收入的确认（实际利 率法，如何计算？） 持有至到期投资减值 持有至到期投资重分类（差额处理？） 持有至到期投资处置 （差额作为投资收益）
第四章 金融资产
本章应关注的主要内容有：
掌握金融资产的分类；
掌握交易性金融资产的核算；
掌握持有至到期投资采用实际利率 法确定摊余成本的方法；（难点）
掌握贷款和应收款项的核算；
掌握可供出售金融资产的核算；
掌握金融资产减值损失的核算。
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1
说明：
基本金融工具 金融工具
现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
贷：公允价值变动
10
②2008年2月10日出售
借：银行存款
115
贷：交易性金融资产——成本
100
——公允价值变动 10
投资收益
5
借：公允价值变动损益 贷：投资收益
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10 10
20
作业：
2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60 万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元， 2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8 月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元， 8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31 日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股 市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交 易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31 日对外提供财务报告。 要求： 编制上述经债券利息，
应当确认为投资收益。
确认：
借：应收股利/应收利息 贷：投资收益
收到时：
借：银行存款
贷：应收股利/应收利息
[教材例5—4]
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交易性金融资产的期末计量
➢交易性金融资产的价值应按资产负债 表日的公允价值反映，公允价值的变动 计入当期损益。
➢单独设置“公允价值变动损益”科目
融资产不能重分类为持有至到期投资
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
融资产可以重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计
量且其变动计入当期损益的金融资产
D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计
量且其变动计入当期损益的金融资产
答： A. C.
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6
第二节 交易性金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产，可以进一步划分为交易性金融资产 和直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。
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7
交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产，例如，企
业以赚取差价为目的从二级市场购买的 股票、债券、基金等。
特征：以公允价值计量且其变动计入当 期损益 。
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8
注意：有些金融资产直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益
•为了风险管理、战略投 资需要所作的规定。
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第三节 持有至到期投资
到期日固定
特 回收金额固定或可确定 征 企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
政府债券
例 如
金融机构债券
意图改变时？
公司债券
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债券的发行方式 债券的估价
发行方式
利率间关系
发行价格
平价发行 票面利率＝市场利率 发行价格＝面值
溢价发行 票面利率>市场利率 发行价格 >面值 折价发行 票面利率<市场利率 发行价格<面值
➢利润表单独设置“公允价值变动损益” 报告项目
如何理解？
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14
公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
公允价值下降
期末是否结转？如何 结转？
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
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交易性金融资产——A公司股票
20×7年6月30日
账面价
325000
值 20×7年6月30日