差异分析与成本控制分析解析
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实际数量 × 实际价格 实际数量 × 标准价格 标准数量 × 标准价格
价格差异
数量差异
标准价格是指为取得谋项资源所应付 出的代价．
实际数量 实际数量 × × 实际价格 标准价格
成本差异分析的一般模式
标准数量 × 标准价格
价格差异
数量差异
标准数量是指按照标准产出所应得的 数量．
差异分析的一般模式
AQ×AP-SQ ×SP= =AQ ×AP-AQ × SP+AQ ×SP-SQ ×SP =AQ ×(AP-SP)+SP ×(AQ-SQ)
AQ = Actual Quantity SP= Standar Price AP = Actual Price SQ = Standard Quantity
价格差异
数量差异
为什么这种模式？
• （1）.成本差异＝aq×ap-sq ×sp=AQ ×AP-AQ ×SP+AQ ×SP-SQ ×SP=AQ ×(AP-SP)+SP ×(AQ-SQ) • 另外看：（2）.成本差异＝AQ ×AP-SQ ×SP= • =AQ ×AP-SQ ×AP+SQ ×AP-SQ ×SP • =AP ×(AQ-SQ)+SQ ×(AP-SP) 为什么用（1）式而不用（2）式？ 如把（2）：AP ×(AQ-SQ)作为数量差异，包含了由于价 格差异的部分（AP=SP+SP),而（1）：SP ×(AQ-SQ) 则纯粹是数量差异，（1）的AQ ×(AP-SP)虽然也 包含了数量差异（AQ=SQ+ SQ)因素，但是作为 考察生产或作业中的成本控制业绩，则把数量差异搞 准确是放在首位的。
标准成本制或许不适用于 现代的制造环境．
• 标准成本法之差异分析过于集中于某一层面， 且因未能及时提供信息而失去效用． 传统的成本差异过于笼统，对特定产品线， 生产批次无直接关联． 过于重视直接人工的成本与效率． 只能在短期内具相关性． 过于重视成本的最小化．
• •
修改标准成本制
• • • • • • • • 人工标准和差异的重要性下降 重视材料与制造费用 成本动因的重视 转变成本结构 变动－＞固定 追求高品质与零瑕疵 缩短产品生命周期 实时信息系统的运用 作业控制用的非财务指标
成本控制
控制成本
标准的（ 或预定的 ）绩效水 平预定 实际的 绩效水 平 比较
成本差异
成本控制与成本预算
UPS最早采用标准成本制作为评价经营成果的指 标 要进行成本控制必需要有一个成本预算，根据预 算进行控制。 要制订预算，必须要制订各种成本项目费用消耗 的标准，所以形成标准成本制。 什么情况进行控制？什么时候要进行控制？ 只有成本开支偏离预算时开始控制
分析差异
开始
编制成本控制 绩效表
利润差异的构成
主营利润差异 A产品利润差异 B产品利润差异 c产品利润差异
销售差异
生产成本差异
销售与管理费用差异
直接材料差异
直接人工差异
制造费用差异
价格差异
用量差异
工资率（价格）差异
效率（用工数量）差异
变动制造费用差异
固定制造费用差异
耗用差异
效率差异
弹性预算差异
产量差异
有别的分析模式吗
可变通的模式
AQ AP SQ SP ( SQ SQ) ( SP SP) SQ SP SQ SP SP SQ SP SQ SP SQ ( SQ SP SQ SP ) SQ SP SP SQ SP SQ ( SP SQ SP SQ ) SQ SP SP SQ ＝价格差异＋数量差异
成本差异分析
成本差异的重要性
差异的量
金额大小 标准百分比
谁可帮助我找出需 考察的差异？wenku.baidu.com
重复发生的差异 趋势 可控制性 有利的差异 考察工作的成本与效 益
标准成本法的优点
合理的成本 比較基礎 管理人員 進行例外管理
Advantages
績效評估 員工激勵
标准成本法的优点
对标准成本制的批评
销售差异 -83400 U
生产成本差异 25420 U
销售与管理费用差异 -11000 F
直接材料差异 14700 U
直接人工差异 6240 U
变动制造费用差异 -6170 U
固定制造费用差异 10650 U
铝材成本差异 16380 U
乙烯成本差异 -1680 F
效率（数量）差异 -7800 F 工资率（价格）差异 14040 U
成本控制
成本标准制定
执行预算
绩效与成本差异分析
绩效衡量标准制定
成本计算
找出原因与改进
计划预算
实际成本的记录与收集
检查改进预算或标准
例外管理
管理当局只针对某个项目成本发生与预算标准成本 有重大差异时所作的管理，称之为例外管理．
標準
差异分析的循环
确认问题 给予解析
采取更正 行动
执行下一阶段 的操作
挣值分析方法
前面所述都是针对产品品种的成本 差异分析，其成本预算也是针对产 品的预算，没有与考虑时间预算的 差异
挣值分析方法
• 提供了一种结合时间性预算的差异分析 方法
利润差异分解例图
主营利润差异 － 226820
xv产 品 利 润 差 异 － 108820 U fb产 品 利 润 差 异 -118000 U
销售差异的分解
销售差异
销售价格差异
销量差异
市场规模差异
市场占有率差异
成本差异分析
成本组成项目的总体差异
价格差异 数量分析
实际价格与标准 价格之间的差
实际数量与标准 数量之间的差异
实际数量 实际数量 × × 实际价格 标准价格
成本差异分析的一般模式
标准数量 × 标准价格
价格差异
数量差异
成本差异分析的一般模式
支出率差异 -1490 F 耗用差异 -4680 F
产量差异
费用率差异
价格差异 3630 U
用量差异 12750 U
价格差异 720 U
用量差异 － 2400 F
销售差异的分解例图
销售差异 -83400 u
销售价格差异 15600 f
销量差异 -99000 u
市场规模差异 112500 F
市场占有率差异 -211500 U
价格差异
数量差异
标准价格是指为取得谋项资源所应付 出的代价．
实际数量 实际数量 × × 实际价格 标准价格
成本差异分析的一般模式
标准数量 × 标准价格
价格差异
数量差异
标准数量是指按照标准产出所应得的 数量．
差异分析的一般模式
AQ×AP-SQ ×SP= =AQ ×AP-AQ × SP+AQ ×SP-SQ ×SP =AQ ×(AP-SP)+SP ×(AQ-SQ)
AQ = Actual Quantity SP= Standar Price AP = Actual Price SQ = Standard Quantity
价格差异
数量差异
为什么这种模式？
• （1）.成本差异＝aq×ap-sq ×sp=AQ ×AP-AQ ×SP+AQ ×SP-SQ ×SP=AQ ×(AP-SP)+SP ×(AQ-SQ) • 另外看：（2）.成本差异＝AQ ×AP-SQ ×SP= • =AQ ×AP-SQ ×AP+SQ ×AP-SQ ×SP • =AP ×(AQ-SQ)+SQ ×(AP-SP) 为什么用（1）式而不用（2）式？ 如把（2）：AP ×(AQ-SQ)作为数量差异，包含了由于价 格差异的部分（AP=SP+SP),而（1）：SP ×(AQ-SQ) 则纯粹是数量差异，（1）的AQ ×(AP-SP)虽然也 包含了数量差异（AQ=SQ+ SQ)因素，但是作为 考察生产或作业中的成本控制业绩，则把数量差异搞 准确是放在首位的。
标准成本制或许不适用于 现代的制造环境．
• 标准成本法之差异分析过于集中于某一层面， 且因未能及时提供信息而失去效用． 传统的成本差异过于笼统，对特定产品线， 生产批次无直接关联． 过于重视直接人工的成本与效率． 只能在短期内具相关性． 过于重视成本的最小化．
• •
修改标准成本制
• • • • • • • • 人工标准和差异的重要性下降 重视材料与制造费用 成本动因的重视 转变成本结构 变动－＞固定 追求高品质与零瑕疵 缩短产品生命周期 实时信息系统的运用 作业控制用的非财务指标
成本控制
控制成本
标准的（ 或预定的 ）绩效水 平预定 实际的 绩效水 平 比较
成本差异
成本控制与成本预算
UPS最早采用标准成本制作为评价经营成果的指 标 要进行成本控制必需要有一个成本预算，根据预 算进行控制。 要制订预算，必须要制订各种成本项目费用消耗 的标准，所以形成标准成本制。 什么情况进行控制？什么时候要进行控制？ 只有成本开支偏离预算时开始控制
分析差异
开始
编制成本控制 绩效表
利润差异的构成
主营利润差异 A产品利润差异 B产品利润差异 c产品利润差异
销售差异
生产成本差异
销售与管理费用差异
直接材料差异
直接人工差异
制造费用差异
价格差异
用量差异
工资率（价格）差异
效率（用工数量）差异
变动制造费用差异
固定制造费用差异
耗用差异
效率差异
弹性预算差异
产量差异
有别的分析模式吗
可变通的模式
AQ AP SQ SP ( SQ SQ) ( SP SP) SQ SP SQ SP SP SQ SP SQ SP SQ ( SQ SP SQ SP ) SQ SP SP SQ SP SQ ( SP SQ SP SQ ) SQ SP SP SQ ＝价格差异＋数量差异
成本差异分析
成本差异的重要性
差异的量
金额大小 标准百分比
谁可帮助我找出需 考察的差异？wenku.baidu.com
重复发生的差异 趋势 可控制性 有利的差异 考察工作的成本与效 益
标准成本法的优点
合理的成本 比較基礎 管理人員 進行例外管理
Advantages
績效評估 員工激勵
标准成本法的优点
对标准成本制的批评
销售差异 -83400 U
生产成本差异 25420 U
销售与管理费用差异 -11000 F
直接材料差异 14700 U
直接人工差异 6240 U
变动制造费用差异 -6170 U
固定制造费用差异 10650 U
铝材成本差异 16380 U
乙烯成本差异 -1680 F
效率（数量）差异 -7800 F 工资率（价格）差异 14040 U
成本控制
成本标准制定
执行预算
绩效与成本差异分析
绩效衡量标准制定
成本计算
找出原因与改进
计划预算
实际成本的记录与收集
检查改进预算或标准
例外管理
管理当局只针对某个项目成本发生与预算标准成本 有重大差异时所作的管理，称之为例外管理．
標準
差异分析的循环
确认问题 给予解析
采取更正 行动
执行下一阶段 的操作
挣值分析方法
前面所述都是针对产品品种的成本 差异分析，其成本预算也是针对产 品的预算，没有与考虑时间预算的 差异
挣值分析方法
• 提供了一种结合时间性预算的差异分析 方法
利润差异分解例图
主营利润差异 － 226820
xv产 品 利 润 差 异 － 108820 U fb产 品 利 润 差 异 -118000 U
销售差异的分解
销售差异
销售价格差异
销量差异
市场规模差异
市场占有率差异
成本差异分析
成本组成项目的总体差异
价格差异 数量分析
实际价格与标准 价格之间的差
实际数量与标准 数量之间的差异
实际数量 实际数量 × × 实际价格 标准价格
成本差异分析的一般模式
标准数量 × 标准价格
价格差异
数量差异
成本差异分析的一般模式
支出率差异 -1490 F 耗用差异 -4680 F
产量差异
费用率差异
价格差异 3630 U
用量差异 12750 U
价格差异 720 U
用量差异 － 2400 F
销售差异的分解例图
销售差异 -83400 u
销售价格差异 15600 f
销量差异 -99000 u
市场规模差异 112500 F
市场占有率差异 -211500 U